2.2 Quy trình kiểm tốn chung được áp dụng tạiCơngty TNHH Kiểm toán Tư vấn
2.3.2.3 Thực hiện thử nghiệm chi tiết
> Thử nghiệm 1: Đối chiếu doanh thu hạch toán theo từng tháng/ quý với tờ khai thuế GTGT.
Mục tiêu: Đảm bảo số liệu doanh thu mà đơn vị đã ghi nhận khớp đúng với số
liệu trên tờ khai thuế GTGT.
Cách thực hiện: KiTV tiến hành liệt kê doanh thu theo từng tháng/quý trên tờ
khai thuế GTGT và so sánh với doanh thu hạch toán trên sổ sách của đơn vị. Xem xét số tiền và mức thuế suất quy định đối với từng mặt hàng mà đơn vị ghi nhận đã phù hợp với số liệu trên tờ khai thuế GTGT hay chưa. Sau đó, KiTV tìm hiểu ngun nhân và giải thích chênh lệch (nếu có).
> Thử nghiệm 2: Chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng.
Cách thực hiện: Từ sổ chi tiết bán hàng, chọn mẫu một số nghiệp vụ và kiểm
tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, phiếu giao hàng (số lượng, chủng loại, người nhận,.), hóa đơn bán hàng (đơn giá, ngày tháng, số hóa đơn, nội dung trên hóa đơn,.). Đối với hàng hóa xuất khẩu, KiTV cần kiểm tra hồ sơ xuất khẩu (vận đơn, bảo hiểm, parking list,.)
> Thử nghiệm 3: Kiểm tra chi tiết các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu.
Mục tiêu: Đảm bảo việc ghi nhận các nghiệp vụ phù hợp với chính sách bán
hàng của đơn vị và liên quan đến tính phát sinh của số liệu, quyền và nghĩa vụ của đơn vị.
Cách thực hiện
- Tìm hiểu chính sách chiết khấu thương mại của đơn vị, nguyên nhân hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
- Tiến hành kiểm tra việc ghi giảm doanh thu, đối chiếu doanh thu với các chứng từ ghi nhận việc hàng bán bị trả lại, kiểm tra trên hóa đơn và việc ghi chép
phản ánh nghiệp vụ này có phát sinh hay khơng.
- Đối chiếu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại với chứng từ chi trả tiền cho KH hoặc hạch toán phải trả hoặc hạch tốn giảm nợ phải thu. Bên cạnh đó, so sánh với chứng
từ nhập lại hàng do KH trả lại đồng thời kiểm tra xem có được hạch tốn lại hay
chưa.Với khoản chiết khấu thương mại, KiTV kiểm tra xem tỷ lệ chiết khấu
có phù
hợp với quy chế của đơn vị khơng.
> Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng. Mục tiêu: Đảm bảo đơn vị ghi nhận nghiệp vụ đúng kỳ.
Cách thực hiện: Kiểm tra hóa đơn bán hàng, phiếu thu, hợp đồng của các lô
hàng được bán trước 10 ngày và sau 10 ngày kể từ ngày khóa sổ kế tốn và kết hợp với kiểm tra việc thu tiền, thanh toán các giao dịch bán hàng, đối chiếu với việc kết chuyển giá vốn tương ứng để đảm bảo việc ghi chép doanh thu đúng kỳ.
2.3.3 Kết thúc kiểm toán
Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, kết quả kiểm toán đuợc tập hợp trong hồ sơ kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo tập hợp đầy đủ GLV của các phần hành cũng nhu các bằng chứng quan trọng. Đồng thời, truởng nhóm kiểm tốn sẽ ghi nhận, đánh giá kết quả kiểm toán tại GLV truớc khi đua ra ý kiến trên BCKT.
b. Phân tích tổng thể BCTC lần cuối
Nhóm truởng cùng truởng phịng phân tích tổng thể BCTC lần cuối nhằm đánh giá cùng kết quả kiểm toán truớc khi đua ra ý kiến kiểm toán và sốt xét lại những vấn đề phát sinh trong q trình kiểm tốn.
c. Thu thập thư giải trình của BGĐ hay Ban quản trị
Nhóm truởng phải thu thập thu giải trình của BGĐ hay Ban quản trị nhằm đảm bảo trách nhiệm thực hiện BCTC là của đơn vị, cũng nhu đảm bảo tính hữu hiệu của các bằng chứng kiểm tốn đã thu thập trong q trình kiểm tốn của đơn vị.
d. Lập BCTC và BCKT
Dựa trên BCTC của đơn vị đã lập và hồ sơ kiểm toán, KiTV thực hiện các bút tốn điều chỉnh để hồn thành BCTC chính thức sau khi đã trao đổi các vấn đề phát sinh cùng đơn vị nhằm đua ra ý kiến thống nhất về số liệu, thơng tin trình bày trên BCTC. Truớc khi lập BCKT, KiTV cần xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ (nếu có); đánh giá các vấn đề phát sinh, các vấn đề không thống nhất; đánh giá thái độ hợp tác của đơn vị trong q trình kiểm tốn cũng nhu giải quyết vấn đề,...
2.3.3.2 Soát xét, phê duyệt, phát hành Báo cáo tài chính & Báo cáo kiểmtốn. Kiểm soát chất lượng kiểm toán. toán. Kiểm soát chất lượng kiểm toán.
a. Soát xét, phê duyệt, phát hành BCTC và BCKT
Dựa trên hồ sơ kiểm tốn, BCTC và BCKT dự thảo, BGĐ cơng ty sẽ tiến hành soát xét, điều chỉnh và phê duyệt BCTC và BCKT chính thức.
b. Kiểm sốt chất lượng kiểm toán
Họ và tên Chức vụ
Nguyễn Hồng Cơng Chủ tịch HĐQT, Giám đốc
Hoàng Thị Nguyệt Thành viên HĐQT
Sau khi chấp nhận phát hành BCTC và BCKT chính thức, BGĐ cùng trưởng phịng và trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán theo chuẩn mực VACPA.
2.4 Khảo sát thực tế quy trình kiểm tốn Doanh thu tại Cơng ty cổ phần Xdo do
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Độc lập (IAC) thực hiện. Một số nội dung tổng quan về Công ty cổ phần X
Công ty cổ phần X (sau đây gọi tắt là “Công ty”) được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0312820294, đăng ký lần đầu ngày 16 tháng 06 năm 2014, chứng nhận thay đổi lần thứ 4 ngày 20 tháng 02 năm 2020 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
Cơng ty có trụ sở chính tại Tịa nhà Rosana, 60 Nguyễn Đình Chiểu, phường Đakao, quận 1, TP.HCM. Số điện thoại: (028) 3792 155. Số fax: (028) 3792 654.
Vốn điều lệ 20.000.000.000 đồng. Tổng số cổ phần: 2.000.000 với mệnh giá 10.000 đồng.
Công ty chủ yếu cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản và thực hiện bán buôn thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen,...
Chu kỳ sản xuất kinh doanh thơng thường của cơng ty trong vịng 12 tháng. Năm tài chính của cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND).
Chế độ kế toán áp dụng: Doanh nghiệp thực hiện cơng tác kế tốn theo Hệ thống Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính và các Thơng tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung có liên quan.
Các thành viên của Hội đồng quản trị và BGĐ tại ngày 31/12/2020 và đến thời điểm lập BCTC như sau:
Nguyễn Văn Thành Thành viên HĐQT
Đặc điểm Cơng ty cổ phần X
Loại hình doanh nghiệp Cơng ty cổ phần
Hình thức đầu tu vốn 100% vốn đầu tu trong nuớc Lĩnh vực hoạt động kinh
doanh chính
- Cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản - Thực hiện bán buôn thiết bị điện tử, cà phê,
nấm
Để nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu do Cơng ty IAC thực hiện, nguời viết xin trình bày các buớc kiểm tốn khoản mục này với KH đại diện là Công ty cổ phần X (đây là công ty mà nguời viết đuợc trực tiếp tham gia kiểm toán với mức độ hoạt động tuơng đối lớn, hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ đa dạng).
Duới đây là thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại Công ty cổ phần X do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tu vấn Độc lập (IAC) thực hiện.
2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.4.1.1 Xem xét chấp nhận KH và đánh giá hợp đồng (Phụ lục I - A120)
Do Công ty cổ phần X là KH thuờng niên của IAC nên buớc cơng việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của KH đã đuợc các KiTV tiền nhiệm thực hiện, thông tin đã đuợc luu trữ tại file hồ sơ kiểm toán từ năm bắt đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán và đuợc sửa đổi, bổ sung thêm qua các năm kiểm toán tiếp theo. KiTV năm hiện hành kế thừa và chỉ đi sâu vào tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, HTKSNB, cơng tác hạch tốn,.. .của KH X trong năm tài chính 2020 so với năm 2019. Sau khi tìm hiểu, KiTV nhận thấy khơng có sự thay đổi trọng yếu nào gây ảnh huởng đến khoản mục doanh thu đang đuợc kiểm tốn.
mối đen...
Trụ sở cơng ty Tầng 19, P.1901, Saigon Trade Center, 37 Tôn Đức Thắng, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
Số và ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đầu tiên
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0312820294 ngày 16/06/2014
Vốn điều lệ 20,000,000,000 VNĐ
Mã số thuế 0312820294
Người đại diện theo pháp luật Nguyễn Hồng Cơng
Thơng tin kế tốn của Cơng ty cổ phần X:
+ Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng hệ thống kế toán Việt Nam được Bộ Tài chính ban hành theo thơng tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 thay thế toàn bộ cho quyết định số 15 và các thông tư hướng dẫn, bổ sung có liên quan.
+ Niên độ kế tốn bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 dương lịch hàng năm. Đơn vị tiền tệ được sử dụng là Đồng Việt Nam (VND). Mục đích kiểm tốn của Cơng ty X:
+ Cơng bố tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty trong năm 2020 cho các cổ đông nắm rõ.
+ Xác nhận mức độ trung thực, hợp lý của BCTC, là kết quả đánh giá hoạt động kinh doanh năm 2020 của Công ty cổ phần X và làm cơ sở huy động vốn đầu tư của các thành viên.
❖ Các vấn đề cần xem xét: Các sự kiện xảy ra trong năm tài chính, mức phí, quan hệ với KH, lợi ích và mâu thuẫn, các dịch vụ kiểm toán.
❖ KiTV đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm tốn ở mức trung bình và quyết định chấp nhận duy trì KH này.
2.4.1.2 Hợp đồng kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn và nhóm kiểm tốn.
a. Hợp đồng kiểm tốn
Sau khi đã xem xét chấp nhận duy trì KH, IAC soạn thảo hợp đồng kiểm toán để ký kết với KH. Hợp đồng kiểm toán sẽ là văn bản pháp lý quy định rõ về trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền lợi giữa các bên trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán. Việc kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán năm 2020 đuợc ký kết giữa Công ty cổ phần X và Cơng ty IAC phải có đầy đủ các nội dung sau đây:
+ Giới thiệu thông tin về Công ty cổ phần X (gọi tắt là bên A) và Công ty TNHH Kiểm toán Tu vấn Độc lập (gọi tắt là bên B)
+ Nội dung hợp đồng + Trách nhiệm giữa các bên + BCKT
+ Khoản phí dịch vụ và hình thức thanh tốn + Cam kết thực hiện
+ Hiệu lực hợp đồng, ngôn ngữ sử dụng và thời hạn hoàn thành hợp đồng
(Tham chiếu A210 - Hợp đồng kiểm toán).
b. Kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng với đơn vị KH, truởng nhóm kiểm tốn tiến hành lập các GLV để chuẩn bị thực hiện các công việc liên quan cho cuộc kiểm toán.
Để đảm bảo cho kế hoạch kiểm toán diễn ra thuận lợi, KiTV lập thu gửi KH theo: Tham chiếu A230 - Thư gửi KH về kế hoạch kiểm toán [Phụ lục II] và A240 -
Danh mục tài liệu cần KH cung cấp [Phụ lục III], để cả hai bên chuẩn bị đầy đủ các
chứng từ, giấy tờ thuận lợi cho q trình kiểm tốn. Tài liệu kiểm tốn liên quan đến khoản mục DTBH&CCDV gồm những tài liệu chính sau:
+ BCKT năm 2019
+ Bảng cân đối phát sinh năm 2020 + BCKQHĐKD năm 2020
+ Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 511, 521 năm 2020 + Báo cáo bán hàng
+ Tờ khai thuế GTGT (hàng tháng/quý) + Hóa đơn bán hàng
+ Chứng từ đuợc thiết lập theo hình thức ghi sổ kế tốn của đơn vị
+ Các tài liệu khác: Đơn đặt hàng; Hợp đồng bán hàng; Biên bản thanh lý hợp đồng,...
+ Bảng doanh thu hàng tháng/quý đuợc liệt kê cho từng loại hàng, dịch vụ. Sau đó, truởng nhóm kiểm tốn sẽ lập bảng trao đổi với BGĐ Công ty X về kế hoạch kiểm toán theo: Tham chiếu A290 - Trao đổi với BGĐ đơn vị được kiểm toán
và các cá nhân khác để lập kế hoạch kiểm toán, mục 08. Tiếp theo, KiTV soát xét
các vấn đề cần trao đổi với Ban Quản trị của Công ty X để tiến hành trao đổi.
c. Nhóm kiểm tốn
Tiếp đó, để đảm bảo khơng tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh huởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của thành viên nhóm kiểm tốn trong q trình tiến hành cơng việc, truởng phịng kiểm tốn BCTC đã tiến hành thu thập thơng tin các nhân viên qua bảng câu hỏi về tính độc lập của KiTV (Tham chiếu A270 - Soát
xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm tốn). Ngoài ra, các thành viên liên quan đến q trình kiểm
tốn sẽ cam kết về tính độc lập của thành viên trong q trình kiểm tốn (Tham chiếu A260 - Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm tốn). Sau đó tiến
hành phân cơng cơng việc cho nhóm kiểm tốn (Tham chiếu A250.2 - Phân cơng
nhiệm vụ nhóm kiểm tốn) [Phụ lục IV].
2.4.1.3 Tìm hiểu thơng tin về KH và môi trường hoạt động
Để thu thập thơng tin về tình hình kinh doanh của đơn vị KH, các KiTV đã căn cứ theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh, kết hợp với việc quan sát, phỏng vấn BGĐ, thu thập tài liệu liên quan để giúp KiTV có thêm hiểu biết, xác định đuợc các sự kiện, giao dịch của KH có ảnh huởng trọng yếu tới BCTC. Qua đó, KiTV có thể xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc có nhầm lẫn xảy ra hay khơng (Tham chiếu A310 - Tìm hiểu
KH và mơi trường hoạt động'), gồm những nội dung sau:
+ Hiểu biết mơi truờng hoạt động và các yếu tố bên ngồi ảnh huởng đến doanh nghiệp.
+ Hiểu biết về đặc điểm của doanh nghiệp nhu lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, các hoạt động đầu tu và tài chính của doanh nghiệp.
+ Hiểu biết về các chính sách kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng. + Mục tiêu, chiến luợc và những rủi ro kinh doanh.
+ Vấn đề đo lường và đánh giá kết quả hoạt động.
+ Các vấn đề khác như: Nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp, nhân sự kế tốn, các thơng tin hành chính khác.
2.4.1.4 Tìm hiểu về chính sách kế tốn, chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền
Để tìm hiểu chu trình này của Công ty X, KiTV tiến hành lập GLV A410
(Tham chiếu A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền, và kiểm tra Walk - through). Gồm những bước công việc như sau:
a. Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chính của doanh nghiệp liên quan tới việc bán hàng, phải thu, thu tiền.
- Các sản phẩm, dịch vụ chính của KH là thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen và dịch vụ môi giới bất động sản.
- Doanh thu bán thiết bị điện tử, cà phê, nấm mối đen chiếm >90%, phần còn lại đến từ doanh thu của việc cung cấp dịch vụ môi giới bất động sản.
- Phương thức bán hàng chủ yếu là theo đơn đặt hàng. Thời hạn thanh tốn thơng thường trong vòng 30 ngày kể từ ngày bên bán giao đầy đủ hàng hóa và các
chứng từ có liên quan cho KH.
- Giá bán theo giá cạnh tranh trên thị trường.
- Phương thức thanh tốn chính: Chuyển khoản ngân hàng.
b. Hiểu về chính sách kế tốn áp dụng (Phụ lục VII - G140)
- Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng khi những rủi ro đáng kể và quyền sở hữu về sản phẩm đã được chuyển giao cho người mua, thời điểm ghi nhận doanh
thu cung cấp dịch vụ khi đã hoàn thành dịch vụ.
- Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Căn cứ theo hóa đơn tài chính và biên