1.4.4.1: Nguyên tắc quản lý thuế
Quản lý thuế là việc triển khai các chính sách thuế của bộ máy ngành thuế các cấp, xây dựng một hệ thống các tổ chức quản lý thuế, phân công chức năng, quyền hạn cho các đơn vị, tổ chức này, phối hợp giữa các bộ phận chức năng trong việc thi hành các chính sách thuế nhằm đạt đƣợc các mục tiêu đề ra, trong điều kiện môi trƣờng không ổn định
Quản lý thuế là hoạt động mà nhà nƣớc thông qua bộ máy ngành thuế sẽ tổ chức, quản lý thu thuế nhằm tăng nguồn thu vào NSNN theo những quy định về thuế và đƣa luật thuế vào đời sống thực tế, triển khai các mục tiêu của ngành thuế trong các thời kỳ.
Quản lý thu thuế trƣớc hết phải quan tâm tới nội dung chính sách thuế. Chính sách thuế tốt, khả thi là tiền đề để triển khai một hệ thống quản lý thuế. Sau khi chính sách thuế đƣợc chỉnh sửa và đƣợc thông qua cho phù hợp với thực tế xã hội, chính sách đó đƣợc thực thi trong thực tế. Việc đƣa chính sách thuế vào thực tế cuộc sống góp phần nâng cao vai trò của quản lý thu thuế. Hoạt động quản lý thu thuế là một hoạt động đƣợc tổ chức, tuân theo những quy tắc, nguyên tắc mang tính quyền lức của nhà nƣớc, hay còn gọi là hoạt động quản lý hành chính - kinh tế trong lĩnh vực thuế.
Quản lý thuế đƣợc triển khai bằng cách áp dụng các quy định, quy trình nghiệp vụ theo các chức năng, nhiệm vụ đƣợc phân công trong luật thuế TNCN
Để xây dựng bộ máy tổ chức thu thuế có hiệu quả, cần thực hiện tốt các yêu cầu, nguyên tắc quản lý thu thuế sau:
tính khả thi.
- Đảm bảo thi hành đúng luật quản lý thuế, các văn bản pháp luật thuế nói chung và luật thuế TNCN nói riêng, các hiệp định tránh đánh thuế hai lần đã ký giữa Việt Nam và các nƣớc khác.
- Đảm bảo tính tuân thủ pháp luật về thuế của tổ chức và cá nhân, thực hiện nộp đủ, nộp kịp thời các khoản thu theo chế độ quy định vào NSNN.
- Khai thác triệt để các nguồn thu, kết hợp nuôi dƣỡng nguồn thu nhƣ thu hết số ghi thu để không bị nợ đọng; kiểm tra giám sát chặt chẽ các ĐTNT, đối tƣợng chịu thuế, thu nhập chịu thuế; thực hiện đủ, đúng quy trình nghiệp vụ của ngành đã đề ra.
- Tuyên truyền, phổ biến, giáo dục sâu rộng, thƣờng xuyên các luật thuế và văn bản dƣới luật để ĐTNT hiểu về nghĩa vụ thuế; nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật về thuế và tự chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về nghĩa vụ nộp thuế. Những hành vi gian lận, trốn thuế phải bị xã hội lên án và trừng phạt; những tổ chức, cá nhân nộp thuế đầy đủ phải đƣợc tôn trọng, tuyên dƣơng và có những quyền lợi nhất định.
- Cơ quan thuế phải tập trung nâng cao năng lực quản lý và cải cách hành chính thuế, đơn giản hóa các thủ tục về thuế. Bộ máy ngành thuế phải đƣợc tổ chức tập trung, thống nhất triển khai giữa các cấp
- Công chức Thuế đƣợc đào tạo bài bản chuyên sâu về nghiệp vụ và kỹ năng xử lý theo từng chức năng công việc.
- Công tác quản lý thuế phải cải thiện dựa trên phƣơng pháp quản lý hiện đại và kỹ thuật quản lý rủi ro, chủ động áp dụng rộng rãi công nghệ thông tin vào quản lý thu thuế.
- Cơ quan thuế phải có đủ thẩm quyền để thực hiện đầy đủ các chức năng của mình theo luật định nhƣ điều tra, khởi tố và thực hiện quyền cƣỡng chế thuế.
1.4.4.2 Tiêu chí đánh giá quản lý thuế
Việc hiểu rõ tiêu chi đánh giá của quản lý thuế sẽ định hƣớng cho hoạt động quản lý thuế của các nƣớc. Trong cuốn sách hƣớng dẫn “Các tiêu chí của quản lý thuế tốt” phát hành năm 2001, OECD đã đƣa ra các tiêu chí sau:
Thứ nhất, Tiếp xúc với NNT phải đáp ứng yêu cầu: Đảm bảo tính tuân thủ của ĐTNT. Cơ quan thuế có trách nhiệm áp dụng luật thuế công bằng, minh bạch. Cán bộ thuế có trách nhiệm phải giải thích rõ cho NNT quyền lợi, nghĩa vụ, trách nhiệm của họ trong việc chấp hành pháp luật thuế. Các thông tin đƣợc cung cấp liên quan đến văn bản
chính sách, đến tình hình kê khai nộp thuế của ĐTNT với cơ quan thuế, giải đáp các vƣớng mắc của NNT.Chỉ đƣợc sử dụng thông tin ngƣời nộp thuế theo đúng phạm vi mà pháp luật cho phép. Cơ quan thuế có trách nhiệm xử lý các yêu cầu và khiếu nại của NNT một cách chính xác và kịp thời.
Thứ hai là những tiêu chí về lập pháp:
- Áp dụng các điều khoản của chính sách thuế một cách công bằng và kiên quyết. - Khuyến khích sự chia sẻ công bằng về quyền đánh thuế trong các hiệp định thuế và thúc đẩy sự phát triển của luật thuế trong nƣớc.
- Không thúc đẩy hoặc khuyến khích trốn thuế và tránh thuế từ các công dân ở các nƣớc khác.
- Tăng cƣờng tiếp cận với ngân hàng và các thông tin tài chính cho mục đích trao đổi về thuế.
- Đƣa ra sự đối xử công bằng với ngƣời nộp thuế bất kể các quốc tịch khác nhau. - Xử lý các thông tin nhận đƣợc từ ĐTNT hoặc từ các bên của hiệp định thuế với sự bảo mật cao.
- Cung cấp những gợi ý và trợ giúp cho ngƣời làm chính sách đƣa ra 11 những thƣơng lƣợng phù hợp khi xây dựng hiệp định thuế.
Thứ ba là những đặc điểm về quản lý:
- Chủ động trao đổi thông tin với các bên ký kết hiệp định, với ĐTNT.
- Chủ động cung cấp thông tin nhận đƣợc từ các hoạt động kiểm toán thƣờng xuyên cho các bên ký kết hiệp định.
- Yêu cầu từ các bên ký kết hiệp định, từ ĐTNT chỉ những thông tin liên quan, có ý nghĩa, có thể tiếp cận đƣợc và có ích.
- Thông báo cho ngƣời nộp thuế những thủ tục của hiệp định và kết quả đàm phán. - Ủng hộ nguyên tắc giao dịch độc lập và những hƣớng dẫn của OECD về giá chuyển nhƣợng.
Thứ tƣ, đảm bảo tính linh hoạt trong điều hành:
- Thƣờng xuyên xem xét thực tiễn quản lý và đƣa ra những đề xuất hoặc thực hiện những hành động phù hợp với sự thay đổi của môi trƣờng thuế quốc tế và môi trƣờng trong nƣớc trƣớc sự gia tăng của toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới.
luật thuế và các vấn đề tránh thuế mới phát sinh.
- Ủng hộ và chủ động tham gia các diễn đàn thuế quốc tế để nhanh chóng tiếp cận, thiết lập và thực thi các chuẩn mực quốc tế.
- Quản lý những vấn đề liên quan đến cạnh tranh thuế và thiên đƣờng thuế bằng cách nhận định rủi ro và xây dựng chiến lƣợc quản lý công phu.
- Theo dõi và kiểm tra việc thực thi các chuẩn mực quản lý thuế của quốc tế và trong nƣớc. Bất cứ khi nào cần có thể đánh giá và đo lƣờng việc thực thi này.
- Cố gắng đảm bảo sự phối hợp giữa các hiệp định thuế và hiệp định thƣơng mại. Mặc dù có sự khác nhau đáng kể về luật thuế và thực tiễn quản lý thuế mỗi nƣớc nhƣng những tiêu chí mà OECD xây dựng là một kinh nghiệm tham khảo tốt cho các nƣớc trong quản lý thuế.
1.4.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNCN
1.4.5.1 Các yếu tố thuộc về môi trường vĩ mô
Hệ thống chính sách, pháp luật thuế
Một hệ thống chính sách pháp luật dễ hiểu, chặt chẽ, hợp lý và đồng bộ sẽ dẫn đến quản lý thuế hiệu quả. Bởi nếu nội dung dễ hiểu, dễ thực hiện, bộ máy quản lý sẽ dễ triển khai, NNT cũng dễ dàng tuân thủ. Nếu hệ thống chính sách chồng chéo, không phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội sẽ gây sự bức xúc cho NNT và gây nên hiệu quả quản lý kém.
Ngoài ra, các chính sách khác nhƣ: Công tác kế toán, kiểm toán, quản lý thanh toán không dùng tiền mặt,, quản lý xuất nhập cảnh của các cơ quan công an, quản lý đăng ký kinh doanh của sở kế hoạch và đầu tƣ...nếu đƣợc ban hành đồng bộ và triển khai thực hiện tốt sẽ taoh thuận lợi cho công tác quản lý thuế.
Môi trƣờng kinh tế - xã hội
Với những địa phƣơng có nền kinh tế xã hội khó khăn, thói quen thanh toán tiền mặt, việc quản lý thu nhập thƣờng khó khăn hơn so với những nơi kinh tế phát triển với hệ thống ngân hàng tiên tiến, hiện đại, dịch vụ chất lƣợng và an toàn, các khoản thu nhập của NNT đƣợc thanh toán theo hệ thống ngân hàng, mọi chi tiêu đƣợc sử dụng thông qua tài khoản ngân hàng nên rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát thu thập thông tin. Phƣơng thức thu thuế TNCN thông qua Ủy nhiệm thu là hệ thống vừa hiệu quả, giảm thiểu chi phí cho cơ quan thuế và ngƣời nộp thuế trong việc thực
hiện nghĩa vụ thuế.
Sự phát triển của hệ thống Ngân hàng kèm theo việc phát triển hình thức thanh toán qua tài khoản, đời sống khá giả cũng giúp NNT dễ dàng thực hiện nghĩa vụ của mình với Nhà nƣớc
1.4.5.2 Các yếu tố thuộc về người nộp thuế.
Tình trạng dân trí phản ánh sự chấp hành của NNT
Trình độ của ngƣời dân tác động mạnh mẽ đến ý thức chấp hành pháp luật. Dân trí càng cao, hiểu biết về nghĩa vụ với nhà nƣớc, trách nhiệm với cộng đồng càng sâu sắc ngƣời nộp thuế càng có ý thức tuân thủ. Nếu nhận thức đúng đắn về nghĩa vụ thuế và quyền thụ hƣởng lợi ích từ khoản tiền thuế mà mình đóng góp, hiểu rõ về nội dung chính sách và nghiệp vụ tính thuế, kê khai và nộp thuế, nhận thức đúng đắn về nghĩa vụ kê khai nộp thuế của mình thì ngƣời nộp thuế sẽ tự nguyện, tự giác trong việc khai, nộp thuế. Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra, công tác quản lý thu thuế, thanh- kiểm tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn. Trình độ dân trí cao của dân cƣ là một yếu tố tích cực tác động tới hoạt động quản lý đối với thuế TNCN.
Tình trạng thu nhập của dân cƣ:
Cùng một đơn vị thu thuế trong khu vực có dân cƣ mức sống cao, số đối tƣợng nộp thuế thu nhập nhiều hơn với thu nhập cao hơn sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu đƣợc, ngƣợc lại có ít đối tƣợng nộp thuế, với thu nhập thấp làm số thuế thu đƣợc ít đi thì chi phí cho một đồng thuế thu đƣợc sẽ tăng cao. Kinh tế phát triển giúp cho cơ sở hạ tầng có chất lƣợng phục vụ công tác quản lý nói chung và quản lý thuế
1.4.5.3 Các yếu tố thuộc về cơ quan thuế
Đội ngũ cán bộ thuế luôn phải trau dồi đạo đức và nghiệp vụ
Trình độ và đạo đức của đội ngũ công chức thuế sẽ xây dựng nên một ngành thuế nhanh nhạy, hiệu quả nếu có đủ trình độ và phẩm chất đạo đức. Cán bộ thuế là ngƣời thực hiện chính sách, theo dõi, kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm của ĐTNT
Để có thể tham mƣu cho cấp có thẩm quyền ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng đƣợc yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo đƣợc những mục tiêu của công tác quản lý thuế TNCN. Đội ngũ công chức thuế nói chung, đặc biệt là đội ngũ công chức lãnh đạo ở cấp tỉnh cần phải có trình độ cao liên quan về kiến thức cơ bản và những kỹ năng thực tế liên quan đến hoạt động quản lý nhà nƣớc
trong lĩnh vực thuế.
Cơ sở vật chất và ứng dụng công nghệ thông tin của cơ quan thuế
Đây là một nhân tố quan trọng tác động vào công tác quản lý thuế TNCN. Cơ sở hạ tầng về công nghệ thông tin của cơ quan thuế, phải có khả năng đáp ứng đƣợc những quy định trong chính sách về phƣơng thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế... mới có thể triển khai. Để quản lý thu nhập của NNT, phƣơng thức thanh toán qua ngân hàng đòi hỏi sự phát triển của hệ thống ngân hàng ở một mức nhất định, cùng với đó là hệ thống thông tin tích hợp sẽ là một nhân tố đảm bảo cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí. Việc xây dựng hệ thống thông tin tích hợp để quản lý và khai thách cơ sở dữ liệu đòi hỏi chi phí đầu tƣ ban đầu rất lớn, và sẽ chỉ phát hủy hiệu quả nếu xét về dài hạn. NHƣng hiệu quả hơn cả là khả năng quản lý thu nhập, quản lý đối tƣợng đƣợc cải thiện, việc quản lý những yếu tố về ngƣời phụ thuộc, về nhà ở, đất ở duy nhất, hay khai thiếu thu nhập từ những nguồn phát sinh từ các cơ quan chi trả khác nhau, từ những giao dịch ngoài thị trƣờng chứng khoán khi bị phát hiện kịp thời, có hình thức xử lý nghiêm minh sẽ có tác động tích cực nâng cao tính tuân thủ của NNT.
1.5 Vai trò của quản lý thuế TNCN đối với cá nhân không cƣ trú
Sau khi Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức thƣơng mại quốc tế WTO, lƣợng cá nhân không cƣ trú tới Việt Nam tăng lên nhanh chóng. Sự đa dạng từ hình thức thu nhập tại Việt Nam của các cá nhân không cƣ trú này làm việc tăng thu thuế TNCN nộp cho NSNN càng lớn. Bên cạnh những cơ quan/ tổ chức thực hiện tốt nghĩa vụ thuế cho NNN làm việc nhƣ các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài, còn có những văn phòng đại diện, các dự án có NNN làm việc tại Việt nam chƣa thực hiện đúng các quy định của pháp luật Việt nam về NNN làm việc tại Việt nam nói chung và các quy định của luật thuế TNCN nói riêng. Vì thế, ngành thuế cần có một phƣơng pháp quản lý thuế hiệu quả đối với cá nhân không cƣ trú tại Việt Nam. Cơ quan thuế các cấp phải luôn đảm bảo thực hiện thu thuế đúng, đủ, kịp thời mà vẫn đảm bảo những điều kiện thuận lợi khuyến khích những cá nhân không cƣ trú làm việc tại Việt Nam tiếp tục duy trì, mở rộng công việc đầu tƣ, kinh doanh tại Việt Nam.
Ngoài ra, mức thu thuế TNCN đối với cá nhân không cƣ trú tại Việt Nam phải đảm bảo công bằng bởi ngƣời Việt Nam ra nƣớc ngoài cũng bị đánh thuế. Do vậy, yêu
cầu của công tác quản lý thuế đối với cá nhân nƣớc ngoài không cƣ trú tại Việt Nam là: - Quản lý số ngƣời nƣớc ngoài có phát sinh thu nhập tại Việt Nam, xác định chính xác số lƣợng ngƣời nƣớc ngoài không cƣ trú tại Việt Nam và ngƣời nƣớc ngoài cƣ trú tại Việt Nam theo từng địa bàn, địa chỉ cƣ trú, nơi làm việc . .
- Quản lý thu nhập của ngƣời nƣớc ngoài có phát sinh thu nhập tại Việt Nam thông qua việc quản lý tổ chức/ cá nhân chi trả thu nhập cho họ, quản lý các nguồn chi trả thu nhập cho ngƣời nƣớc ngoài không cƣ trú tại Việt Nam.
- Tuân thủ các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam đã ký với các nƣớc, thông lệ quốc tế về thuế TNCN trên thế giới, đảm bảo công bằng, bình đẳng về nghĩa vụ thuế giữa ngƣời Việt Nam làm việc tại nƣớc ngoài và ngƣời nƣớc ngoài làm việc tại Việt Nam
CHƢƠNG 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Để thực hiện đề tài, tác giả sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính trên cơ sở lý luận về khung chuẩn đoán cho việc đánh giá công tác quản lý thu thuế thu nhập cá