2.2 Quy trình kiểm tốn chung được áp dụng tạiCơngty TNHH Kiểm toán Tư vấn
2.3.1.3 Xác lập mức trọng yếu
Mức trọng yếu được thiết lập thơng qua việc đánh giá rủi ro kiểm tốn và hệ thống các phân tích kỹ thuật về số liệu tài chính của KH. Tại IAC, mức trọng yếu được thiết lập cùng với sự hỗ trợ của phần mềm máy tính. Trong từng trường hợp
riêng biệt, mức trọng yếu này có thể được điều chỉnh sao cho phù hợp với cuộc kiểm tốn.
Thơng thường mức trọng yếu sẽ được thiết lập tùy thuộc vào từng KH và từng khoản mục nhưng phần lớn chủ yếu dựa vào LN sau thuế. Tuy nhiên, nếu KH là doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, LN sau thuế vẫn âm thì KiTV vẫn có thể chọn những chỉ tiêu khác như tổng tài sản, tổng doanh thu hay tổng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
2.3.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm sốt
Thơng qua việc kiểm tra HTKSNB, KiTV sẽ đánh giá và đưa ra những nhận xét về tình hình doanh nghiệp, đồng thời xác định những rủi ro có thể xảy ra. KiTV có thể đánh giá những rủi ro kiểm soát bằng tỷ lệ hay bằng mức độ như thấp, trung bình, cao. Để đánh giá rủi ro kiểm sốt, KiTV tiến hành thực hiện các bước sau:
+ Nghiên cứu thông tin thu thập được từ việc tìm hiểu HTKSNB của KH: Thơng qua bảng tường thuật mô tả HTKSNB của KH, KiTV tiến hành xác định những sai phạm tiềm tàng và xem xét các nhân tố ảnh hưởng có thể tạo ra rủi ro có những sai sót trọng yếu hay khơng.
+ Xác định những sai phạm tiềm tàng và hoạt động kiểm soát chủ yếu: KiTV sử dụng một bảng kiểm tra trình bày các sai phạm tiềm tàng và những hoạt động kiểm soát chủ yếu để có thể ngăn chặn hoặc phát hiện các sai phạm tiềm tàng cụ thể.
+ Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát: KiTV thường dự kiến rủi ro ở mức cao nhất có thể. Để chứng minh mức rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KiTV cung cấp thêm bằng chứng từ kết quả thực hiện các TNKS.
• Nếu hoạt động KSNB của KH không hiệu quả, đánh giá ban đầu của KiTV về rủi ro kiểm soát sẽ ở mức độ tối đa. Khi đó, KiTV sẽ tiến hành thực hiện các
TNCB phù hợp (kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng).
• Ngược lại, nếu hoạt động KSNB của KH là hữu hiệu, KiTV đánh giá rủi ro kiểm sốt với mức thấp hoặc trung bình. Khi đó, KiTV sẽ thực hiện các
TNKS cần
2.3.2 Thực hiện kiểm toán2.3.2.1 Thủ tục chung 2.3.2.1 Thủ tục chung
> Xem xét việc trình bày trên BCTC và áp dụng các ngun tắc kế tốn có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành.
Mục tiêu: Đảm bảo việc trình bày, cơng bố cũng như sự nhất qn giữa các
nguyên tắc kế toán năm nay với năm trước, phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Cơ sở dẫn liệu: Trình bày và thuyết minh, so sánh được qua các năm và phù
hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Cách thực hiện: KiTV xem xét việc áp dụng các chính sách kế tốn mà cơng
ty KH đang áp dụng có phù hợp với chuẩn mực và chế độ quy định hay khơng hoặc có nhất qn với chính sách năm trước hay khơng thơng qua phần thuyết minh trên BCTC và quá trình kiểm tốn. Một số chính sách ghi nhận doanh thu mà KiTV cần tìm hiểu là:
+ Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng.
+ Việc ghi nhận doanh thu bán hàng theo số lượng thành phẩm giao cho KH, đơn giá theo giá ghi trên hợp đồng hoặc giá niêm yết.
+ Việc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ theo dịch vụ đã hoàn thành hoặc xác định được kết quả phần cơng việc đã hồn thành.
+ Việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo tiến độ kế hoạch hoặc theo khối lượng công việc đã thực hiện.
+ Việc ghi nhận tỷ giá doanh thu ngoại tệ.
> KiTV lập bảng số liệu tổng hợp, so sánh số dư năm nay với năm trước. Đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối phát sinh và BCKT
năm trước.
Mục tiêu: Đảm bảo số dư đầu kỳ trên BCTC và bảng cân đối phát sinh khớp
đúng với số liệu trên BCKT năm trước.
Cơ sở dẫn liệu: Đầy đủ, ghi chép chính xác doanh thu trên BCTC.
Cách thực hiện: Ban đầu, KiTV tiến hành tập hợp số dư đầu kỳ của khoản
mục doanh thu bằng cách đối chiếu với số liệu kiểm tốn năm trước (năm 2019), cịn số dư cuối kỳ năm trước kiểm tốn thì so sánh với bảng cân đối phát sinh, sổ cái
và tính ra số dư cuối kỳ sau kiểm tốn. Neu kiểm tốn năm đầu tiên thì KiTV yêu cầu đơn vị cung cấp BCKT để đối chiếu kiểm tra, trường hợp phát hiện sai lệch thì KiTV sẽ tiến hành tìm hiểu ngun nhân, giải thích cho sự sai lệch đó hoặc phỏng vấn nhà quản lý và yêu cầu điều chỉnh.
2.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích
> Thực hiện thủ tục phân tích biến động Doanh thu giữa năm 2020 với năm 2019
Mục tiêu: Đảm bảo mục tiêu sự biến động của doanh thu năm nay với năm
trước là phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị.
Cách thực hiện: KiTV tính ra khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và
doanh thu hàng bán bị trả lại của năm nay với năm trước. Sau đó giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay khơng.
> Phân tích biến động giữa giá vốn và doanh thu trong năm.
Mục tiêu: Đảm bảo sự phù hợp về doanh thu và giá vốn được ghi nhận trong
năm của đơn vị.
Cách thực hiện: KiTV thu thập số liệu doanh thu và giá vốn trong 12 tháng.
Sau đó phân tích biến động giữa giá vốn và doanh thu của từng tháng, xem xét biến động chênh lệch giữa các tháng và giải thích chênh lệch (nếu có).
2.3.2.3 Thực hiện thử nghiệm chi tiết
> Thử nghiệm 1: Đối chiếu doanh thu hạch toán theo từng tháng/ quý với tờ khai thuế GTGT.
Mục tiêu: Đảm bảo số liệu doanh thu mà đơn vị đã ghi nhận khớp đúng với số
liệu trên tờ khai thuế GTGT.
Cách thực hiện: KiTV tiến hành liệt kê doanh thu theo từng tháng/quý trên tờ
khai thuế GTGT và so sánh với doanh thu hạch toán trên sổ sách của đơn vị. Xem xét số tiền và mức thuế suất quy định đối với từng mặt hàng mà đơn vị ghi nhận đã phù hợp với số liệu trên tờ khai thuế GTGT hay chưa. Sau đó, KiTV tìm hiểu ngun nhân và giải thích chênh lệch (nếu có).
> Thử nghiệm 2: Chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng.
Cách thực hiện: Từ sổ chi tiết bán hàng, chọn mẫu một số nghiệp vụ và kiểm
tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, phiếu giao hàng (số lượng, chủng loại, người nhận,.), hóa đơn bán hàng (đơn giá, ngày tháng, số hóa đơn, nội dung trên hóa đơn,.). Đối với hàng hóa xuất khẩu, KiTV cần kiểm tra hồ sơ xuất khẩu (vận đơn, bảo hiểm, parking list,.)
> Thử nghiệm 3: Kiểm tra chi tiết các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu.
Mục tiêu: Đảm bảo việc ghi nhận các nghiệp vụ phù hợp với chính sách bán
hàng của đơn vị và liên quan đến tính phát sinh của số liệu, quyền và nghĩa vụ của đơn vị.
Cách thực hiện
- Tìm hiểu chính sách chiết khấu thương mại của đơn vị, nguyên nhân hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
- Tiến hành kiểm tra việc ghi giảm doanh thu, đối chiếu doanh thu với các chứng từ ghi nhận việc hàng bán bị trả lại, kiểm tra trên hóa đơn và việc ghi chép
phản ánh nghiệp vụ này có phát sinh hay khơng.
- Đối chiếu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại với chứng từ chi trả tiền cho KH hoặc hạch toán phải trả hoặc hạch tốn giảm nợ phải thu. Bên cạnh đó, so sánh với chứng
từ nhập lại hàng do KH trả lại đồng thời kiểm tra xem có được hạch tốn lại hay
chưa.Với khoản chiết khấu thương mại, KiTV kiểm tra xem tỷ lệ chiết khấu
có phù
hợp với quy chế của đơn vị khơng.
> Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng. Mục tiêu: Đảm bảo đơn vị ghi nhận nghiệp vụ đúng kỳ.
Cách thực hiện: Kiểm tra hóa đơn bán hàng, phiếu thu, hợp đồng của các lô
hàng được bán trước 10 ngày và sau 10 ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán và kết hợp với kiểm tra việc thu tiền, thanh toán các giao dịch bán hàng, đối chiếu với việc kết chuyển giá vốn tương ứng để đảm bảo việc ghi chép doanh thu đúng kỳ.
2.3.3 Kết thúc kiểm toán
Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, kết quả kiểm toán đuợc tập hợp trong hồ sơ kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo tập hợp đầy đủ GLV của các phần hành cũng nhu các bằng chứng quan trọng. Đồng thời, truởng nhóm kiểm tốn sẽ ghi nhận, đánh giá kết quả kiểm toán tại GLV truớc khi đua ra ý kiến trên BCKT.
b. Phân tích tổng thể BCTC lần cuối
Nhóm truởng cùng truởng phịng phân tích tổng thể BCTC lần cuối nhằm đánh giá cùng kết quả kiểm toán truớc khi đua ra ý kiến kiểm toán và soát xét lại những vấn đề phát sinh trong q trình kiểm tốn.
c. Thu thập thư giải trình của BGĐ hay Ban quản trị
Nhóm truởng phải thu thập thu giải trình của BGĐ hay Ban quản trị nhằm đảm bảo trách nhiệm thực hiện BCTC là của đơn vị, cũng nhu đảm bảo tính hữu hiệu của các bằng chứng kiểm tốn đã thu thập trong q trình kiểm tốn của đơn vị.
d. Lập BCTC và BCKT
Dựa trên BCTC của đơn vị đã lập và hồ sơ kiểm toán, KiTV thực hiện các bút tốn điều chỉnh để hồn thành BCTC chính thức sau khi đã trao đổi các vấn đề phát sinh cùng đơn vị nhằm đua ra ý kiến thống nhất về số liệu, thông tin trình bày trên BCTC. Truớc khi lập BCKT, KiTV cần xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ (nếu có); đánh giá các vấn đề phát sinh, các vấn đề không thống nhất; đánh giá thái độ hợp tác của đơn vị trong q trình kiểm tốn cũng nhu giải quyết vấn đề,...
2.3.3.2 Soát xét, phê duyệt, phát hành Báo cáo tài chính & Báo cáo kiểmtốn. Kiểm sốt chất lượng kiểm toán. toán. Kiểm soát chất lượng kiểm toán.
a. Soát xét, phê duyệt, phát hành BCTC và BCKT
Dựa trên hồ sơ kiểm tốn, BCTC và BCKT dự thảo, BGĐ cơng ty sẽ tiến hành soát xét, điều chỉnh và phê duyệt BCTC và BCKT chính thức.
b. Kiểm sốt chất lượng kiểm toán
Họ và tên Chức vụ
Nguyễn Hồng Cơng Chủ tịch HĐQT, Giám đốc
Hoàng Thị Nguyệt Thành viên HĐQT
Sau khi chấp nhận phát hành BCTC và BCKT chính thức, BGĐ cùng trưởng phịng và trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán theo chuẩn mực VACPA.
2.4 Khảo sát thực tế quy trình kiểm tốn Doanh thu tại Cơng ty cổ phần Xdo do
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) thực hiện. Một số nội dung tổng quan về Công ty cổ phần X
Công ty cổ phần X (sau đây gọi tắt là “Công ty”) được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0312820294, đăng ký lần đầu ngày 16 tháng 06 năm 2014, chứng nhận thay đổi lần thứ 4 ngày 20 tháng 02 năm 2020 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
Cơng ty có trụ sở chính tại Tịa nhà Rosana, 60 Nguyễn Đình Chiểu, phường Đakao, quận 1, TP.HCM. Số điện thoại: (028) 3792 155. Số fax: (028) 3792 654.
Vốn điều lệ 20.000.000.000 đồng. Tổng số cổ phần: 2.000.000 với mệnh giá 10.000 đồng.
Công ty chủ yếu cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản và thực hiện bán buôn thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen,...
Chu kỳ sản xuất kinh doanh thơng thường của cơng ty trong vịng 12 tháng. Năm tài chính của cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND).
Chế độ kế toán áp dụng: Doanh nghiệp thực hiện cơng tác kế tốn theo Hệ thống Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính và các Thơng tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung có liên quan.
Các thành viên của Hội đồng quản trị và BGĐ tại ngày 31/12/2020 và đến thời điểm lập BCTC như sau:
Nguyễn Văn Thành Thành viên HĐQT
Đặc điểm Cơng ty cổ phần X
Loại hình doanh nghiệp Cơng ty cổ phần
Hình thức đầu tu vốn 100% vốn đầu tu trong nuớc Lĩnh vực hoạt động kinh
doanh chính
- Cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản - Thực hiện bán buôn thiết bị điện tử, cà phê,
nấm
Để nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu do Cơng ty IAC thực hiện, nguời viết xin trình bày các buớc kiểm tốn khoản mục này với KH đại diện là Công ty cổ phần X (đây là công ty mà nguời viết đuợc trực tiếp tham gia kiểm toán với mức độ hoạt động tuơng đối lớn, hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ đa dạng).
Duới đây là thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại Cơng ty cổ phần X do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tu vấn Độc lập (IAC) thực hiện.
2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.4.1.1 Xem xét chấp nhận KH và đánh giá hợp đồng (Phụ lục I - A120)
Do Công ty cổ phần X là KH thuờng niên của IAC nên buớc cơng việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của KH đã đuợc các KiTV tiền nhiệm thực hiện, thông tin đã đuợc luu trữ tại file hồ sơ kiểm toán từ năm bắt đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán và đuợc sửa đổi, bổ sung thêm qua các năm kiểm toán tiếp theo. KiTV năm hiện hành kế thừa và chỉ đi sâu vào tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, HTKSNB, cơng tác hạch tốn,.. .của KH X trong năm tài chính 2020 so với năm 2019. Sau khi tìm hiểu, KiTV nhận thấy khơng có sự thay đổi trọng yếu nào gây ảnh huởng đến khoản mục doanh thu đang đuợc kiểm tốn.
mối đen...
Trụ sở cơng ty Tầng 19, P.1901, Saigon Trade Center, 37 Tôn Đức Thắng, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
Số và ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đầu tiên
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0312820294 ngày 16/06/2014
Vốn điều lệ 20,000,000,000 VNĐ
Mã số thuế 0312820294
Người đại diện theo pháp luật Nguyễn Hồng Cơng
Thơng tin kế tốn của Cơng ty cổ phần X:
+ Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng hệ thống kế toán Việt Nam được Bộ Tài chính ban hành theo thơng tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 thay thế toàn bộ cho quyết định số 15 và các thông tư hướng dẫn, bổ sung có liên quan.
+ Niên độ kế tốn bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 dương lịch hàng năm. Đơn vị tiền tệ được sử dụng là Đồng Việt Nam (VND). Mục đích kiểm tốn của Cơng ty X:
+ Cơng bố tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty trong năm 2020 cho các cổ đông nắm rõ.
+ Xác nhận mức độ trung thực, hợp lý của BCTC, là kết quả đánh giá hoạt động kinh doanh năm 2020 của Công ty cổ phần X và làm cơ sở huy động vốn đầu tư của các thành viên.
❖ Các vấn đề cần xem xét: Các sự kiện xảy ra trong năm tài chính, mức phí, quan hệ với KH, lợi ích và mâu thuẫn, các dịch vụ kiểm toán.
❖ KiTV đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm tốn ở mức trung bình và quyết định chấp nhận duy trì KH này.
2.4.1.2 Hợp đồng kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn và nhóm kiểm tốn.
a. Hợp đồng kiểm tốn
Sau khi đã xem xét chấp nhận duy trì KH, IAC soạn thảo hợp đồng kiểm toán