không cư trú tại Việt Nam
Thuế TNCN ở Việt Nam lần đầu ra đời năm 1990 đƣợc gọi tên “Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời có thu nhập cao”. Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời có thu nhập cao đã từng trải qua 6 lần sửa đổi, bổ sung vào các năm 1992, 1994, 1997, 1999, 2001 và 2004 để phù hợp với những thay đổi thực tế về kinh tế - xã hội. Đến năm 2007 thì Luật thuế TNCN chính thức ra đời và có hiệu lực từ 01/01/2009. Luật thuế TNCN
Comment [i-[5]: Bổ sung tổng quan về quản
lý đối tƣợng không cƣ trú
Comment [MOU6]: Trƣớc khi đƣa ra bối
cảnh cho biết tình hình chung ngƣời không cƣ trú, các vấn đề liên quan tới định hƣớng của Nhà nƣớc với đối tƣợng này …..
thay thế cho Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời có thu nhập cao theo hƣớng mở rộng đối tƣợng chịu thuế, đối tƣợng nộp thuế thống nhất điều chỉnh nghĩa vụ thuế của cá nhân có thu nhập từ các nguồn khác nhau, xóa bỏ phân biệt đối xử giữa đối tƣợng nộp thuế là ngƣời Việt Nam và ngƣời nƣớc ngoài, góp phần và tạo điều kiện để quản lý, điều tiết thu nhập xã hội. Luật thuế TNCN là một tất yếu khách quan, góp phần quan trọng để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế. Năm 2014, căn cứ vào tình hình kinh tế, xã hội, Chính Phủ đã ban hành Luật sửa đổi, bổ sung luật thuế TNCN để làm rõ một số thu nhập chịu thuế còn gây tranh cãi và thay đổi mức giảm trừ gia cảnh cho phù hợp với từng giai đoạn.
Luật thuế TNCN đã quy định rõ ràng về đối tƣợng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập đƣợc miễn thuế, giảm thuế và căn cứ tính thuế TNCN. Căn cứ vào đặc điểm của những ngƣời không cƣ trú tại Việt nam là ngƣời nƣớc ngoài thực hiện dự án đầu tƣ đã đƣợc cơ quan Nhà nƣớc có thẩm quyền của Việt Nam cấp giấy phép. Nhóm ngƣời NNN làm việc tại các doanh nghiệp, văn phòng đại diện, chi nhánh của tổ chức kinh tế, văn hóa và tổ chức chuyên môn khác của nƣớc ngoài; tổ chức phi chính phủ có trụ sở đặt tại Việt nam và có 03 đặc điểm nổi bật :u nhâ
- Là những cá nhân có thu nhập cao, có mức thuế phát sinh phải nộp cao do họ có trình độ chuyên môn cao, đƣợc công ty mẹ bổ nhiệm sang Việt Nam để quản lý Chi nhánh, cơ sở, văn phòng tại Việt Nam, kết quả đánh giá của họ về chi nhánh tại Việt Nam ảnh hƣởng đến các quyết định đầu tƣ của công ty nƣớc ngoài cũng nhƣ các tổ chức quốc tế họ làm việc.
- Phạm vi hoạt động rộng: Công việc của họ có thể phát sinh thu nhập trên toàn thế giới. Bởi vì làm việc cho những công ty đa quốc gia nên họ hay di chuyển, có các mối quan hệ rộng, liên lạc với họ không dễ dàng. Những NNN đến từ nhiều quốc gia, thuộc nhiều ngành nghề khác nhau, rất đa dạng về văn hoá, lối sống. Tùy vào tình hình công việc họ sẽ ở lại Việt Nam trong thời gian ngắn hay dài.
Luật thuế TNCN có quy định cụ thể về quản lý thu thuế của cá nhân không cƣ trú tại Việt Nam nhƣ sau :
3.2.1.1 Đối tượng nộp thuế
Ngƣời nƣớc ngoài vào Việt Nam theo nhiều mục đích nhƣ đi du lịch, thăm quan, khảo sát thị trƣờng, và đầu tƣ thành lập công ty liên doanh... nhƣ vậy không phải mọi
ngƣời nƣớc ngoài vào Việt Nam có thu nhập chịu thuế đều thuộc đối tƣợng chịu thuế TNCN, hơn nữa sự phân biệt cƣ trú hay không cƣ trú của một đối tƣợng nộp thuế là rất quan trọng để xác định đối tƣợng nộp thuế đó phải nộp thuế ở mức độ nào. Vì vậy, luật thuế TNCN năm 2007 đƣa ra khái niệm những ngƣời không cƣ trú có thu nhập chịu thuế là những ngƣời không thuộc đối tƣợng sau: “a, Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dƣơng lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam; b) Có nơi ở thƣờng xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thƣờng trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn; Việc chứng minh là đối tƣợng cƣ trú của nƣớc khác đƣợc căn cứ vào Giấy chứng nhận cƣ trú.
Cá nhân không cƣ trú chỉ phải nộp thuế TNCN phát sinh trên khoản thu nhập phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam hoặc khoản thu nhập ngoài lãnh thổ Việt Nam nhƣng phục vụ cho công việc tại Việt Nam
3.2.1.2 Đối tượng tính thuế TNCN:
- iThu inhập itừ ikinh idoanh: iThu inhập itừ ihoạt iđộng isản ixuất, ikinh idoanh ihàng ihóa,
idịch ivụ, iriêng iđối ivới ithu inhập itừ ihoạt iđộng isản ixuất inông inghiệp, ilâm inghiệp, ilàm
imuối, inuôi itrồng, iđánh ibắt ithủy isản ichỉ iáp idụng iđối ivới itrƣờng ihợp ikhông iđủ iđiều ikiện
iđƣợc imiễn ithuế; ithu inhập itừ ihoạt iđộng ihành inghề iđộc ilập icủa icá inhân icó igiấy iphép
ihoặc ichứng ichỉ ihành inghề itheo iquy iđịnh icủa ipháp iluật. i
- iThu inhập itừ itiền ilƣơng, itiền icông: ilà icác ikhoản ithu inhập ingƣời ilao iđộng inhận
iđƣợc itừ ingƣời isử idụng ilao iđộng idƣới icác ihình ithức ibằng itiền ihoặc ikhông ibằng itiền:
iTiền ilƣơng, itiền icông ivà icác ikhoản icó itính ichất itiền ilƣơng, itiền icông; icác ikhoản iphụ
icấp, itrợ icấp; itiền ithù ilao idƣới icác ihình ithức; itiền inhận iđƣợc itừ itham igia ihiệp ihội ikinh
idoanh, ihội iđồng iquản itrị, iban ikiểm isoát, ihội iđồng iquản ilý ivà icác itổ ichức; icác ikhoản ilợi
iích ikhác imà iĐTNT inhận iđƣợc ibằng itiền ihoặc ikhông ibằng itiền; itiền ithƣởng.
- iThu inhập itừ iđầu itƣ: ilãi icổ iphần, ilãi icho ivay, ithu inhập itừ iđầu itƣ ivốn idƣới icác
ihình ithức ikhác.
- iThu inhập ikhác: ilãi itừ ichuyển inhƣợng itài isản i(chuyển inhƣợng ivốn, ichuyển
inhƣợng ibất iđộng isản), ithu inhập itừ itrúng ithƣởng, ithu inhập itừ ibản iquyền, ithu inhập itừ
inhƣợng iquyền ithƣơng imại, ithu inhập itừ ithừa ikế, ithu inhập itừ iquà itặng.
3.2.1.3 Căn cứ tính thuế TNCN đối với cá nhân không cư trú
Căn cứ tính thuế TNCN phải nộp là thu nhập tính thuế nhân thuế suất, có quy
Comment [i-[7]: Phần này e đã điều chỉnh lại ở chƣơng 1, chỉ đƣa ra các lý luận chung, không trùng lặp với chƣơng này ạ
Comment [BHC8]: Chú iý inếu iko ibị itrùng
ivới ichƣơng i1.
Lƣu iý ichƣơng i1 ichỉ iđƣa ira ikhung ilý ithuyết ivà ilý iluận ichung
Chƣơng i3 iđƣa ira itất icả icác ivấn iđề iliên iquan itới iluật ipháp iViệt iNam, iáp idụng itại
định thuế suất theo tỷ lệ quy định cho từng nguồn thu nhập riêng cho những ngƣời không cƣ trú nhƣ sau:
- Thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh của những cá nhân không cƣ trú đƣợc xác định bằng doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân (x) với thuế suất. Trong đó doanh thu là toàn bộ số tiền phát sinh từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả chi phí do bên mua hàng hóa, dịch vụ trả thay cho những ngƣời không cƣ trú mà không đƣợc hoàn trả. Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh của những cá nhân không cƣ trú quy định đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh. Trƣờng hợp những cá nhân không cƣ trú có doanh thu từ nhiều lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh khác nhau nhƣng không tách riêng đƣợc doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề thì thuế suất thuế thu nhập cá nhân đƣợc áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu.
- iThuế iTNCN iđối ivới ithu inhập itừ itiền ilƣơng, itiền icông icủa icá inhân ikhông icƣ
itrú iđƣợc ixác iđịnh ibằng ithu inhập ichịu ithuế itừ itiền ilƣơng, itiền icông inhân i(x) ivới ithuế
isuất i20%. i
- iThuế iTNCN iđối ivới ithu inhập itừ iđầu itƣ ivốn icủa icá inhân ikhông icƣ itrú iđƣợc
ixác iđịnh ibằng itổng isố itiền imà icá inhân ikhông icƣ itrú inhận iđƣợc itừ iviệc iđầu itƣ ivốn ivào
itổ ichức, icá inhân itại iViệt iNam inhân i(x) ivới ithuế isuất i5%. i
- iThuế iTNCN iđối ivới ithu inhập itừ ichuyển inhƣợng ivốn icủa icá inhân ikhông icƣ
itrú iđƣợc ixác iđịnh ibằng itổng isố itiền imà icá inhân ikhông icƣ itrú inhận iđƣợc itừ iviệc
ichuyển inhƣợng iphần ivốn itại icác itổ ichức, icá inhân iViệt iNam inhân i(x) ivới ithuế isuất
i0,1%, ikhông iphân ibiệt iviệc ichuyển inhƣợng iđƣợc ithực ihiện itại iViệt iNam ihay itại
inƣớc ingoài. iTrong iđó itổng isố itiền imà inhững ingƣời ikhông icƣ itrú inhận iđƣợc itừ iviệc
ichuyển inhƣợng iphần ivốn itại icác itổ ichức, icá inhân iViệt iNam ilà itổng igiá itrị ichuyển
inhƣợng ivốn ikhông itrừ ibất ikỳ ikhoản ichi iphí inào ikể icả igiá ivốn. i
- iThuế iTNCN iđối ivới ithu inhập itừ ichuyển inhƣợng ibất iđộng isản itại iViệt iNam
icủa inhững ingƣời ikhông icƣ itrú iđƣợc ixác iđịnh ibằng igiá ichuyển inhƣợng ibất iđộng isản
inhân i(x) ivới ithuế isuất i2%. iTrong iđó iGiá ichuyển inhƣợng ibất iđộng isản icủa icá inhân
ikhông icƣ itrú ilà itoàn ibộ isố itiền imà icá inhân ikhông icƣ itrú inhận iđƣợc itừ iviệc ichuyển
inhƣợng ibất iđộng isản ikhông itrừ ibất ikỳ ikhoản ichi iphí inào ikể icả igiá ivốn. i
ixác iđịnh ibằng iphần ithu inhập ivƣợt itrên i10 itriệu iđồng itheo itừng ihợp iđồng ichuyển igiao,
ichuyển iquyền isử idụng icác iđối itƣợng iquyền isở ihữu itrí ituệ, ichuyển igiao icông inghệ itại
iViệt iNam inhân ivới ithuế isuất i5%.
- iThuế iTNCN iđối ivới ithu inhập itừ itrúng ithƣởng, ithừa ikế, iquà itặng icủa icá inhân i i ikhông icƣ itrú iđƣợc ixác iđịnh ibằng ithu inhập ichịu ithuế itheo ihƣớng idẫn itại ikhoản i2 idƣới
iđây inhân ivới ithuế isuất i10%. i i i i i i
So ivới inhững ingƣời icƣ itrú, inhững ingƣời ikhông icƣ itrú iphải inộp ithuế iTNCN icao
ihơn ido inhững iquy iđịnh isau i: i
- iĐối ivới inhững ingƣời icƣ itrú, ithu inhập itính ithuế iđƣợc ixác iđịnh ibằng ithu inhập
ichịu ithuế itrừ iđi icác ikhoản: icác ikhoản iđóng igóp ibảo ihiểm, icác ikhoản igiảm itrừ igia icảnh
i(mức igiảm itrừ icho iĐTNT ilà i9 itriệu iđồng/tháng; imức igiảm itrừ icho imỗi ingƣời iphụ
ithuộc imà iNNT icó itrách inhiệm inuôi idƣỡng ilà i3,6 itriệu iđồng/tháng), icác ikhoản iđóng
igóp ivào iquỹ itừ ithiện, iquỹ inhân iđạo, iquỹ ikhuyến ihọc. iCòn ivới inhững ingƣời ikhông icƣ
itrú ikhông iquy iđịnh icác ikhoản igiảm itrừ. i
Riêng ithu inhập itính ithuế itừ itrúng ithƣởng, ithừa ikế, ithu inhập itừ ibản iquyền,
inhƣợng iquyền ithƣơng imại ilà iphần igiá itrị inhận iđƣợc ivƣợt itrên i10 itriệu iđồng imỗi ilần
inhận iáp idụng icho icả inhững ingƣời icƣ itrú ivà inhững ingƣời ikhông icƣ itrú.
- Thu nhập chịu thuế cũng quy định khác nhau cho những ngƣời cƣ trú và những ngƣời không cƣ trú. Thu nhập chịu thuế của cá nhân cƣ trú bao gồm tổng thu nhập nhận đƣợc trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế. Còn thu nhập chịu thuế của những ngƣời không cƣ trú là toàn bộ thu nhập nhận đƣợc, không đƣợc tính trừ các khoản chi phí.
- Thuế suất cũng quy định khác nhau cho những ngƣời cƣ trú và những ngƣời không cƣ trú. những ngƣời không cƣ trú chịu mức thuế cao hơn đối với ngƣời cƣ trú. Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công của những ngƣời không cƣ trú đƣợc tính thuế theo thuế suất 20% trong khi khoản thu nhập này của những ngƣời cƣ trú đƣợc tính thuế theo thuế suất lũy tiến từng phần.
3.2.1.4 Các quy định về thực hiện pháp luật thuế TNCN
Đăng ký thuế:
Đối tƣợng phải đăng ký thuế TNCN bao gồm: Các tổ chức, cá nhân kinh doanh kể cả các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc, đơn vị trực thuộc hạch toán riêng và có tƣ cách
pháp nhân riêng; Các cơ quan quản lý hành chính nhà nƣớc cá cấp, các tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, các đơn vị dự nghiệp, các tổ chức quốc tế và tổ chức nƣớc ngoài, các Ban quản lý dự án, Văn phòng đại diện của tổ chức nƣớc ngoài. Cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN gồm: Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh bao gồm cả cá nhân hành nghề đọc lập, cá nhân, hộ gia đình sản xuất nông nghiệp không thuộc đối tƣợng miễn thuế TNCN. Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh thực hiện đăng ký thuế TNCN đồng thời đăng ký các loại thuế khác. Cá nhân có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công kể cả cá nhân nƣớc ngoài làm việc cho Nhà thầu nƣớc ngoài, nhà thầu phụ nƣớc ngoài tại Việt Nam. Cá nhân chuyển nhƣợng bất động sản. Cá nhân có thu nhập chịu thuế khác (nếu có yêu cầu). Cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thuế TNCN thì chỉ đăng ký thuế một lần. Mã số thuế đƣợc sử dụng chung để khai thuế với tất cả các khoản thu nhập.
Khai thuế TNCN đối với CN không cƣ trú:
- Trƣờng hợp 1: Cá nhân không cƣ trú đƣợc tổ chức tại Việt Nam chi trả thu nhập. Theo quy định tại điểm b khoản 1 Điều 25 Thông tƣ 111/2013/TT-BTC thì Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập chịu thuế cho cá nhân không cƣ trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trƣớc khi trả thu nhập. Mức khấu trừ theo quy định nhƣ sau: Thuế TNCN = thu nhập chịu thuế x 20%.
- Trƣờng hợp 2: Cá nhân không cƣ trú đƣợc Công ty mẹ tại Nƣớc ngoài trả lƣơng và phụ cấp cho công việc tại Việt Nam, tiền chuyển trực tiếp từ tài khoản của Công ty mẹ cho cá nhân. Đây là trƣờng hợp cá nhân không cƣ trú đƣợc công ty ở bên nƣớc ngoài cử sang Việt Nam để thực hiện một công việc nào đó theo hợp đồng giữa công ty nƣớc ngoài ký kết với công ty Việt Nam, công ty nƣớc ngoài thanh toán tiền lƣơng cho cá nhân này ở nƣớc ngoài cho phần công việc đƣợc thực hiện tại Việt Nam.
Căn cứ khoản 8 Điều 26 thông tƣ 111/2013/TT-BTC thì cá nhân không cƣ trú có thu nhập từ tiên lƣơng tiền công phát sinh tại Việt Nam nhƣng nhận thu nhập tại nƣớc ngoài thì khai thuế theo quý.
Quyết toán thuế:
Kết thúc năm tài chính, đối với cá nhân khấu trừ tại nguồn. Tổ chức chi trả thu nhập có trách nhiệm kê khai thông tin nhận thu nhập và khấu trừ thuế của cá nhân không cƣ trú tại bảng kê 05-2/BK-QTT-TNCN kèm theo tờ khai quyết toán thuế mẫu
05-QTT-TNCN. Bên cạnh đó trƣờng hợp cá nhân phải tự kê khai hàng quý khi nhận thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công do các tổ chức, cá nhân trả từ nƣớc ngoài, cuối năm không phải quyết toán thuế TNCN với cơ quan thuế.
Quy định trên đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế giữa ngƣời nƣớc ngoài không cƣ trú tại Việt Nam nhƣng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Thuế TNCN của ngƣời nƣớc ngoài không cƣ trú tại Việt Nam phát sinh đƣợc kịp thời nộp vào NSNN. Đây là phƣơng pháp quản lý hiệu quả và phù hợp thông lệ quốc tế. Tuy nhiên để các Cơ quan chi trả và những ngƣời không cƣ trú tại Việt Nam thực hiện đúng quy định trên là một khó khăn cho cơ quan thuế .