kiểm tốn khoản mục Doanh thu tại IAC.
Để tìm hiểu về các thủ tục được KiTV của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) thực hiện trong suốt quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu trên thực tế có được thực hiện hay khơng. Người viết đã tiến hành thực hiện cuộc khảo
Câu hỏi Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Hồn tồn đồng ý A) Lập kế hoạch
1. KiTV đặc biệt chú trọng việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của KH (ngành nghề; đặc điểm; chính sách kế tốn;...).
0% 0
% % 0 50% 50%
2. Đối với KH mới, KiTV tiến hành quan sát, phỏng vấn để tìm hiểu về HTKSNB. Với KH cũ, KiTV thường dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đây.
0% 0
% % 33,3 50% 16,7%
B) Thực hiện kiểm toán
1. KiTV chú trọng việc thực hiện các TNKS đối với DT nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hữu hiệu trong việc vận hành HTKSNB. 0% 0 % 66,7 % 33,3% 0% 2. KiTV cực kỳ chú trọng việc thực hiện thủ tục phân tích tỷ suất LN gộp và tỷ suất hiệu quả kinh doanh của
0% 0
%
0 %
61,1% 38,9%
sát đối với 18 thành viên trong công ty [Phụ lục XII], bao gồm: thực tập sinh (chiếm 44,4%), trợ lý kiểm tốn (22,2%), trưởng nhóm kiểm tốn (33,3%) nhằm thu thập thông tin về mức độ đồng ý với các thủ tục cũng như những điểm mạnh và điểm yếu trong quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu của cơng ty. Từ đó, người viết có thể đưa ra những kiến nghị góp phần nâng cao hiệu quả cho việc kiểm tốn khoản mục doanh thu tại Cơng ty IAC.
Bảng 2.10: Bảng câu hỏi và mức độ đồng ý về các thủ tục được KiTV của Công ty IAC thực hiện trong quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu.
KH.
3. KiTV luôn chú trọng việc kiêm tra chứng từ gốc của các khoản DTBH&CCDV.
0
% 0% % 0 %38,9 %61,1
4. KiTV thường thực hiện việc chọn mẫu kiêm tra các nghiệp vụ bán hàng một cách ngẫu nhiên hoặc dựa trên cảm tính. 0 % 0 % 0 % 61,1 % 38,9 %
5. KiTV ln chú trọng kiêm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
0
% % 0 % 0 %38,9 %61,1
C) Kết thúc kiểm toán
1. KiTV đặc biệt chú trọng thực hiện việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới khoản mục DT.
0
% % 0 % 0 %44,4 %55,6
D) Nhận xét
Điểm mạnh
1. Cơng ty đã xây dựng một chương trình kiêm tốn DT với các thủ tục kiêm toán đầy đủ và đáp ứng các mục tiêu kiêm toán cho khoản mục này.
0
% % 0 % 0 %55,6 %44,4
2. Việc kiêm tốn khoản mục DT ln được thực hiện bởi KiTV có kinh nghiệm.
0
% % 0 % 0 %33.3 %66,7
3. Các TNCB được sử dụng trong việc kiêm toán khoản mục DT tương đối rõ ràng và nghiêm ngặt.
0
% % 0 % 0 %44,4 %55,6
4. KiTV luôn cẩn thận xem xét các sai phạm (nếu có) trước khi đưa ra kết luận kiêm tốn cho khoản mục DT.
0 % 0 % 0 % 33,3 % 66,7 % 57
Điểm yếu
1. Việc tìm hiểu về HTKSNB trong mơi truờng máy tính của KH chua thực sự đuợc KiTV chú trọng thực hiện.
0
% 0% 11,1% %77,8 %11,1
2. KiTV khơng thực hiện việc phân tích biến động xu huớng đối với DT.
0
% % 0 % 0 %83,3 %16,7
3. Khơng có sự thống nhất trong việc chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng của KiTV.
0
% % 0 % 0 %88,9 %11,1
4. Đối với một số cuộc kiểm toán, việc kiểm tra chia cắt niên độ chỉ đuợc KiTV thực hiện ở những nghiệp vụ phát sinh truớc ngày kết thúc niên độ kế toán.
0
% % 0 % 0 %61,1 %38,9
Nhận xét: Bảng câu hỏi tìm hiểu về các thủ tục đuợc KiTV của Công ty IAC
thực hiện trong quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cho thấy phần lớn nhân viên công ty đều thể hiện sự đồng ý với các thủ tục trên (mức độ đồng ý từ 33,3% - 88,9%). Ket quả này cho thấy những điểm mạnh và điểm yếu trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu của KiTV tại Công ty IAC.
Đánh giá:
Công ty IAC đã thực hiện khá đầy đủ các thủ tục kiểm toán trong việc kiểm toán khoản mục doanh thu bao gồm: Tìm hiểu khái quát về hoạt động kinh doanh của KH; Thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đối với các số liệu, chứng từ thu thập đuợc; Xem xét, kiểm tra và tổng hợp kết quả kiểm toán.
Tuy nhiên, ở giai đoạn lập kế hoạch: Việc tìm hiểu thơng tin của cơng ty KH chỉ đuợc IAC tiến hành giới hạn trong nội bộ đơn vị và hồ sơ kiểm toán năm truớc mà chua có sự mở rộng thu thập thêm thơng tin từ bên thứ ba nhu nhà cung cấp hay KH của đơn vị. Việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB dựa vào việc quan sát, phỏng
vấn chỉ mang tính chất tham khảo mà khơng có quy định cụ thể về việc sử dụng các cơng cụ tìm hiểu HTKSNB của KH nhu bảng câu hỏi, luu đồ, bảng tuờng thuật. Bên cạnh đó, KiTV chua thực sự chú trọng việc tìm hiểu, kiểm tra và thực hiện các thử nghiệm trên máy tính các phần mềm kế tốn.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Các TNKS đối với phần hành doanh thu chua thực sự đuợc KiTV chú trọng, gây khó khăn cho việc kiểm soát và định huớng chi tiết cho TNCB. Hầu nhu việc phân tích biến động xu huớng đối với doanh thu không đuợc KiTV thực hiện. Việc thực hiện những thử nghiệm chi tiết nhìn chung khá đầy đủ, thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán đề ra. Tuy nhiên, việc chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng khơng có sự thống nhất giữa các KiTV và trong một số cuộc kiểm toán việc kiểm tra chia cắt niên độ chỉ đuợc thực hiện ở những nghiệp vụ phát sinh truớc ngày kết thúc niên độ kế tốn.
Tóm tắt chương 2
Chương 2 giới thiệu cho người đọc một số thông tin khái quát về Công ty IAC, quy trình kiểm tốn chung và quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu được áp dụng tại công ty. Đặc biệt, ở chương này người viết đã trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu của Cơng ty IAC đối với một KH cụ thể (Công ty cổ phần X) và bảng câu hỏi khảo sát về những thủ tục được KiTV của công ty thực hiện trong quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu. Qua đó, người đọc có thể hình dung, nắm bắt và có cái nhìn thực tế hơn về cơng việc kiểm tốn được thực hiện trong mỗi giai đoạn. Trên cơ sở đó, người viết đưa ra những nhận xét, kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu của Công ty IAC ở chương tiếp theo.
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG
TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) 3.1 Nhận xét
3.1.1 Nhận xét về công tác quản lý và quy trình kiểm tốn chung tại cơng ty
Từ khi thành lập đến nay, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) đã không ngừng nỗ lực và phát triển để đạt được những thành cơng và vị trí nhất định ở trong và ngồi nước. Để đạt được những thành cơng như hơm nay, Công ty phải xây dựng công tác quản lý và cách thức tổ chức cho cuộc kiểm toán phù hợp. Dưới đây là những ưu và nhược điểm của công tác quản lý và cách thức tổ chức chung cho các cuộc kiểm tốn tại Cơng ty IAC.
3.1.1.1 Ưu điểm
Một cuộc kiểm toán tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) được thực hiện theo một quy trình chung: Tìm hiểu KH, lập hợp đồng kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm tốn, hồn thành kiểm toán, ra BCKT và lưu hồ sơ. Quy trình được thực hiện một cách chặt chẽ để KiTV có thể dễ dàng áp dụng với mọi KH cũng như phát hiện, hạn chế được những rủi ro có thể xảy ra. Quy trình kiểm tốn của từng khoản mục cũng được chia thành nhiều công đoạn cụ thể. Mỗi công đoạn được phân chia rõ ràng về mục tiêu thực hiện, công việc thực hiện, kết quả thực hiện. Điều này giúp KiTV có thể dễ dàng thực hiện các công việc và hạn chế thực hiện các công việc không liên quan, tiết kiệm thời gian, công sức và nâng cao chất lượng cơng việc.
Việc tìm kiếm và duy trì KH ln được Cơng ty IAC đặc biệt chú trọng. Để tiếp cận thị trường và phát triển quy mơ hoạt động, IAC ln tìm kiếm những KH tiềm năng để giới thiệu về loại hình và chất lượng dịch vụ mà cơng ty cung cấp. Bên cạnh đó, cơng ty đặc biệt quan tâm đến việc duy trì mối quan hệ tốt với KH cũ để đảm bảo cho việc ký hợp đồng cho những năm tiếp theo.
Bộ máy quản lý của Công ty IAC khá chặt chẽ, cơ cấu bộ máy tổ chức khá gọn nhẹ và linh hoạt. Việc phân ra nhiều phòng ban theo chức năng riêng giúp cho
việc quản lý hiệu quả hơn, công việc đuợc luân chuyển nhịp nhàng vừa đảm bảo tính chun mơn hóa vừa có thể điều động nhân sự khi cần thiết một cách linh hoạt.
Việc ứng dụng công nghệ thông tin vào kiểm tốn giúp thơng tin đuợc cập nhật nhanh chóng giữa các bộ phận của cơng ty, đặc biệt giúp KiTV giảm bớt đuợc một luợng lớn công việc phải làm nhung vẫn đạt đuợc hiệu quả và độ chính xác cao. Vì vậy cơng ty ln chú trọng cập nhật liên tục phần mềm để phù hợp với các chuẩn mực và quy định mới.
Đội ngũ nhân viên của công ty đều là những nguời đuợc lựa chọn kỹ càng qua các kỳ thi tuyển thuờng niên. Họ có năng lực, nhiệt huyết, sáng tạo trong công việc và luôn tuân thủ theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Hằng năm, công ty vẫn luôn tổ chức những buổi đào tạo để nhân viên có thể nắm vững, cập nhật tất cả các văn bản, thông tu, nghị định,... của ngành kế tốn, kiểm tốn.
Cơng ty IAC đã xây dựng đuợc một quy trình kiểm sốt chất luợng khá chặt chẽ, với sự phân chia trách nhiệm rõ ràng trong việc quản lý và soát xét. Trong hệ thống kiểm sốt chất luợng kiểm tốn của cơng ty gồm các thành viên chủ chốt sau: Phó tổng giám đốc, truởng nhóm kiểm tốn, truởng phịng cùng với sự phối hợp chặt chẽ giữa các cá nhân và bộ phận liên quan.
Hệ thống hồ sơ kiểm tốn của cơng ty đuợc sắp xếp một cách khoa học. Mỗi hồ sơ đuợc trình bày rõ ràng, hợp lý với các phần đuợc tách biệt bằng hệ thống ký hiệu có chỉ mục để tham chiếu, tạo điều kiện thuận lợi cho KiTV kiểm tra và tìm kiếm dễ dàng hơn. Trong suốt q trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn ln đuợc sốt xét một cách nghiêm ngặt để đảm bảo sự chặt chẽ và hợp lý.
Thủ tục kiểm toán tại IAC đuợc thực hiện một cách đơn giản, ngắn gọn nhung vẫn tuân thủ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Chuơng trình kiểm tốn sẽ tùy thuộc vào mỗi cơng ty KH mà KiTV sẽ thiết kế sao cho phù hợp. Chuơng trình kiểm tốn của Cơng ty IAC đuợc xây dựng dựa trên chuơng trình kiểm tốn mẫu của VACPA. Đồng thời sau mỗi năm kiểm toán, từ những kinh nghiệm của mình KiTV sẽ ghi nhận lại những hạn chế để có huớng thay đổi chuơng trình kiểm tốn của công ty sao cho phù hợp nhất.
3.1.1.2 Nhược điểm
Số lượng nhân viên công ty có chứng chỉ hành nghề và có kinh nghiệm lâu năm chưa nhiều nên khi vào mùa kiểm toán những nhân viên đủ khả năng làm trưởng nhóm thường rất bận rộn và phải làm thêm giờ để có thể hồn thành công việc đúng hạn như đã thỏa thuận với KH.
Quy định về tiến độ thực hiện kiểm tốn của cơng ty cịn chưa chặt chẽ. Trong thực tế, việc KH chậm cung cấp tài liệu như: hệ thống sổ sách và báo cáo, giấy xác nhận ngân hàng, các biên bản đối chiếu công nợ chưa tập hợp đầy đủ làm ảnh hưởng đến thời gian của cuộc kiểm toán. Điều này làm KiTV phải điều chỉnh thời gian kiểm tốn và có thể ảnh hưởng đến thời gian của các cuộc kiểm tốn khác.
Ngồi ra, việc chọn mẫu kiểm tra thường dựa vào kinh nghiệm và xét đốn chun mơn của KiTV. Đối với trường hợp cơng ty có nhiều nghiệp vụ phát sinh, KiTV thường chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, cịn nghiệp vụ có giá trị nhỏ được kiểm tra khơng nhiều nên có thể xảy ra sai sót.
3.1.2 Nhận xét về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tại công ty 3.1.2.1 Ưu điểm
a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Cơng ty IAC ln tập trung và chú trọng vào giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn vì đây là giai đoạn rất quan trọng trong một cuộc kiểm toán. Cụ thể:
+ Duy trì KH cũ, chấp nhận KH mới và đánh giá rủi ro hợp đồng: KiTV của công ty rất chú trọng thủ tục này. Trước khi quyết định chấp nhận hay duy trì một KH, KiTV tìm hiểu tình hình cơng ty KH dựa vào thơng tin đã thu thập được như: Ngành nghề kinh doanh, nhân sự của KH, hệ thống kiểm soát, biên bản pháp lý đi kèm nhằm đánh giá rủi ro trong đơn vị cũng như rủi ro trên BCTC.
+ Phân công nhiệm vụ rõ ràng cho từng KiTV: Thông thường những KiTV lâu năm, có chứng chỉ hành nghề và có nhiều kinh nghiệm sẽ được phân làm trưởng nhóm kiểm tốn và đảm nhiệm những phần hành quan trọng, đặc biệt là phần hành đối với khoản mục doanh thu. Còn những phần hành đơn giản, ít rủi ro sẽ do các trợ lý kiểm tốn đảm nhiệm.
+ Xây dựng bảng tiêu chuẩn xác định mức trọng yếu: KiTV dựa vào đặc điểm, tình hình hoạt động của công ty KH để sử dụng tiêu chuẩn phù hợp nhằm xác định mức trọng yếu
b. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Thơng thuờng KiTV sẽ áp dụng theo chng trình kiểm tốn đã đuợc thiết kế sẵn truớc đó để đảm bảo quy trình kiểm tốn ln đạt chất luợng cao. Cụ thể:
+ Đầu tiên, KiTV thực hiện các thủ tục chung: Buớc này giúp KiTV có cái nhìn tổng quan về tình hình kinh doanh trong năm của đôn vị KH.
+ Tiếp theo, KiTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích: Các phân tích này giúp KiTV xác định đuợc phạm vi, khối luợng và định huớng công việc một cách rõ ràng. Thông thuờng, KiTV công ty sẽ sử dụng công cụ Pivottable trên phần mềm Excel để thống kê doanh thu của KH theo từng tháng, từng tài khoản đối ứng với khoản mục doanh thu thay cho việc ghi chép trên GLV nhu truớc đây. Điều này giúp KiTV có thể tìm ra các sai phạm một cách nhanh chóng, hiệu quả nhung vẫn đảm bảo chất luợng của cuộc kiểm toán.
+ Cuối cùng, KiTV thực hiện các thử nghiệm chi tiết hoặc thực hiện một số thủ
tục kiểm toán khác: Việc thực hiện thử nghiệm chi tiết giúp KiTV thu thập đuợc các
bằng chứng xác thực nhất cho khoản mục doanh thu. Truờng hợp khi tất cả các thủ tục trên đã đuợc thực hiện nhung vẫn không phát hiện đuợc các sai phạm, rủi ro trên BCTC thì KiTV sẽ tiếp tục tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán khác.
c. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Truớc khi đua ra kết luận kiểm toán cho khoản mục doanh thu, KiTV luôn cẩn thận xem xét, tổng hợp các sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, trao đổi với đôn vị KH để tìm ra nguyên nhân, thống nhất ý kiến và đua ra kết luận cuối cùng. Bên cạnh đó, sau mỗi cuộc kiểm tốn, KiTV khơng chỉ thảo luận với KH về các sai phạm phát hiện đuợc, mà còn đua ra những tu vấn góp phần tăng hiệu quả kinh doanh, hồn thiện HTKSNB và cơng tác quản lý của đôn vị KH.
3.1.2.2 Nhược điểm