do
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) thực hiện. Một số nội dung tổng quan về Công ty cổ phần X
Công ty cổ phần X (sau đây gọi tắt là “Công ty”) được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0312820294, đăng ký lần đầu ngày 16 tháng 06 năm 2014, chứng nhận thay đổi lần thứ 4 ngày 20 tháng 02 năm 2020 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
Cơng ty có trụ sở chính tại Tịa nhà Rosana, 60 Nguyễn Đình Chiểu, phường Đakao, quận 1, TP.HCM. Số điện thoại: (028) 3792 155. Số fax: (028) 3792 654.
Vốn điều lệ 20.000.000.000 đồng. Tổng số cổ phần: 2.000.000 với mệnh giá 10.000 đồng.
Công ty chủ yếu cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản và thực hiện bán buôn thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen,...
Chu kỳ sản xuất kinh doanh thơng thường của cơng ty trong vịng 12 tháng. Năm tài chính của cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND).
Chế độ kế toán áp dụng: Doanh nghiệp thực hiện cơng tác kế tốn theo Hệ thống Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính và các Thơng tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung có liên quan.
Các thành viên của Hội đồng quản trị và BGĐ tại ngày 31/12/2020 và đến thời điểm lập BCTC như sau:
Nguyễn Văn Thành Thành viên HĐQT
Đặc điểm Công ty cổ phần X
Loại hình doanh nghiệp Cơng ty cổ phần
Hình thức đầu tu vốn 100% vốn đầu tu trong nuớc Lĩnh vực hoạt động kinh
doanh chính
- Cung cấp dịch vụ mơi giới bất động sản - Thực hiện bán buôn thiết bị điện tử, cà phê,
nấm
Để nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu do Cơng ty IAC thực hiện, nguời viết xin trình bày các buớc kiểm tốn khoản mục này với KH đại diện là Công ty cổ phần X (đây là công ty mà nguời viết đuợc trực tiếp tham gia kiểm toán với mức độ hoạt động tuơng đối lớn, hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ đa dạng).
Duới đây là thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại Công ty cổ phần X do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tu vấn Độc lập (IAC) thực hiện.
2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.4.1.1 Xem xét chấp nhận KH và đánh giá hợp đồng (Phụ lục I - A120)
Do Công ty cổ phần X là KH thuờng niên của IAC nên buớc cơng việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của KH đã đuợc các KiTV tiền nhiệm thực hiện, thông tin đã đuợc luu trữ tại file hồ sơ kiểm toán từ năm bắt đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán và đuợc sửa đổi, bổ sung thêm qua các năm kiểm toán tiếp theo. KiTV năm hiện hành kế thừa và chỉ đi sâu vào tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, HTKSNB, cơng tác hạch tốn,.. .của KH X trong năm tài chính 2020 so với năm 2019. Sau khi tìm hiểu, KiTV nhận thấy khơng có sự thay đổi trọng yếu nào gây ảnh huởng đến khoản mục doanh thu đang đuợc kiểm toán.
mối đen...
Trụ sở công ty Tầng 19, P.1901, Saigon Trade Center, 37 Tôn Đức Thắng, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
Số và ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đầu tiên
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0312820294 ngày 16/06/2014
Vốn điều lệ 20,000,000,000 VNĐ
Mã số thuế 0312820294
Người đại diện theo pháp luật Nguyễn Hồng Cơng
Thơng tin kế tốn của Cơng ty cổ phần X:
+ Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng hệ thống kế tốn Việt Nam được Bộ Tài chính ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 thay thế toàn bộ cho quyết định số 15 và các thơng tư hướng dẫn, bổ sung có liên quan.
+ Niên độ kế toán bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 dương lịch hàng năm. Đơn vị tiền tệ được sử dụng là Đồng Việt Nam (VND). Mục đích kiểm tốn của Cơng ty X:
+ Cơng bố tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty trong năm 2020 cho các cổ đông nắm rõ.
+ Xác nhận mức độ trung thực, hợp lý của BCTC, là kết quả đánh giá hoạt động kinh doanh năm 2020 của Công ty cổ phần X và làm cơ sở huy động vốn đầu tư của các thành viên.
❖ Các vấn đề cần xem xét: Các sự kiện xảy ra trong năm tài chính, mức phí, quan hệ với KH, lợi ích và mâu thuẫn, các dịch vụ kiểm toán.
❖ KiTV đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm tốn ở mức trung bình và quyết định chấp nhận duy trì KH này.
2.4.1.2 Hợp đồng kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn và nhóm kiểm toán.
a. Hợp đồng kiểm toán
Sau khi đã xem xét chấp nhận duy trì KH, IAC soạn thảo hợp đồng kiểm toán để ký kết với KH. Hợp đồng kiểm toán sẽ là văn bản pháp lý quy định rõ về trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền lợi giữa các bên trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán. Việc kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán năm 2020 đuợc ký kết giữa Cơng ty cổ phần X và Cơng ty IAC phải có đầy đủ các nội dung sau đây:
+ Giới thiệu thông tin về Công ty cổ phần X (gọi tắt là bên A) và Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tu vấn Độc lập (gọi tắt là bên B)
+ Nội dung hợp đồng + Trách nhiệm giữa các bên + BCKT
+ Khoản phí dịch vụ và hình thức thanh tốn + Cam kết thực hiện
+ Hiệu lực hợp đồng, ngôn ngữ sử dụng và thời hạn hoàn thành hợp đồng
(Tham chiếu A210 - Hợp đồng kiểm toán).
b. Kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng với đơn vị KH, truởng nhóm kiểm tốn tiến hành lập các GLV để chuẩn bị thực hiện các công việc liên quan cho cuộc kiểm toán.
Để đảm bảo cho kế hoạch kiểm toán diễn ra thuận lợi, KiTV lập thu gửi KH theo: Tham chiếu A230 - Thư gửi KH về kế hoạch kiểm toán [Phụ lục II] và A240 -
Danh mục tài liệu cần KH cung cấp [Phụ lục III], để cả hai bên chuẩn bị đầy đủ các
chứng từ, giấy tờ thuận lợi cho q trình kiểm tốn. Tài liệu kiểm toán liên quan đến khoản mục DTBH&CCDV gồm những tài liệu chính sau:
+ BCKT năm 2019
+ Bảng cân đối phát sinh năm 2020 + BCKQHĐKD năm 2020
+ Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 511, 521 năm 2020 + Báo cáo bán hàng
+ Tờ khai thuế GTGT (hàng tháng/quý) + Hóa đơn bán hàng
+ Chứng từ đuợc thiết lập theo hình thức ghi sổ kế toán của đơn vị
+ Các tài liệu khác: Đơn đặt hàng; Hợp đồng bán hàng; Biên bản thanh lý hợp đồng,...
+ Bảng doanh thu hàng tháng/quý đuợc liệt kê cho từng loại hàng, dịch vụ. Sau đó, truởng nhóm kiểm tốn sẽ lập bảng trao đổi với BGĐ Cơng ty X về kế hoạch kiểm tốn theo: Tham chiếu A290 - Trao đổi với BGĐ đơn vị được kiểm toán
và các cá nhân khác để lập kế hoạch kiểm toán, mục 08. Tiếp theo, KiTV soát xét
các vấn đề cần trao đổi với Ban Quản trị của Công ty X để tiến hành trao đổi.
c. Nhóm kiểm tốn
Tiếp đó, để đảm bảo khơng tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh huởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của thành viên nhóm kiểm tốn trong q trình tiến hành cơng việc, truởng phịng kiểm tốn BCTC đã tiến hành thu thập thơng tin các nhân viên qua bảng câu hỏi về tính độc lập của KiTV (Tham chiếu A270 - Soát
xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm tốn). Ngồi ra, các thành viên liên quan đến q trình kiểm
tốn sẽ cam kết về tính độc lập của thành viên trong q trình kiểm tốn (Tham chiếu A260 - Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm tốn). Sau đó tiến
hành phân cơng cơng việc cho nhóm kiểm tốn (Tham chiếu A250.2 - Phân cơng
nhiệm vụ nhóm kiểm tốn) [Phụ lục IV].
2.4.1.3 Tìm hiểu thơng tin về KH và mơi trường hoạt động
Để thu thập thơng tin về tình hình kinh doanh của đơn vị KH, các KiTV đã căn cứ theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh, kết hợp với việc quan sát, phỏng vấn BGĐ, thu thập tài liệu liên quan để giúp KiTV có thêm hiểu biết, xác định đuợc các sự kiện, giao dịch của KH có ảnh huởng trọng yếu tới BCTC. Qua đó, KiTV có thể xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc có nhầm lẫn xảy ra hay khơng (Tham chiếu A310 - Tìm hiểu
KH và mơi trường hoạt động'), gồm những nội dung sau:
+ Hiểu biết môi truờng hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh huởng đến doanh nghiệp.
+ Hiểu biết về đặc điểm của doanh nghiệp nhu lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, các hoạt động đầu tu và tài chính của doanh nghiệp.
+ Hiểu biết về các chính sách kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng. + Mục tiêu, chiến luợc và những rủi ro kinh doanh.
+ Vấn đề đo lường và đánh giá kết quả hoạt động.
+ Các vấn đề khác như: Nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp, nhân sự kế tốn, các thơng tin hành chính khác.
2.4.1.4 Tìm hiểu về chính sách kế tốn, chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền
Để tìm hiểu chu trình này của Công ty X, KiTV tiến hành lập GLV A410
(Tham chiếu A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền, và kiểm tra Walk - through). Gồm những bước công việc như sau:
a. Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chính của doanh nghiệp liên quan tới việc bán hàng, phải thu, thu tiền.
- Các sản phẩm, dịch vụ chính của KH là thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen và dịch vụ môi giới bất động sản.
- Doanh thu bán thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen chiếm >90%, phần còn lại đến từ doanh thu của việc cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản.
- Phương thức bán hàng chủ yếu là theo đơn đặt hàng. Thời hạn thanh tốn thơng thường trong vòng 30 ngày kể từ ngày bên bán giao đầy đủ hàng hóa và các
chứng từ có liên quan cho KH.
- Giá bán theo giá cạnh tranh trên thị trường.
- Phương thức thanh tốn chính: Chuyển khoản ngân hàng.
b. Hiểu về chính sách kế tốn áp dụng (Phụ lục VII - G140)
- Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng khi những rủi ro đáng kể và quyền sở hữu về sản phẩm đã được chuyển giao cho người mua, thời điểm ghi nhận doanh
thu cung cấp dịch vụ khi đã hoàn thành dịch vụ.
- Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Căn cứ theo hóa đơn tài chính và biên bản bàn giao hàng hóa, dịch vụ.
- Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu: Dự phịng nợ phải thu khó địi, việc trích lập dự phịng được cơng ty thực hiện theo
hướng dẫn tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính. Cụ
thể gồm:
ST T Mơ tả nghiệp vụ trọng yếu của chu trình Thủ tục kiểm sốt Thẩm quyền xét duyệt Tài liệu kèm theo 1 Tiếp nhận đơn đặt hàng
Đơn đặt hàng phải được bộ phận kinh doanh tiếp nhận trước khi giao hàng
Tổng giám đốc Đơn đặt hàng 2 Chấp nhận đơn hàng và lập hợp đồng Hợp đồng chỉ được lập khi có đơn đặt hàng của bên mua và được BGĐ xét duyệt Tổng giám đốc Hợp đồng 3 Lập phiếu yêu cầu mua hàng 4 Xuất kho và lập hóa đơn.
Hóa đơn bán hàng chỉ được lập khi lệnh xuất kho đã được phê duyệt. Phòng thị trường lập, đối chiếu với bảng tổng hợp giá trị thanh tốn hàng hóa Tổng giám đốc ký duyệt, Kế tốn trưởng lập và đối chiếu Phiếu xuất kho; Hóa đơn tài chính. 5 Giao hàng
Sau khi kiêm tra hàng hóa xuất kho, hai bên ký biên bản giao nhận và chuyên giao tồn bộ hàng hóa cho KH Biên bản giao nhận. 6 Ghi nhận doanh thu và theo dõi nợ phải thu
Đối chiếu số lượng ghi nhận doanh thu trên hóa đơn tài chính và phiếu xuất kho đê đảm bảo doanh thu được ghi nhận phù hợp Kế toán trưởng Chứng từ ghi sổ 7 Thu tiền hàng Cuối q, kế tốn cơng nợ so sánh số liệu với kế toán Ngân
Kế tốn trưởng
Giấy báo có + Đối với cơng nợ trên 3 năm trích lập dự phịng 100%
c. Hiểu về chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền
hàng về việc thu tiền, tìm hiểu nguyên nhân và xử lý chênh lệch (nếu có)
Nội dung Kế hoạch Thực tế
d. Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm sốt chính
Bằng việc thực hiện các thủ tục kiểm sốt chính tương ứng với mục tiêu kiểm sốt cụ thể, KiTV sẽ tiến hành đánh giá mặt thiết kế, thực hiện và kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát. (Tham chiếu A410, mục 04 - Soát xét về thiết kế và
thực hiện các kiểm sốt chính). [Phụ lục V]
e. Tổng hợp và kết luận
+ Các rủi ro phát hiện: Từ việc phân tích và tìm hiểu các bước cơng việc trên, KiTV kết luận khơng có rủi ro phát hiện.
+ Kết luận về KSNB của chu trình: KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền nhìn chung đã được thiết kế và triển khai thực hiện phù hợp với mục tiêu kiểm sốt.
Ngồi ra để kiểm tra việc thực hiện chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền có đúng như đã được mô tả ở GLV A410 hay không, KiTV sẽ tiến hành chọn ngẫu nhiên một nghiệp vụ bán hàng đã diễn ra tại đơn vị để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (Walk through test). Sau khi thực hiện kỹ thuật này, KiTV nhận thấy các KSNB đối với chu trình này đã được thực hiện đầy đủ như thiết kế và đã tiến hành ghi nhận đánh giá của mình vào ơ kết luận. KiTV trình bày thủ tục này trên GLV A411 (Tham chiếu A411 - Walk through test Chu trình bán hàng, phải thu, thu
tiền). [Phụ lục VI]
2.4.1.5 Đánh giá HTKSNB ở cấp độ doanh nghiệp
Việc thực hiện thủ tục này giúp KiTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu. Từ đó, KiTV có thể lập kế hoạch kiểm tốn, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện của các thủ tục kiểm toán tiếp theo. Việc đánh giá HTKSNB của KH chỉ giới hạn trong 03 thành phần: (1) Môi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát các kiểm sốt. (Tham chiếu A610 - Đánh giá về KSNB ở cấp độ
tồn doanh nghiệp)
Đối với Cơng ty cổ phần X là KH của IAC trong nhiều năm. Việc đánh giá HTKSNB đã được thực hiện từ những năm trước. Tuy nhiên, trong quá trình tiếp
47
xúc với KH, KiTV vẫn thường xuyên cập nhật những thay đổi. Trong quá trình kiểm toán, KiTV phụ trách phần hành doanh thu sẽ đánh giá một lần nữa về HTKSNB của đơn vị qua quá trình kiểm tra chứng từ, sổ sách,.. .Trong năm, Công ty cổ phần X khơng có sự thay đổi nào quan trọng về chính sách bán hàng, ghi nhận doanh thu, xét duyệt và lưu chuyển chứng từ nên KiTV sẽ đi thẳng vào các TNCB.
2.4.1.6 Xác định mức trọng yếu
Ban đầu, KiTV tiến hành ước tính mức trọng yếu (dựa trên tỷ lệ % các chỉ tiêu như LN, doanh thu, tổng tài sản,.) cho toàn bộ BCTC. KiTV chủ yếu dựa trên chương trình xác lập mức trọng yếu đã được thiết kế tại Công ty IAC như sau:
- Khi doanh thu cao và LN thấp (hoặc lỗ), nhóm trưởng sẽ dựa trên doanh thu để xác định mức trọng yếu.
- Khi doanh thu thấp và LN cao, nhóm trưởng sẽ dựa trên LN để xác định mức trọng yếu.
- Ngồi ra, nhóm trưởng có thể sử dụng các chỉ tiêu khác như: Vốn chủ sở