> Đại lý thuế:
+ Đơn vị trực tiếp soạn thảo văn bản giao dịch với Cơ quan Thuế. + Giao dịch với Cơ quan Thuế.
+ Tiếp nhận hồ sơ từ KH để gửi Cơ quan Thuế.
+ Thay đổi, cung cấp thêm thông tin đăng ký thuế của nguời nộp thuế.
+ Thực hiện các thủ tục pháp lý để nguời nộp thuế có thể xóa nợ tiền thuế, tiền phạt không có khả năng thu hồi phát sinh truớc ngày 01/7/2007.
+ Khai thuế, xác định số thuế phải nộp cho nguời nộp thuế theo tháng - quý - năm theo từng sắc thuế, phuơng pháp thuế khoán.
+ Tiến hành thực hiện thủ tục để Cơ quan Thuế có thể xác nhận việc hoàn thành nghĩa vụ thuế trong các truờng hợp: Xuất cảnh, giải thể, phá sản hoặc chấm dứt hoạt động,...của nguời nộp thuế.
+ Tiến hành thủ tục hoàn thuế hoặc bù trừ thuế.
+ Kiểm tra, soát xét, chuẩn bị hồ sơ phục vụ cho việc thanh tra của Cơ quan Thuế đối với nguời nộp thuế.
> Đào tạo - Dạy nghề:
+ Cung cấp dịch vụ kế toán, kế toán truởng để đáp ứng nhu cầu của KH.
+ Xây dựng tổ chức bộ máy kế toán doanh nghiệp; Huấn luyện đào tạo kế toán và KiTV nội bộ.
+ Giới thiệu, tuyển dụng nhân viên có trình độ chuyên môn khối ngành tài chính- kế toán và kiểm toán cho các doanh nghiệp.
+ Tu vấn lựa chọn các phần mềm tin học về kế toán và quản trị.
+ Tu vấn việc lựa chọn thiết bị tin học và các dịch vụ khác có liên quan.
> Tu vấn định giá, quản trị, tài chính, kế toán, thuế, tin học:
+ Xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ cổ phần hóa và các mục đích khác. + Định giá tài sản, thẩm định tình hình tài chính cho các doanh nghiệp.
+ Tu vấn phuơng pháp quản trị doanh nghiệp, thẩm định giá trị tài sản và dự án đầu tu.
+ Tu vấn thuế, tu vấn áp dụng Chế độ kế toán - tài chính.
> Kiểm toán:
+ Kiểm toán BCTC (theo luật định, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản,...).
+ Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tu để hoàn thành dự án. + Kiểm toán nội bộ, kiểm toán tuân thủ và các mục đích đặc biệt. + Kiểm toán soát xét BCTC, báo cáo quyết toán thuế.
2.2 Quy trình kiểm toán chung được áp dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư
vấn Độc lập (IAC)
Hiện công ty đang áp dụng “Chuơng trình kiểm toán mẫu” do Hội KiTV hành nghề Việt Nam (VACPA) xây dựng. Chuơng trình đuợc thiết kế phù hợp với các công ty kiểm toán có quy mô vừa và nhỏ nhằm giúp tăng cuờng năng lực, nâng cao chất luợng kiểm toán.
Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán Tu vấn Độc lập
chương trình kiểm toán mẫu của VACPA (Độc lập - Trung thực - Minh bạch). Tuy nhiên, công ty đã áp dụng một cách linh hoạt tùy thuộc vào từng hợp đồng kiểm toán cũng như quy mô của công ty KH. Quy trình bao gồm:
2.2.1 Tiền kế hoạch
Trong giai đoạn tiền kế hoạch, tiếp nhận KH là bước đầu tiên của quy trình kiểm toán. Tiếp nhận KH là công việc thu thập thông tin về công ty KH để biết được các nhu cầu của họ nhằm tính toán mức phí cũng như thời gian thực hiện. Nếu như đồng ý sẽ tiến hành ký hợp đồng.
+ Đối với KH cũ: Công ty thường xuyên liên lạc với những nhân sự có liên quan và giúp đỡ tư vấn những thông tin mà công ty KH cần để tạo dựng sự tín nhiệm về chất lượng và nghiệp vụ của đội ngũ nhân viên công ty.
+ Đối với KH mới: Khi tìm kiếm được một KH hoặc KH mới tìm đến công ty, công ty sẽ cử một hoặc một số nhân viên trong công ty để tìm hiểu sơ bộ về công ty KH, tránh kiểm toán cho một công ty thiếu trung thực. Những nhân viên này sẽ đại diện cho công ty trực tiếp trao đổi với KH để tìm hiểu thông tin về quy mô, khối lượng công việc, thời gian thực hiện,...
Sau khi tiếp nhận KH, công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng khi phía KiTV, BGĐ, Ban quản trị thống nhất các điều khoản trong hợp đồng.
Trong file làm việc của KiTV tại IAC khi kiểm toán một KH, bước này gọi là xem xét chấp nhận KH và đánh giá rủi ro hợp đồng (A100). Trong phần này có hai tiểu mục dành cho KH của công ty:
+ A110 - Chấp nhận KH mới và đánh giá rủi ro hợp đồng
+ A120 - Chấp nhận, duy trì KH cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng.
2.2.2 Lập kế hoạch
BGĐ công ty sẽ họp với các ban chức năng của KH như BGĐ, Ban kiểm soát, Kế toán trưởng để tìm hiểu kỹ về tình hình hoạt động, chiến lược kinh doanh, môi
trường kiểm soát và các chính sách kế toán của KH. Sau đó, lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, trong đó cần phải tóm tắt các nội dung sau:
> Những thông tin cơ bản về đơn vị KH.
> Những hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và HTKSNB.
> Đánh giá tổng quát về rủi ro và xác định mức trọng yếu.
> Phối hợp chỉ đạo, giám sát, kiểm tra, chứng kiến kiểm kê tại đơn vị KH.
> Tổ chức nhân sự, thời gian cho cuộc kiểm toán.
Tất cả các tư liệu thu thập được ở giai đoạn này được lưu trong phần Hồ sơ KH. Các tư liệu này thường bao gồm: Lịch sử công ty, giấy phép kinh doanh, tổ chức bộ máy công ty, hợp đồng, những quyết định quan trọng,...
2.2.3 Thực hiện kiểm toán
Sau khi thiết lập kế hoạch kiểm toán, tùy vào quy mô đơn vị KH, công ty sẽ đến đơn vị KH hoặc KH chuyển cho công ty toàn bộ hồ sơ cần thiết để tiến hành kiểm toán.
KiTV chính sẽ phân công công tác kiểm toán cho các trợ lý kiểm toán và thống nhất về phương pháp kiểm toán, lưu ý số liệu. Cuộc kiểm toán được tiến hành thông qua các TNKS, thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết trên cơ sở dữ liệu KH cung cấp.
Mỗi phần hành kiểm toán sẽ báo cáo kết quả kèm theo bằng chứng kiểm toán thu thập được cho KiTV chính. KiTV chính sẽ thực hiện những bút toán điều chỉnh (nếu có) rồi đưa ra kết luận chung về BCTC.
2.2.4 Hoàn thành kiểm toán
Sau khi thực hiện kiểm toán, KiTV sẽ tập hợp kết quả kiểm toán, trao đổi với KH về số liệu kiểm toán, từ đó làm cơ sở đưa ra ý kiến trên BCTC của đơn vị. Tùy mức độ và ảnh hưởng của những sai sót (nếu có) KiTV sẽ đưa ra ý kiến: Chấp nhận; Ngoại trừ; Bác bỏ hoặc Không đưa ra ý kiến về BCTC của KH.
GLV, bằng chứng kiểm toán, các tài liệu quan trọng được lưu file để phục vụ
2.3 Quy trình kiểm toán Doanh thu tại Công ty kiểm toán IAC 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Tim hiểu về môi trường kinh doanh của KH
- Các công việc ở bước này chủ yếu được IAC thực hiện dựa trên cơ sở tìm hiểu sơ lược về công ty KH.
- Công ty IAC tiếp nhận yêu cầu kiểm toán của KH (bằng điện thoại, thư, fax...). sau đó hẹn ngày xuống làm việc.
- Tiếp cận KH.
- Căn cứ vào phiếu kiểm soát, Công ty IAC sẽ gửi thư báo giá cho KH.
- Sau khi KH hồi âm và thỏa thuận sơ bộ với Công ty IAC về nội dung thư báo giá đã nêu, hai bên tiến hành ký kết hợp đồng. Hợp đồng này thường do Công ty
IAC soạn thảo.
- Tìm hiểu KH: Do trưởng phòng hoặc trưởng nhóm kiểm toán trực tiếp đến công ty KH thu thập các tài liệu cần thiết tìm hiểu tình hình. đặc điểm hoạt động
kinh doanh, HTKSNB và cơ sở pháp lý cho hoạt động của đơn vị KH. Nội
dung tìm
hiểu gồm:
+ Xem xét hồ sơ tài liệu và quan sát hoạt động của KH.
+ Đặt câu hỏi để ghi nhận hoặc nhận được các tài liệu có ngay. - Đánh giá các rủi ro trọng yếu.
- Lập chiến lược kiểm toán.
- Lập kế hoạch và xây dựng chương trình kiểm toán dựa trên những thông tin mà KiTV thu thập được.
2.3.1.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc tìm hiểu về HTKSNB luôn được thực hiện bởi những KiTV có kinh nghiệm và thường là trưởng nhóm trong mỗi cuộc kiểm toán tại công ty KH. KiTV tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục doanh thu thông qua các thủ tục kiểm soát
+ Đối với KH là các doanh nghiệp được kiểm toán lần đầu (KH mới), tùy theo dạng hợp đồng và chi phí kiểm toán mà KiTV sẽ xác định phạm vi, mức độ tìm hiểu như thế nào là hợp lý. KiTV đánh giá HTKSNB chủ yếu dựa trên kinh nghiệm thông qua việc quan sát, phỏng vấn. KiTV chính sẽ tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng hoặc nhân viên kế toán của đơn vị để biết được việc tăng/giảm các khoản doanh thu như các hợp đồng mua bán, hóa đơn, xét duyệt của cấp trên, thay đổi quy chế trong việc cho KH nợ,...
+ Đối với KH là các doanh nghiệp được kiểm toán từ lần thứ 2 trở đi (KH cũ) thì KiTV sẽ xem xét những yếu kém năm trước đã được doanh nghiệp khắc phục như thế nào trong năm nay, hệ thống cũ có gì thay đổi không để bổ sung thêm nhận xét về HTKSNB.
Thông qua việc xem xét kỹ HTKSNB sẽ giúp cho KiTV có những nhận xét về sự hữu hiệu của HTKSNB, là cơ sở để kiểm toán mở rộng hoặc thu hẹp các TNKS hay lồng các TNKS vào TNCB, nhưng khi đó nó ảnh hưởng rủi ro kiểm toán và chi phí kiểm toán. Một số TNKS thường được KiTV sử dụng là:
+ Soát xét, đánh giá mức độ phân tách nhiệm vụ giữa các bộ phận trong chu trình bán hàng - thu tiền.
+ Kiểm tra hóa đơn bán hàng, hợp đồng, bảng giá, phiếu xuất kho,.
+ So sánh ngày ghi trên hóa đơn với ngày gửi hàng và ngày ghi vào sổ kế toán của đơn vị.
+ Xem xét việc bán chịu, những quy định đối với việc chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại.
+ Xem xét quy trình theo dõi và thu hồi công nợ của đơn vị.
2.3.1.3 Xác lập mức trọng yếu
Mức trọng yếu được thiết lập thông qua việc đánh giá rủi ro kiểm toán và hệ thống các phân tích kỹ thuật về số liệu tài chính của KH. Tại IAC, mức trọng yếu được thiết lập cùng với sự hỗ trợ của phần mềm máy tính. Trong từng trường hợp
riêng biệt, mức trọng yếu này có thể được điều chỉnh sao cho phù hợp với cuộc kiểm toán.
Thông thường mức trọng yếu sẽ được thiết lập tùy thuộc vào từng KH và từng khoản mục nhưng phần lớn chủ yếu dựa vào LN sau thuế. Tuy nhiên, nếu KH là doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, LN sau thuế vẫn âm thì KiTV vẫn có thể chọn những chỉ tiêu khác như tổng tài sản, tổng doanh thu hay tổng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
2.3.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát
Thông qua việc kiểm tra HTKSNB, KiTV sẽ đánh giá và đưa ra những nhận xét về tình hình doanh nghiệp, đồng thời xác định những rủi ro có thể xảy ra. KiTV có thể đánh giá những rủi ro kiểm soát bằng tỷ lệ hay bằng mức độ như thấp, trung bình, cao. Để đánh giá rủi ro kiểm soát, KiTV tiến hành thực hiện các bước sau:
+ Nghiên cứu thông tin thu thập được từ việc tìm hiểu HTKSNB của KH: Thông qua bảng tường thuật mô tả HTKSNB của KH, KiTV tiến hành xác định những sai phạm tiềm tàng và xem xét các nhân tố ảnh hưởng có thể tạo ra rủi ro có những sai sót trọng yếu hay không.
+ Xác định những sai phạm tiềm tàng và hoạt động kiểm soát chủ yếu: KiTV sử dụng một bảng kiểm tra trình bày các sai phạm tiềm tàng và những hoạt động kiểm soát chủ yếu để có thể ngăn chặn hoặc phát hiện các sai phạm tiềm tàng cụ thể.
+ Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát: KiTV thường dự kiến rủi ro ở mức cao nhất có thể. Để chứng minh mức rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KiTV cung cấp thêm bằng chứng từ kết quả thực hiện các TNKS.
• Nếu hoạt động KSNB của KH không hiệu quả, đánh giá ban đầu của KiTV về rủi ro kiểm soát sẽ ở mức độ tối đa. Khi đó, KiTV sẽ tiến hành thực hiện các
TNCB phù hợp (kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng).
• Ngược lại, nếu hoạt động KSNB của KH là hữu hiệu, KiTV đánh giá rủi ro kiểm soát với mức thấp hoặc trung bình. Khi đó, KiTV sẽ thực hiện các
TNKS cần
2.3.2 Thực hiện kiểm toán2.3.2.1 Thủ tục chung 2.3.2.1 Thủ tục chung
> Xem xét việc trình bày trên BCTC và áp dụng các nguyên tắc kế toán có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Mục tiêu: Đảm bảo việc trình bày, công bố cũng như sự nhất quán giữa các nguyên tắc kế toán năm nay với năm trước, phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Cơ sở dẫn liệu: Trình bày và thuyết minh, so sánh được qua các năm và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Cách thực hiện: KiTV xem xét việc áp dụng các chính sách kế toán mà công ty KH đang áp dụng có phù hợp với chuẩn mực và chế độ quy định hay không hoặc có nhất quán với chính sách năm trước hay không thông qua phần thuyết minh trên BCTC và quá trình kiểm toán. Một số chính sách ghi nhận doanh thu mà KiTV cần tìm hiểu là:
+ Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng.
+ Việc ghi nhận doanh thu bán hàng theo số lượng thành phẩm giao cho KH, đơn giá theo giá ghi trên hợp đồng hoặc giá niêm yết.
+ Việc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ theo dịch vụ đã hoàn thành hoặc xác định được kết quả phần công việc đã hoàn thành.
+ Việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo tiến độ kế hoạch hoặc theo khối lượng công việc đã thực hiện.
+ Việc ghi nhận tỷ giá doanh thu ngoại tệ.
> KiTV lập bảng số liệu tổng hợp, so sánh số dư năm nay với năm trước. Đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối phát sinh và BCKT
năm trước.
Mục tiêu: Đảm bảo số dư đầu kỳ trên BCTC và bảng cân đối phát sinh khớp đúng với số liệu trên BCKT năm trước.
Cơ sở dẫn liệu: Đầy đủ, ghi chép chính xác doanh thu trên BCTC.
Cách thực hiện: Ban đầu, KiTV tiến hành tập hợp số dư đầu kỳ của khoản mục doanh thu bằng cách đối chiếu với số liệu kiểm toán năm trước (năm 2019), còn số dư cuối kỳ năm trước kiểm toán thì so sánh với bảng cân đối phát sinh, sổ cái
và tính ra số dư cuối kỳ sau kiểm toán. Neu kiểm toán năm đầu tiên thì KiTV yêu cầu đơn vị cung cấp BCKT để đối chiếu kiểm tra, trường hợp phát hiện sai lệch thì KiTV sẽ tiến hành tìm hiểu nguyên nhân, giải thích cho sự sai lệch đó hoặc phỏng vấn nhà quản lý và yêu cầu điều chỉnh.
2.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích
> Thực hiện thủ tục phân tích biến động Doanh thu giữa năm 2020 với năm 2019
Mục tiêu: Đảm bảo mục tiêu sự biến động của doanh thu năm nay với năm trước là phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị.
Cách thực hiện: KiTV tính ra khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại của năm nay với năm trước. Sau đó giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay không.
> Phân tích biến động giữa giá vốn và doanh thu trong năm.
Mục tiêu: Đảm bảo sự phù hợp về doanh thu và giá vốn được ghi nhận trong năm của đơn vị.
Cách thực hiện: KiTV thu thập số liệu doanh thu và giá vốn trong 12 tháng.