1.3 KẾ TOÁN CHI PHÍSẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢNPHẨM
1.3.3 Phân bổ chi phí
Do tác động của môi trường kinh doanh, cơ cấu chi phí sản xuất thay đổi theo hướng giảm tỷ trọng các loại chi phí trực tiếp và tăng tỷ trọng chi phí sản xuất chung. Trong các tài khoản chi phí sản xuất, việc quy nạp khoản CPNCTT, CPNVLTT cho từng loại sản phẩm không quá phức tạp vì chúng thường liên quan trực tiếp tới từng loại sản phẩm, từng dịch vụ cụ thể. Riêng đối với tài khoản CPSXC, do có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, nhiều loại dịch vụ nên việc phân
bổ, quy nạp khoản mục này là rất phức tạp. Để xử lý vấn đề này, lý luận và thực tiễn KTQT đã phát triển một số mô hình phân bổ chi phí sản xuất chung sau:
* Mô hình sử dụng một tiêu chuẩn phân bổ duy nhất
ưu điểm của mô hình phân bổ CPSXC sử dụng một tiêu chuẩn phân bổ duy nhất là áp dụng đơn giản, chi phí quản lý thấp nhung lại dẫn đến việc phân bổ CPSXC không chính xác khi các yếu tố chi phí phong phú và CPSXC phức tạp hơn. Do đó, mô hình này chỉ có thể vận dụng đuợc khi có các điều kiện sau:
+ Nền kinh tế chua phát triển, hoạt động sản xuất còn mang nặng tính thủ công. + Chi phí sản xuất chung chiếm một tỷ trọng nhỏ trong tổng thể CPSX.
* Mô hình phân bổ chi phí sản xuất chung theo bộ phận
Mô hình này gồm 2 giai đoạn: Ở giai đoạn thứ nhất, CPSXC đuợc tập hợp cho các trung tâm chi phí là các bộ phận, các đơn vị trực thuộc theo mô hình tổ chức sản xuất của doanh nghiệp. Ở giai đoạn thứ hai, CPSXC đuợc phân bổ từ các trung tâm đó cho từng loại sản phẩm, dịch vụ cụ thể. Để phân bổ CPSXC, kế toán sử dụng nhiều tiêu chuẩn phân bổ khác nhau phù hợp với bản chất của các công việc đuợc thực hiện ở từng bộ phận (trung tâm chi phí).
ưu điểm của mô hình này là việc sử dụng nhiều tiêu chuẩn phân bổ khác nhau tuơng ứng với từng trung tâm chi phí, mô hình phân bổ chi phí sản xuất chung theo bộ phận đã cho phép xác định giá phí của từng loại sản phẩm, dịch vụ một cách chính xác hơn. Tuy nhiên, trong truờng hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau về tính chất, kích cỡ, quy trình sản xuất phức tạp thì mô hình này vẫn bộc lộ nhiều hạn chế. Do vậy, mô hình này có thể vận dụng khi có những điều kiện sau:
+ Có sự gia tăng của CPSXC, sự phong phú của các yếu tố chi phí.
+ Doanh nghiệp sản xuất các sản phẩm có sự đa dạng về mẫu mã, chủng loại.
Costing — ABC)
Đây là mô hình xác định chi phí hiện đại, khắc phục được những hạn chế của phương pháp xác định chi phí sản xuất truyền thống như hạn chế về việc lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí, hạn chế về kỹ thuật phân bổ chi phí gián tiếp. Mô hình ABC tập hợp toàn bộ chi phí gián tiếp trong quá trình sản xuất vào từng hoạt động (mỗi hoạt động là tập hợp những chi phí gián tiếp có cùng nguồn gốc, bản chất tương đương). Từ đó phân bổ các chi phí theo hoạt động này vào từng sản phẩm theo các tiêu thức thích hợp. Khoản chi phí gián tiếp này đươc phân bổ vào giá thành sản xuất cùng với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
+ Quá trình tập hợp chi phí:
- Bước 1: Nhận diện các chi phí trực tiếp
Chi phí trực tiếp trong các đơn vị sản xuất thường bao gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân công của công nhân trực tiếp, trong mỗi đối tượng chịu chi phí các khoản chi phí này thường dễ nhận diện và tập hợp thẳng vào đối tượng chịu chi phí để tính giá thành sản xuất sản phẩm.
- Bước 2: Nhận diện các hoạt động
Nhận diện các hoạt động tạo ra chi phí gián tiếp, phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ. Các hoạt động này thường xuất phát từ khâu đầu tiên của quá trình sản xuất, vận hành máy, kiểm tra sản phẩm và nghiệm thu. Do đó mỗi một hoạt động cần tập hợp chi phí riêng, sau đó chọn tiêu thức khoa học phân bổ chi phí gián tiếp vào các đối tượng tính giá thành.
- Bước 3: Chọn tiêu thức phân bổ chi phí của các hoạt động
Sau khi chi phí gián tiếp được tập hợp cho từng hoạt động sẽ tiến hành phân bổ cho các đối tượng tính giá thành theo các tiêu thức khoa học. Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ càn đảm bảo tính đại diện của chi phí, dễ tính toán, phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán Việt Nam. Tiêu thức phân bổ sẽ tác động tới độ chính xác của chỉ tiêu giá thành sản xuất của sản phẩm.
- Bước 4: Tính toán mức phân bổ
Dựa vào chi phí của từng nhóm hoạt động, kế toán quản trị chọn các tiêu thức khoa học để phân bổ cho từng sản phẩm sản xuất. Nếu hoạt động liên quan đến một loại sản phẩm thì kế toán kết chuyển toán bộ chi phí đó cho đối tuợng tính giá thành. Nếu hoạt động liên quan đến nhiều loại sản phẩm thì phải tính toán hệ số phân bổ, sau đó xác định mức phân bổ chi phí của từng hoạt động cho từng loại sản phẩm cụ thể.
Mô hình ABC có thể đuợc vận dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có các điều kiện nhu sau:
+ Sản phẩm đuợc sản xuất có sự đa dạng về chủng loại, mẫu mã, phức tạp về kỹ thuật. Quy trình chế tạo sản phẩm đòi hỏi phải có sự kết hợp nhiều giai đoạn công nghệ, nhiều hoạt động,
+ Chi phí sản xuất chung chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí sản xuất và ngày càng có xu huớng tăng lên.
+ Tính không chính xác của mô hình mà doanh nghiệp đang áp dụng khá lớn làm cho thông tin đuợc cung cấp ít có tác dụng đối với các quản trị trong việc ra quyết định.
1.3.4 Phương pháp xác định chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm1.3.4.1 Phương pháp x ác định chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo