6. Kết cấu luận văn
2.2.1. Kế toán Doanh thu bán hàng
Qua khảo sát thực tế tại công ty Cổ phần Vĩnh Giang, dựa vào kết quả bảng hỏi thu đuợc có thể thấy doanh thu và thu nhập đều đuợc xác định tuân thủ theo quy định tại chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập”, thông tu 200/2014/TT- BTC.
Doanh thu bán hàng của công ty đuợc ghi nhận khi thỏa mãn đầy đủ các điều kiện:
+ Công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho phía đối tác mua.
+ Công ty không còn nắm quyền quản lý nhu nguời sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
53
+ Công ty đã và sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
Công tác tổ chức luân chuyển chứng từ có liên quan đến việc ghi nhận doanh
thu được
thực hiện khá khoa học, quy định cụ thể, rõ ràng về nguyên tắc lập, kiểm tra chứng
từ trong
một số giao dịch chủ yếu. Luân chuyển chứng từ cơ bản phù hợp đặc thù của doanh nghiệp.
Công tác bảo quản và lưu trữ chứng từ cũng được thực hiện theo đúng quy định. Tuy nhiên
việc ghi nhận doanh thu của công ty mới chỉ nhằm phục vụ yêu cầu của kế toán tài
chính, chưa
chú trọng theo yêu cầu của kế toán quản trị trong phân loại doanh thu theo từng
nhóm hàng,
mặt hàng kinh doanh hay phân loại doanh thu theo địa bàn phân phối nhằm quản lý
hiệu quả
hơn . Ngoài ra việc chứng từ ghi nhận doanh thu vẫn để xảy ra hiện tượng: lỗi tẩy,
xóa, quên
không ghi ngày tháng, không ký nhận mua, bán hàng...
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chính của công ty. Ngoài ra công ty còn có doanh thu tài chính và doanh thu hoạt động khác nhưng chiếm tỷ trọng rất nhỏ.
Doanh thu tài chính của công ty hiện chỉ bao gồm doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng ngắn hạn của doanh nghiệp trong kỳ. Công ty có nhu cầu sử dụng vốn cao hơn vào các thời điểm tháng 11 đến tháng 2 (Dịp cuối năm và tết Nguyên đán), tháng 5 đến tháng 9 (Nghỉ hè), các thời gian khác công ty tích lũy vốn và gửi tiết kiệm ngắn hạn tại BIDV CN Bắc Ninh.
54
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/03/2017, Mặt hàng Dầu gội Sunsilk 650ml*12chai/ thùng tồn kho của công ty có 200 thùng đơn giá 864.000 vnđ và 1500 thùng đơn giá 870.000 vnđ. Ngày 06/03 Siêu thị T-Mart mua 250 thùng.
Hóa đơn GTGT:
CÔNG TY CP VĨNH GIANG Mau số: 01.GTKT-3LL-1 Kí hiệu:AB/17P
No: 0000106
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Ngày 06 tháng 03 năm 2017
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CP VĨNH GIANG Mã số thuế:2300276852
Địa chỉ: : Lô 234 Khu dãn dân Chu Mẫu, Phường Vân Dương, Thành phố Bắc Ninh, Tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam
Số tài khoản: 43210000172110 Tại: Ngân hàng BIDV Bắc Ninh
Họ tên người mua hàng: Trần Thùy Linh
Đơn vị: Siêu thi T-Mart Bắc Ninh MST: 2400112883
Địa chỉ: Khu 4, Đại Phúc, Bắc Ninh
Hình thức thanh toán:...Nợ...Số tài khoản:
Bằng chữ: Hai trăm bốn mươi triệu sáu trăm hai mươi năm nghìn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng
ST T Tên hàng ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Γ ^ Xúc xích heo 20*200g Thùng 300 386.00 0 115.800.00 0 ...2.... Xuc xích bò 20*200g Thùng ....200.... .... 420.000... ...84.000.000 ...3.... ...4.... ... ...5.... ...6.... -C _ '—_— 55
Căn cứ vào hóa đơn GTGT xuất cho bên bán cũng như đối chiếu với phiếu xuất kho kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm tương ứng với hạch toán sau:
Ghi nhận doanh thu bán hàng cho Siêu thị T-Mart Nợ TK 13118: Phải thu Siêu thi T- Mart: 240.625.000
Có TK 511: Doanh thu bán hàng: 218.750.000 Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp: 21.875.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 07/03/2017 theo ĐĐH của công ty TNHH TM và DV Phú Thịnh (700 heo, 300 bò) và siêu thị T-Mart Bắc Ninh (300 heo, 200 bò), DN tiến hành đặt hàng 1000 thùng xúc xích heo loại (20*200g/thùng) đơn giá 356.000vnđ/thùng, 500 thùng xúc xích bò loại (20*200g/thùng) đơn giá
388.000vnđ/thùng theo hóa đơn số 8226779 từ công ty Vissan. Công ty tiến hành mua hàng và chuyển thẳng đến kho người mua.
Chứng từ kế toán sử dụng trong trường hợp này là hóa đơn GTGT xuất cho Cty TNHH TM và DV Phú Thịnh, Siêu thị T-Mart đối chiếu với phiếu vận chuyển hàng kiêm hóa đơn bán thằng.
56
Hóađơn GTGT:
CÔNG TY CP VĨNH GIANG Mau số: 01.GTKT-3LL-1 Kí hiệu:AB/17P
No: 0000117
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Ngày 07 tháng 03 năm 2017
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CP VĨNH GIANG Mã số thuế: 2300276852
Địa chỉ: : Lô 234 Khu dãn dân Chu Mẫu, Phường Vân Dương, Thành phố Bắc Ninh, Tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam
Số tài khoản: 43210000172110 Tại: Ngân hàng BIDV Bắc Ninh
Họ tên người mua hàng: Trần Thùy Linh
Đơn vị: Siêu thị T-Mart Bắc Ninh MST: 2400112883
Địa chỉ: Khu 4, Đại Phúc, Bắc Ninh
STT Tên hàng ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Xúc xích heo 20*200g Thùng “700 386.000 270.200.00 0 ...2... Xúc xích bò 20*200g Thùng . 300... 420.000... ...126.000.000 ...3... ...4... ...5... ...6... Tổng cộng: 199.800.000
Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 19.980.000
Tổng số tiền thanh toán: 219.780.000 Bằng chữ: Hai trăm mười chin triệu bảy trăm tám mươi nghìn đồng chẵn./
Người mua hàng Người bán hàng
Biêu 2.2. Hóa đơn GTGT nghiệp vụ bán hàng ngày 07/03/2017 cho Siêu thị T-Mart
57
Hóa đơn GTGT:
CÔNG TY CP VĨNH GIANG Mau số: 01.GTKT-3LL-1 Kí hiệu:AB/17P
No: 0000118
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Ngày 07 tháng 03 năm 2017
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CP VĨNH GIANG Mã số thuế:2300276852
Địa chỉ: : Lô 234 Khu dãn dân Chu Mẫu, Phường Vân Dương, Thành phố Bắc Ninh, Tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam
Số tài khoản: 43210000172110 Tại: Ngân hàng BIDV Bắc Ninh
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Khôi
Đơn vị: Công ty TNHH TM & DV Phú Thịnh MST: 2300662628
Địa chỉ: Số 75, Nguyễn Gia Thiều, Bắc Ninh
Tổng cộng: 396.200.000
Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 39.620.000
Tổng số tiền thanh toán: 435.820.000 Bằng chữ: Bốn trăm ba mươi năm triệu tám trăm hai mươi nghìn đồng chẵn./
Người mua hàng Người bán hàng
58
Ghi nhận doanh thu bán hàng cho Siêu thị T-Mart Nợ TK 13118: Phải thu Siêu thi T- Mart: 219.780.000
Có TK 511: Doanh thu bán hàng: 199.800.000 Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp: 19.980.000 Ghi nhận doanh thu bán hàng cho Công ty Phú Thịnh Nợ TK 13112: Phải thu Công ty Phú Thịnh: 435.820.000
Có TK 511: Doanh thu bán hàng: 396.200.000 Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp: 39.620.000
Tài khoản 131: Phải thu khách hàng đuợc theo dõi chi tiết theo từng khách hàng của DN (Phụ lục 2.2)
2.2.2. Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hiện tại, chính sách bán hàng tài công ty không áp dụng chiết khấu thuơng mại cũng nhu giảm giá hàng bán đối với khách hàng. Giá bán hàng hóa của công ty đối với khách hàng sẽ dựa trên hợp đồng ký kết giữa 2 bên, giá thỏa thuận truớc và không thay đổi. Đối với hàng hóa kém chất luợng, không đúng chủng loại, quy cách công ty áp dụng chính sách thu hồi và đổi hàng cho bên mua (nếu khách hàng chấp nhận). Số hàng hóa thu hồi DN sẽ tiến hành tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến tình trạng kém chất luợng. Nếu lỗi do phía nhà sản xuất sản phẩm, công ty liên hệ và hoàn trả lô sản phẩm bị lỗi (trong hợp đồng kinh tế ký với các nhà cung cấp công ty luôn chú trọng làm rõ trách nhiệm của các bên khi phát sinh sản phẩm lỗi hỏng trong điều khoản hợp đồng). Nếu lỗi xuất phát từ phía công ty, do cá nhân gây nên DN quy kết trách nhiệm cho cá nhân đó và yêu cầu bồi thuờng hoặc giảm trừ luơng để bù đắp tổn thất, do nguyên nhân khách quan (thời tiết, phuơng tiện vận tải...) và hạch toán làm tăng giá vốn hàng bán trong kỳ.
Hàng bán bị trả lại của công ty chủ yếu đến từ các mặt hàng: Sữa uống, sữa chua và kem.. .đây là những mặt hàng thực phẩm tiêu dùng nhanh có hạn sử dụng ngắn và yêu cầu bảo quản ở nhiệt độ phù hợp. Trong những năm gần đây, đối với những mặt hàng này công ty đều áp dụng hình thức bán buôn vận chuyển thẳng và chủ động trang bị hệ thống xe tải có hệ thống làm mát, đông lạnh giúp vận chuyển hàng hóa đến nguời mua đúng số luợng, chất luợng tốt nhất, chính vì vậy, hàng bán
STT Tên hàng ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 SỮA TT VINAMILK 180*48 Thùng T5Õ 305.040 45.756.000 "2
Cộng 150 45.756.000
59
bị trả lại của DN qua các năm giảm mạnh, năm 2016 giá trị hàng bán bị trả lại rất nhỏ và hầu hết là do nhà cung cấp xuất nhầm lô hàng cận date.
Công ty sử dụng TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu và chi tiết TK 5212: Hàng bán bị trả lại đồng thời để theo dõi và hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu. Trong kỳ kế toán mở sổ cái TK 521 (Phụ lục 2.3)
Nghiệp vụ 3: Ngày 22/03/2017, Công ty TNHH TM Vũ Gia Phát sau khi nhận đơn hàng phát hiện có 150 thùng sữa tiệt trùng dâu Vinamilk đã yêu cầu trả lại hàng do lô hàng hóa đã hết hạn. Đuợc biết 150 thùng sữa dâu đuợc công ty bán buôn vận chuyển thẳng từ kho Vinamilk Tiên Sơn về giao cho nguơi mua trong ngày với giá 285.840vnđ/thùng (chua VAT). Do bộ phận giao nhận bên Vinamilk xuất kho nhầm lô hàng đã hết hạn nên DN sẽ đổi lô hàng bù trừ vào đơn hàng lần sau.
60
CÔNG TY TNHH TM VŨ GIA PHÁT I CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số.../BB -... Độc lập - tự do - hạnh phúc
BIÊN BẢN TRẢ LẠI HÀNG BÁN
Hôm nay ngày 22 tháng 03 năm 2017 Tại kho 1 - CTY TNHH TM VŨ GIA PHÁT Chúng tôi gồm hai bên:
Bên A: CÔNG TY TNHH TM VŨ GIA PHÁT
Người đại diện: Vũ Văn Hưng Chức vụ: Giám đốc Mã số thuế: 2300777422
Địa chỉ: Số 168, Ngọc Hân Công Chúa, TP Bắc Ninh
Bên B: CÔNG TY CP VĨNH GIANG
Người đại diện: Nguyễn Mạnh Hùng Chức vụ: Giám đốc
Mã số thuế:... Địa chỉ: Vân Dương, TP Bắc Ninh, Tỉnh Bắc Ninh
Ngày 22 tháng 03 năm 2017 Công ty TNHH TM VŨ GIA PHÁT có mua 1 lô hàng theo hợp đồng số ...ký ngày ...tháng ... năm ...và Công ty CP VĨNH GIANG có xuất hóa đơn số 0000233 - kí hiệu:
AB/17P, nhưng do khi nhận hàng Bên A kiểm nhận và phát hiện một số hàng không đạt yêu cầu kỹ thuật và đề nghị xuất trả lại số hàng đó, cụ thể số lượng được kê chi tiết như sau:
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTKT3/001
Liên 2: Khách hàng κi hiệu: AA/17P
Số: 0000322
Ngày 22 tháng 3 năm 2017
Số tiền trước VAT là: 45.756.000 Tổng thanh toán là: 50.331.600vnđ
Bằng chữ: Năm mươi triệu ba trăm ba mươi mốt nghìn sáu trăm đồng chẵn./
Biên bản này để xác nhận rằng Bên A nhất trí trả lại hàng và Bên B nhất trí nhận lại số hàng trên.
Bên Công ty TNHH TM VŨ GIA PHÁT có trách nhiệm xuất trả lại hóa đơn cho Công ty CP VĨNH GIANG số hóa đơn 0000322-kí hiệu:AA/17P số hàng đã nêu trên.
Biên bản này được lập thành 02 bản, mỗi bên giữ 01 bản có giá trị pháp lý như nhau và biên bản này có hiệu lực kể từ ngày ký.
ĐẠI DIỆN BÊN GIAO
Bắc Ninh, ngày 22 tháng 03 năm 2017 ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN
Biêu 2.4. Biên bản trả lại hàng hóa theo nghiệp vụ ngày 22/03/2017
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH TM VŨ GIA PHÁT
Địa chỉ: Số 168, Ngọc Hân Công Chúa, TP Bắc Ninh
Mã số thuế: 2300777422
Số Tài khoản: 119000055458 tại ngân hàng TMCP Vietinbank CN Bắc Ninh
Họ tên người mua hàng: Hoàng Trung Thông Đơn vị: Cty Cổ phần Vĩnh Giang
Địa chỉ: Vân Dương, Bắc Ninh Mã số thuế: 2300276852 Hình thức thanh toán: ST T Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng
Đơn giá Thành tiền
ĩ SỮA TT VINAMILK Ĩ80*48 Thùn g 150 305.040 45.756.000 Cộng tiền hàng: 45.756.000
Thuế suất: ĩ0% Tiền thuế GTGT: 4.575.600
Tổng số tiền thanh toán: 50.33Ĩ.600
Số tiền viết bằng chữ: Năm mươi triệu ba trăm ba mươi mốt nghìn sáu trăm đồng chẵn./ Người mua hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người bán hàng
STT Mã kho Mã HH Tên hàng hóa TK ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 KH02 SS650 Dầu gội Sunsilk 650ml 156 Thùng ^^250 865.200 216.300.000
^2
^3
62
Căn cứ vào biên bản trả lại hàng bán, cũng như hóa đơn xuất trả của công ty TM Vũ Gia Phát kế toán nhập liệu vào phần mềm tương ứng với các hạch toán như sau:
Phản ảnh giá vốn hàng bán bị trả lại
Nợ TK 15614- Sữa TT Vinamilk 180*48: 42.876.000 Có TK 632 - Giá vốn hàng bán: 42.876.000 Phản ảnh khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT): 45.756.000 Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (3331 thuế GTGT hàng bị trả lại): 4.575.600
Có TK 13110: Phải thu CTY TNHH TM VŨ GIA PHÁT: 50.331.600
2.2.3. Ke toán Giá vốn hàng bán
Qua khảo sát và kết quả bảng hỏi thu được tại DN, công tác tập hợp và hạch toán giá vốn hàng bán tuân thủ tốt các quy định hiện hành. Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ và tính giá hàng xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh. Kế toán sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán để phản ánh giá vốn hàng xuất bán.
Hạch toán giá vốn hàng bán kế toán sử dụng các tài khoản đối ứng như TK 156: Hàng hóa, TK 157: Hàng gửi đi bán, TK 632: Giá vốn hàng bán và TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Đối với hàng xuất kho bán:
Trị giá vốn = Đơn giá NK của số lượng hàng * Số lượng hàng bán
hàng bán bán ra
Đối với nghiệp vụ 1 kế toán xác định trị giá vốn hàng bán cho đơn hàng đặt 250 thùng dầu gội Sunsilk của Siêu thị T-Mart như sau:
Trị giá vốn hàng bán= 200*864.000+50*870.000= 216.300.000
Căn cứ vào đơn đặt hàng từ phòng bán hàng chuyển sang, bộ phận kế toán lập phiếu xuất kho (3 liên) tương ứng với hóa đơn GTGT như sau:
63
Phiếu xuất kho
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 06/03/2017 Người nhận hàng: Trần Thùy Linh
Đơn vị: Siêu thi T-Mart Bắc Ninh
Địa chỉ: Khu 4, Đại Phúc, Bắc Ninh Số hóa đơn: 0000106
Số 117
Nội dung: Xuất bán cho khách Tài khoản có: 632 - Giá vốn hàng bán
^4
^^ 5
Tổng cộng tiền hàng: Thuế GTGT
ST T Tên hàng ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Xúc xích heo 20*200g Thùng 100 0 0 356.00 356.000.000 ....2... Xúc xích bò 20*200g Thùng ....500.... ....388.000 ... 19470003000... ....3... ....4... ... ....5... ....6... _-- Bằng chữ: Ngày nhập 06 tháng 3 năm 2017
Người giao hàng Người nhận hàng Thủ kho Người lập biểu
Biểu 2.6. Phiếu xuất kho nghiệp vụ bán hàng ngày 06/03/2013 Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán sẽ tiến hành nhập liệu vào máy tính. Phần mềm sẽ tự động định khoản như sau:
Hạch toán giá vốn:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán : 216.300.000
Có TK 15638: Dầu gội Sunsilk 650ml: 216.300.000 Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 216.300.000 Có TK 632: 216.300.000
Đối với hàng bán vận chuyển thẳng:
Trị giá vốn hàng bán = Đơn giá hàng mua theo HĐ * Số lượng hàng bán
bên bán
64
Căn cứ vào đơn đặt hàng từ phòng bán hàng , hóa đơn mua hang... kế toán xuất hóa đơn bán hàng 3 liên cho công ty Phú Thịnh và siêu thị T-Mart:
Hóa đơn GTGT: x
CÔNG TY CP VN KỸ NGHỆ SÚC SẢN Mẫu sô: 01∙GTKT-3LL-1
VISAN Joint Stock Company κi wệu:AA/16P
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG No: 8226779
Liên 2: Khách hàng
Ngày 07 tháng 03 năm 2017
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CP VN KỸ NGHỆ SÚC SẢN