3.2.2.1 Công tác tổ chức bộ máy quản lý a) Bộ máy quản lý
Ngành Thuế đã thành lập và kiện toàn đầy đủ, cơ bản các bộ phận quản lý thuế theo chức năng ở cơ quan thuế các cấp để thực hiện tốt các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm theo quy định Luật Quản lý thuế. Theo đó bộ máy quản lý thu thuế ở Cục thuế địa phƣơng đã đƣợc tổ chức tập trung theo 4 chức năng nhằm chuyên môn hóa, nâng cao năng lực quản lý thu thuế ở từng chức năng, gồm: Tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế; Theo dõi, xử lý việc kê khai thuế; Đôn đốc thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế theo cơ chế tổ chức/ cá nhân tự kê khai - tự tính - tự nộp thuế nhƣ sau:
Comment [BHC9]: Thực trạng ở Hà Nội???
Comment [i-[10]: E đã chỉnh sửa lại toàn bộ là thực trạng chung về thuế TNCN đối với cá nhân không cƣ trú trên toàn quốc, không chỉ riêng ở HN ạ
Mô hình 3.1. Quản lý thuế theo cơ chế ngƣời nộp thuế tự kê khai - tự tính - tự nộp thuế
Nguồn : Vụ Tổ chức cán bộ - Tổng cục thuế
Tuân theo nguyên tắc NNT tự kê khai, tự nộp thuế, NNT đƣợc chủ động tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm về việc thực hiện nghĩa vụ thuế theo Pháp luật thuế. Cơ quan thuế sẽ thực hiện 02 chức năng chủ yếu là: Tuyên truyền, giải thích, tƣ vấn hỗ trợ giúp đỡ để NNT hiểu rõ chính sách, thủ tục thuế, nâng cao tính tự giác tuân thủ thực hiện nghĩa vụ thuế theo pháp luật; Đồng thời cơ quan thuế cũng tăng cƣờng công tác theo dõi, kiểm tra giám sát việc chấp hành pháp luật thuế của ngƣời nộp thuế thông qua hệ thống phần mềm tại cơ quan thuế hoặc kiểm tra trực tiếp; Phát hiện và xử lý kịp thời các trƣờng hợp không kê khai, khai không nộp đủ số thuế phải nộp, nộp không đủ số thuế đã kê khai, đảm bảo các luật thuế đƣợc thực hiện nghiêm minh, đảm bảo công bằng giữa những ngƣời nộp thuế với nhau và chống thất thu ngân sách.
Các nhiệm vụ cụ thể của từng chức năng nhƣ sau : - Chức năng tuyên truyền hỗ trợ NNT
+ Tuyên truyền chính sách thuế cho NNT :
Chủ trì phối hợp với các phòng chức năng của Cục Thuế để tổ chức tiếp xúc thông qua các hình thức hội nghị, hội thảo, tập huấn để phổ biến hƣớng dẫn chính sách và thủ tục về thuế cho ĐTNT thực hiện tự khai tự nộp. Thực hiện tuyên truyền gián tiếp
CƠ QUAN THUẾ
Kiểm tra thanh tra thuế Quản lý nợ thuế và cƣỡng chết nợ thuế Ngƣời nộp thuế Kho bạc Tuyên truyền Pháp luật Thuế và hỗ trợ NNT Kê khai và Kế toán thuế
thông qua kênh thông tin điện tử nhƣ Facebook, youtube...
Lƣu trữ và tổ chức phổ biến chính sách thuế mới trong phạm vi toàn Cục - Chi cục, thực hiện việc đào tạo và đào tạo tại chỗ về chuyên môn nghiệp vụ đối với lực lƣợng cán bộ chuyên trách của phòng, phối hợp với các đơn vị chức năng của Cục trong công tác đào tạo chuyên môn đối với cán bộ trong ngành. Lƣu trữ và thông báo các nội dung hƣớng dẫn chính sách thuế đã đƣợc thực hiện cho ĐTNT đến các bộ phận chức năng của Cục nhằm thống nhất các biện pháp thi hành pháp luật về Thuế.
+ Hỗ trợ NNT :
Bộ phận Tuyên truyền và hỗ trợ NNTlà đơn vị tiếp nhận hồ sơ thuế và tiến hành các thủ tục hƣớng dẫn, trả lời, giải đáp các vƣớng mắc của ĐTNT trong quá trình thực hiện các quy định hiện hành về chính sách thuế, phí và lệ phí thông qua các hình thức trả lời tại cơ quan thuế, qua điện thoại hoặc bằng văn bản theo đúng hƣớng dẫn về nghiệp vụ tại các quy trình do Tổng cục Thuế ban hành về việc hƣớng dẫn thực hiện công tác hỗ trợ ĐTNT trong thẩm quyền. Đối với những vấn đề phát sinh vƣợt quá thẩm quyền của Cục thì hƣớng dẫn ĐTNT các thủ tục và liên hệ với cấp có thẩm quyền để giải quyết.
Chủ động thực hiện đánh giá, phân tích, báo cáo theo phân cấp trách nhiệm đối với Lãnh đạo Cục và cơ quan cấp trên theo quy định.
- Chức năng kê khai và kế toán thuế: + Đăng ký thuế :
Hỗ trợ các chức năng đăng ký thuế mới; thay đổi thông tin đăng ký thuế; NNT chuyển địa điểm; chấm dứt hiệu lực MST
+ Xử lý tờ khai thuế
Bộ phận xử lý tờ khai thuế khi tiếp nhận tờ khai, báo cáo tài chính của DN từ phòng Tuyên truyền hỗ trợ; các quyết định xử phạt, biên bản kiểm tra, thanh tra từ các phòng thuế TNCN, thanh tra, kiểm tra để tiến hành xử lý trong thẩm quyền theo phân công, phân cấp và hoặc theo quy định tại quy trình quản lý thu thuế.
Theo dõi, xử lý thông tin về số thuế phát sinh theo kê khai của DN, đảm bảo tờ khai đã đƣợc nhập vào hệ thống, trên cơ sở dữ liệu đó tiến hành phân tích, đánh giá chung tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của từng cá nhân, tổ chức nhằm mục đích thu thuế, hoàn thuế và các mục đích khác theo yêu cầu tại hồ sơ thuế của cá nhân, tổ chức và các bộ phận chức năng có liên quan của Cục, ngành.
Bộ phận Kế toán thuế nhận thông tin về số thuế đã nộp từ Kho bạc nhà nƣớc cùng cấp, cập nhật vào hệ thống ngành thuế, đảm bảo số nộp khớp với các kỳ tính thuế của NNT. Tiến hành điều chỉnh các thông tin về số thuế nhƣ nhầm tiểu mục, nhầm số tiền đã nộp theo đề nghị của NNT.
- Chức năng quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế:
+ Đánh giá về tình hình nợ thuế trên hồ sơ của NNT. Xác định rõ nợ đúng, nợ sai, nguyên nhân nợ sai và đƣa ra các biện pháp xử lý phù hợp, phối hợp thực hiện với các phòng thanh, kiểm tra nhằm mục tiêu đôn đốc thu nợ, cƣỡng chế nợ thuế trong trƣờng hợp NNT không tuân thủ luật thuế.
+ Luôn theo dõi, đôn đốc thu nợ và cƣỡng chế thuế theo sự đánh giá về nợ thuế để giúp lãnh đạo xây dựng các biện pháp, cơ chế phối hợp, cũng nhƣ hành lang pháp lý về việc thực thi quyền hành pháp về thuế - mà cụ thể là quyền đôn đốc thu nợ và cƣỡng chế về thuế.
Các Phòng/Đội Kiểm tra thuế, Phòng quản lý Hộ kinh doanh, cá nhân và thu khác, Đội Thuế phƣờng, xã phối hợp đối chiếu nợ, thông báo, đôn đốc nộp nợ thuế đến NNT thuộc Phòng/Đội trực tiếp quản lý đối với các khoản nợ từ 90 ngày trở xuống.
- Chức năng kiểm tra, thanh tra :
Phòng Quản lý Hộ kinh doanh, CN và thu khác có 02 chức năng :
+ Là phòng chức năng có nhiệm vụ giúp lãnh đạo cục tổ chức triển khai thực hiện thống nhất chính sách thuế TNCN tại địa bàn cấp tỉnh. Kiểm tra, giám sát kê khai thuế TNCN đối với ngƣời nƣớc ngoài làm việc tự do hoặc cá nhân không cƣ trú nhận thu nhập trên toàn cầu.
+ Là phòng quản lý thu trực tiếp có nhiệm vụ tổ chức thực hiện dự toán thu thuế TNCN đối với văn phòng đại diện, chi nhánh, cơ sở tại Việt Nam của các công ty đa quốc gia; Các cá nhân nƣớc ngoài cƣ trú và không cƣ trú tại Việt Nam, các cơ quan hành chính, sự nghiệp thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế do các đơn vị trên chỉ có phát sinh TNCN.
ại các Chi cục Thuế công tác quản lý thuế TNCN đã đƣợc tổ chức triển khai thực hiện. Chính sách thuế TNCN trên địa bàn do bộ phận quản lý thuế TNCN thuộc các đội kiểm tra phối hợp với đội kê khai triển khai. Công tác thu thuế đối với cá nhân kinh doanh do đội thuế liên phƣờng, xã đảm nhiệm.
Các phòng Kiểm tra thuế ở Cục thuế, đội kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế quản lý thu trực tiếp thuế TNCN đối với ngƣời sử dụng lao động do đơn vị phụ trách.
Phòng/Đội kiểm tra thuế, Phòng quản lý Hộ kinh doanh, cá nhân và thu khác kiểm tra hồ sơ khai thuế và kiểm tra tại trụ sở của ngƣời nộp thuế phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế sẽ ra quyết định xử phạt, truy thu theo quy định của pháp luật
Mô hình 3.2. Quản lý theo chức năng của Cục thuế địa phƣơng CỤC TRƢỞNG
Phó cục trƣởng Phó cục trƣởng
Bộ phận quản lý thuế theo chức năng và theo đối tƣợng
- Phòng tuyên truyền và hỗ trợ NNT - Phòng kê khai và kế toán thuế
- Phòng quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế - Phòng Quản lý Hộ kinh doanh, CN và thu khác
- Các phòng thanh, kiểm tra thuế
Bộ phận Nghiệp vụ, quản lý nội bộ - Phòng Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế - Phòng Tin học - Phòng tổ chức cán bộ - Phòng kiểm tra nội bộ - Phòng Quản trị Tài vụ - Văn phòng
Nguồn : Vụ Tổ chức cán bộ - Tổng Cục thuế
Nhìn chung, mô hình tổ chức theo chức năng đã chuyên môn hóa các quy trình quản lý thuế, Mỗi phòng thực hiện một hoặc một số chức năng quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau để quản lý đối với tất cả các đối tƣợng nộp thuế theo chức năng đƣợc phân công thực hiện.
- Mô hình trên đã cho thấy những ƣu điểm sau:
Cơ chế cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính tính thuế và tự nộp thuế vào NSNN và tổ chức bộ máy quản lý thuế theo mô hình chức năng là phù hợp và ƣu việt đối với công tác quản lý thuế của Việt Nam trong điều kiện hiện nay, thích ứng với mọi sự thay đổi về chính sách thuế và ngƣời nộp thuế. Số lƣợng và quy mô của ngƣời nộp thuế thƣờng xuyên tăng lên, loại hình sản xuất kinh doanh ngày càng đa dạng, phức tạp, phạm vi hoạt động kinh doanh ngày càng rộng, đa dạng, đa lĩnh vực, thuộc nhiều hình thức sở hữu khác nhau.
Các bộ thuế đƣợc đào tạo chuyên sâu theo từng chức năng của các phòng ban vì vậy nên việc quản lý sẽ rất rõ ràng và không bị chồng chéo. Các phòng, ban đều có sự phân công của lạnh đạo và đƣợc thực hiện rất nhịp nhàng. Việc phân công chuyên sâu sẽ khiến cho cán bộ tập trung nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ năng chuyên môn hóa quản lý thuế....
Quy trình quản lý đƣợc minh bạch do mỗi bộ phận thực hiện một chức năng, một hoặc một số công đoạn của qui trình quản lý, vì vậy khâu sau kiểm soát đƣợc khâu trƣớc, tạo điều kiện nâng cao hiệu quả của việc kiểm soát nội bộ. Bên cạnh đó, quản lý theo chức năng sẽ hạn chế đƣợc những tiêu cực, tham những trong quản lý thuế do các bộ phận sẽ cùng phối hợp để kiểm tra một lúc.
- Tuy nhiên, mô hình trên vẫn còn có nhƣợc điểm:
Việc cá nhân tự giác tính thuế, kê khai và nộp thuế áp dụng đối với cá nhân không cƣ trú vẫn còn nhiều bất cập. Phần lớn đối tƣợng cá nhân không cƣ trú chƣa nắm rõ luật thuế TNCN tại Việt Nam. Do thời gian đến Việt Nam ngắn nên những cá nhân này vô tình hoặc cố ý không kê khai nộp thuế đối với thu nhập từ công việc ở Việt Nam. Thực tế hiện nay, ngoài những cá nhân không cƣ trú đƣợc chi trả thu nhập từ các cơ sở, chi nhánh tại Việt Nam có thuê tƣ vấn hoặc có kế toán công ty hƣớng dẫn thực hiện quyết toán thuế thì những cá nhân sang Việt Nam để làm việc, trao đổi, giao dịch, kết nối trong thời gian ngắn chƣa có ý thức tự giác trong việc kê khai, nộp thuế TNCN. Hơn nữa, do thủ tục hành chính còn rƣờm rà, do khác biệt về ngôn ngữ nên nhiều cá nhân ngƣời nƣớc ngoài gặp khó khăn trong việc tra cứu, tìm hiểu thủ tục kê khai, nộp thuế. Ví dụ một tập đoàn viễn thông của Hàn Quốc cử cán bộ sang Việt Nam trong 2 tháng để tìm hiểu thị trƣờng, trao đổi với đối tác, thực hiện các bƣớc đệm để chuẩn bị mở văn phòng đại diện tại Việt Nam. Họ đƣợc công ty mẹ trả lƣơng và các phụ cấp khác nhƣ tiền ăn, ở, đi lại, trợ cấp.... cho việc sang Việt Nam và phải nộp thuế TNCN cho số ngày làm việc tại Việt Nam. Nhƣng do không hiểu rõ luật thuế tại Việt Nam, họ không nắm đƣợc phải kê khai, nộp thuế nhƣ thế nào. Sau khi thực hiện xong công việc ở Việt Nam họ trở lại Trung Quốc mà không thực hiện kê khai, nộp thuế. Ví dụ trên là một trong số những trƣờng hợp điển hình của việc kiểm soát quản lý thuế TNCN đối với cá nhân không cƣ trú chƣa chặt chẽ, chƣa hiệu quả.
Mỗi Phòng, ban, mỗi cán bộ chỉ nắm đƣợc một lĩnh vực đƣợc phân công với chức năng quản lý mình phụ trách. Cùng với việc hệ thống dữ liệu của ngành thuế chỉ phân quyền cho cán bộ theo chức năng của mình để truy cập dữ liệu. Trong khi đó thực tiễn yêu cầu quản lý thuế là phải nắm đƣợc đối tƣợng quản lý thuế với đầy đủ thông tin liên quan đến việc chấp hành nghĩa vụ thuế của ngƣời nộp thuế...để phục vụ cho công tác kiểm tra, báo cáo. Cụ thể đối với đối tƣợng cá nhân không cƣ trú, họ không có
nhiều thời gian ở Việt Nam nên việc phải liên lạc với nhiều cán bộ theo các trình tự thủ tục khiến họ cảm thấy khó khăn, mất thời gian.
Phân bổ nguồn lực giữa các chức năng chƣa hợp lý, trách nhiệm của các bộ phận còn chƣa rõ ràng, phân định chức năng giữa các bộ phận còn nhiều điểm chƣa cụ thể hoặc chƣa phù hợp, có chức năng còn bị chồng chéo nên công tác phối kết hợp giữa các chức năng trong công việc chƣa chặt chẽ, nhất là khi phối hợp để thực hiện những công việc phát sinh cần sử dụng nhiều nguồn lực nhƣ khi nhận quyết toán thuế đầu năm dẫn đến hiệu quả công việc còn thấp.
Cho nên mỗi bộ phận chức năng chỉ tập trung vào một khía cạnh hẹp của ngƣời nộp thuế và tách biệt với công việc của các bộ phận khác, điều này đôi khi mang lại sự thụ động trong cách làm việc của cán bộ vì các công đoạn không có chức năng lại do ngƣời khác phụ trách. Nếu lãnh đạo cơ quan thuế không theo sát tình hình chặt chẽ, cán bộ thuế trách nhiệm không cao, để xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán Nhà nƣớc giao thì khó quy trách nhiệm cho tổ chức và cá nhân nào vì cả 4 khâu quản lý thuế đều liên quan đến việc hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách.
- Đánh giá:
Với việc thực hiện cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế, ngƣời nộp thuế sẽ giảm bớt đƣợc nhiều thủ tục hành chính, việc áp dụng cơ chế này sẽ giúp cơ quan thuế cải tiến cơ cấu tổ chức nhằm sử dụng các nguồn lực hiện có, quản lý thuế đƣợc tổ chức theo hƣớng ngày càng hiện đại và chuyên môn hóa. Cơ quan thuế chú trọng tập trung nguồn lực vào phục vụ, hỗ trợ các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh hiểu và tự giác thực hiện các nghĩa vụ thuế của mình đối với NSNN.
Khi áp dụng cơ chế này sẽ có một số điểm hạn chế đó là nguy cơ trốn lậu, thất thoát thuế lớn nếu trình độ dân trí thấp và không có biện pháp quản lý phù hợp. Chẳng hạn, thanh tra, kiểm tra không kịp thời sẽ làm số tiền thuế của nhà nƣớc bị thất thoát trong một thời gian dài. Trong trƣờng hợp do thiếu hiểu biết pháp luật của đối tƣợng nộp thuế thì có thể có tình trạng kê khai sai số thuế phải nộp một cách vô ý hoặc nợ thuế lâu năm