tại công ty trên góc độ kế toán tài chính
2.2.3.1. Kế toán doanh thu
Tại Công ty TNHH Thương mại và Tổng hợp Trường Minh, doanh thu phát sinh bao gồm: Doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu hoạt động khác. Tuy nhiên, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chính của Công ty, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu hoạt động khác chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong tổng doanh thu của Công ty.
- Chứng từ kế toán phản ánh doanh thu tại công ty:
Chứng từ phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: Đơn đặt hàng/ Hợp đồng kinh tế, Phiếu xuất kho, Phiếu thu/ Giấy báo có, Bảng kê bán hàng, Hóa đơn GTGT.
Chứng từ phản ánh doanh thu hoạt động tài chính: Giấy báo có của ngân hàng (Lãi tiền gửi).
Chứng từ phản ánh thu nhập khác: Hóa đơn, Hợp đồng mua bán, Phiếu thu/Giấy báo có.
Công ty đã chấp hành khá tốt chế độ chứng từ kế toán có liên quan đến việc ghi nhận doanh thu, làm cơ sở pháp lý cho tài liệu, số liệu KTTC. Công tác tổ chức luân chuyển chứng từ được thực hiện khá khoa học, quy định cụ thể, rõ ràng về nguyên tắc lập và nguyên tắc kiểm tra các chứng từ trong một số giao dịch chủ yếu. Quy trình luân chuyển chứng từ cơ bản phù hợp với đặc thù tổ chức quản lý kinh doanh của Doanh nghiệp. Công tác bảo quản và lưu trữ chứng từ đã được thực hiện theo quy định.
Bên cạnh đó, việc sử dụng chứng từ để ghi nhận doanh thu tại đơn vị chưa thật chính xác: Việc ghi chép hóa đơn, chứng từ vẫn xảy ra hiện tượng quên không ghi ngày tháng, không ký người mua hang...
42
- Tài khoản và sổ kế toán phản ánh doanh thu tại Công ty:
Hệ thống tài khoản và sổ kế toán tuân thủ chế độ kế toán DN theo Thông tư 133/2016/TT-BTC. Việc vận dụng hệ thống TK và sổ kế toán là cơ bản thống nhất.
Để theo dõi và hạch toán doanh thu hoạt động tài chính, Công ty mở TK 515 và sổ cái TK 515.
Để theo dõi và hạch toán thu nhập khác, Công ty mở tài khoản 711 và sổ cái tài khoản 711.
Để theo dõi và hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty mở tài khoản 511. Công ty thực hiện mở tài khoản chi tiết các cấp cho tài khoản này theo đúng quy định. Công ty chủ yếu thực hiện mở chi tiết tài khoản doanh thu theo từng hàng hóa như: TK 5111 - Doanh thu bán hàng Cầu máng C53, TK 5112 - Doanh thu bán hàng Cầu máng CM, TK 5113 - Doanh thu bán hàng Cầu máng CM385...
Để ghi chép, hệ thống và lưu giữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty mở sổ cái tài khoản 511 (Phụ lục 2.1), sổ chi tiết tài khoản 511 (Phụ lục 2.2).
- Kế toán ghi nhận doanh thu tại Công ty:
Nghiệp vụ 1: Ngày 10 tháng 10 năm 2017, Công ty bán 300 cầu máng trượt
thép không gỉ inox C53 L: 1,2m, miệng máng: 49cm, đáy máng: 40cm, chiều cao: 7,5cm, chiều dày: 3mm cho Chi nhánh tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam - Công ty than Dương Huy - TKV với đơn giá 1.500.000 VNĐ (chưa có thuế VAT), thanh toán bằng chuyển khoản 100% giá trị hợp đồng trong vòng 60 ngày sau khi nhận hàng.
- Căn cứ vào Hợp đồng, kế toán viết hóa đơn GTGT (Phụ lục 2.3) và giao 1 liên cho bộ phận vận chuyển để gửi khách hàng.
- Sau khi bộ phận vận chuyển giao hàng và hóa đơn cho khách hàng, kế toán căn cứ vào hóa đơn để nhập liệu vào phần mềm kế toán trên máy tính tương ứng với hạch toán như sau:
43
Nợ TK 131 - Phải thu Chi nhánh tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam - Công ty than Dương Huy - TKV: 495.000.000
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng: 450.000.000 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp: 45.000.000
+ Kế toán theo dõi công nợ, khi đến hạn thanh toán kế toán sẽ lập giấy đề nghị thanh toán và gửi tới khách hàng Công ty than Dương Huy - KTV (Phụ lục 2.4)
TK 131: Phải thu khách hàng được theo dõi chi tiết theo từng khách hàng của DN + Khi khách hàng chuyển khoản thanh toán tiền hàng bằng chuyển khoản, kế toán căn cứ vào sao kê ngân hàng ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng: 495.000.000
Có TK 131 - Phải thu Chi nhánh tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam - Công ty than Dương Huy - TKV: 495.000.000
+ Phần mềm sau đó sẽ hạch toán tự động và lưu thông tin vào Sổ chi tiết các tài khoản: TK 131, TK 511, TK 3331, TK 112, bảng kê hóa đơn bán hàng, bảng hợp xuất kho, báo cáo hàng xuất.
Nghiệp vụ 2: Ngày 19/10/2017, Công ty Cổ phần Năng lượng Biển Đông mua đồ dùng văn phòng phẩm tổng giá chưa VAT là 4.500.000 VNĐ, thanh toán ngay bằng tiền mặt.
- Kế toán khi nhận tiền thanh toán của khách hàng sẽ lập phiếu thu (Phụ lục 2.5)
- Sau khi lập phiếu thu thu tiền mặt, kế toán tiến hành lập hóa đơn (Phụ lục 2.6) và phiếu xuất kho để giao hàng cho khách hàng. Khách hàng ký nhận các chừng từ.
- Kế toán căn cứ vào hóa đơn, phiếu xuất kho và phiếu thu nhập liệu vào phần mềm kế toán trên máy tính tương ứng với hạch toán như sau:
Ghi nhận doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 - Tiền mặt: 4.950.000
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng: 4.500.000 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp: 450.000
44
Công tác ghi nhận doanh thu của Công ty về cơ bản đảm bảo quy định của chuẩn mực kế toán số 14 (Doanh thu bán hàng đuợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện). Tuy nhiên, việc nhận diện, xác định nội dung các khoản doanh thu tại Công ty đôi khi chua đảm bảo tính hợp lý. Ví dụ: Khoản bán bìa caton, thùng đựng hàng đuợc ghi nhận vào TK 511 chứ khống phải TK 711. Điều này dẫn đến các thông tin về doanh thu, chi phí, xác định KQKD không đuợc chính xác.
2.2.3.2. Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu
Là một công ty hoạt động có uy tín đối với các khách hàng, công ty TNHH Thuơng mại và Tổng hợp Truờng Minh rất chú trọng tới chất luợng hàng hóa cho nên công ty đã thực hiện rất tốt công tác thu mua, vận chuyển, bảo quản cho đến khâu tiêu thụ hàng hóa. Do đó tại Công ty, hàng bán bị trả lại ít xảy ra. Trong một số truờng hợp hạn hữu thì công ty trực tiếp thuơng luợng với khách hàng để tránh tình trạng hàng nhập lại kho.
Đối với một đơn vị kinh doanh, chính sách giảm giá hàng bán và chiết khấu thuơng mại là những chính sách giá cả hết sức mềm dẻo để Công ty có thể giữ mối quan hệ lâu dài với các bạn hàng truyền thống cũng nhu có thể thu hút thêm số luợng khách hàng mới cho Công ty. Tuy nhiên, Công ty chua áp dụng chính sách giảm giá hàng bán và chiết khấu thuơng mại do vậy Công ty không theo dõi các khoản giảm giá hàng bán hay CKTM trên TK 511. Trong truờng hợp kém chất luợng hoặc khách hàng mua với khối luợng lớn, giám đốc công ty sẽ trực tiếp duyệt giá bán và giá bán này đuợc ghi luôn trên hóa đơn GTGT theo giá đã duyệt của giám đốc. Công ty áp dụng các mức giá vô cùng linh hoạt theo từng truờng hợp áp dụng. Điều này không thể hiện đuợc rõ ràng chính sách uu đãi của Công ty áp dụng cho khách hàng và không thể hiện đuợc thông tin chính xác trên BCTC.
2.2.3.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Công ty tập hợp và hạch toán giá vốn hàng bán tuân thủ theo quy định hiện hành. DN kế toán hàng tồn kho theo phuơng pháp kê khai thuờng xuyên và tính giá hàng xuất kho theo phuơng pháp nhập truớc xuất truớc.
45
- Tài khoản và sổ kế toán phản ánh giá vốn hàng bán tại Công ty: Ke toán sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán để phản ánh giá vốn hàng xuất bán. Công ty thực hiện mở chi tiết TK này theo từng sản phẩm hàng hóa như: TK 6321 - GVHB Cầu máng C53, TK 6322 - GVHB Cầu máng CM.... Để theo dõi, hệ thống và lưu giữ các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến giá vốn hàng bán, DN mở sổ cái TK 632 (Phụ lục 2.7), sổ chi tiết TK 632 (Phụ lục 2.8)
- Chứng từ phản ánh giá vốn hàng bán bao gồm: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu chi, biên bản kiểm nhận hàng hóa.
Hàng hóa hiện có ở Công ty phản ánh trong sổ kế toán và trong báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế - tức là đúng với số tiền mà công ty bỏ ra để mua về những hàng hóa đó. Hàng hóa mua về sẽ làm thủ tục kiểm nhận nhập kho hoặc chuyển bán thẳng. Nếu hàng hóa được nhập kho thì thủ kho và bộ phận mua hàng phải kiểm nhận hàng hóa nhập kho theo đúng thủ tục quy định về kiểm nhận hàng hóa. Chứng từ về nghiệp vụ kiểm nhận hàng hóa là Phiếu nhập kho do bộ phận mua hàng lập và thủ kho sẽ ghi số lượng thực nhập vào phiếu. Sau khi nhập kho xong thủ kho cùng người nhập ký vào phiếu. Phiếu nhập kho lập thành 3 liên, 1 liên lưu tại bộ phận mua hàng, 1 liên thủ kho lưu để ghi thẻ kho, 1 liên chuyển cho bộ phận kế toán để ghi sổ kế toán.
46
Khi xuất bán hàng hóa, thủ kho căn cứ vào chứng từ xuất kho nhận đuợc ghi vào số thực xuất vào chứng từ và thẻ kho, cuối ngày tính ra số tồn để ghi vào cột tồn trên thẻ kho. Định kỳ 6 ngày thủ kho gửi các chứng từ xuất đã phân loại theo từng mặt hàng cho phòng kế toán để ghi sổ.
Ke toán khi nhận đuợc chứng từ nhập xuất của thủ kho gửi lên, kiểm tra lại sau đó ghi vào sổ kế toán chi tiết hàng hóa.
Đối với hàng xuất kho bán:
Trị giá vốn Đơn giá nhập kho của số
, = x Số luợng hàng bán
hàng xuất bán luợng hàng bán ra
Đối với hàng bán vận chuyển thẳng:
Trị giá vốn hàng bán = Đơn giá hàng mua theo hóa đơn bên bán x Số luợng hàng bán - Kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty: Công tác tập hợp và hạch toán
GVHB tại Công ty tuân thủ tốt quy định hiện hành. DN tập hợp GVHB theo từng mặt hàng. Cuối kỳ, Công ty lập Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán cho tất cả mặt hàng, là cơ sở để đối chiếu với Sổ cái TK 632.
Đối với nghiệp vụ 1: kế toán xác định trị giá vốn hàng bán cho đơn hàng mua 300 cầu máng truợt inox của Chi nhánh tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam - Công ty than Duơng Huy - TKV nhu sau:
- Ngày 10/10/2017, Công ty tồn kho 50 cầu máng truợt đơn giá 1.150.000 và 250 cầu máng truợt đơn giá 1.250.000
φ Trị giá vốn hàng bán = 50*1.150.000 + 250*1.250.000= 370.000.000 - Kế toán lập phiếu xuất kho (Phụ lục 2.9)
- Sau khi bộ phận vận chuyển giao hàng và khách hàng ký nhận, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho sẽ tiến hành nhập liệu vào máy tính để hạch toán giá vốn nhu sau:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán: 370.000.000
47
Đối với nghiệp vụ 2: Căn cứ vào đơn mua đồ dùng văn phòng phẩm của Công ty Cổ phần Năng lượng Biển Đông từ phòng bán hàng, hóa đơn mua hàng, kế toán xác định trị giá vốn hàng bán như sau:
- Công ty đặt mua văn phòng phẩm từ Công ty TNHH VPP Hợp Nhất với Hóa đơn mua hàng (Hóa đơn GTGT): Phụ lục 2.10
- Sau khi bộ phận vận chuyển giao hàng, kế toán căn cứ vào hóa đơn mua hàng sẽ tiến hành nhập liệu máy tính để hạch toán giá vốn như sau:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán: 3.645.000 Nợ TK 1331 - Thuế GTGT phải nộp: 364.500
Có TK 111 - Tiền mặt: 4.009.500
2.2.3.4. Ke toán chi phí
Công ty chỉ áp dụng cách phân loại chi phí theo khoản mục chi phí để phục vụ KTTC, bao gồm: CPBH, chi phí QLDN, chi phí tài chính và chi phí khác.
về chứng từ kế toán phản ánh chi phí: Công ty đã chấp hành và vận dụng khá tốt chế độ chứng từ kế toán chi phí theo quy định Bộ Tài Chính ban hành, làm cơ sở pháp lý cho tài liệu, số liệu KTTC. Đồng thời, đó là cơ sở cho các số liệu KTQT ở góc độ cụ thể hóa, chi tiết hóa số liệu của KTTC.
Công tác luân chuyển chứng từ kế toán chi phí được Công ty thực hiện khá khoa học, quy định cụ thể rõ ràng về nguyên tắc lập, kiểm tra các chứng từ trong một số các giao dịch chủ yếu. Quy trình luân chuyển chứng từ cơ bản phù hợp với đặc thù tổ chức quản lý kinh doanh của Công ty. Chứng từ được bảo quản và lưu trữ theo quy định.
a. Kế toán chi phí bán hàng
- Tài khoản và sổ kế toán phản ánh chi phí bán hàng: Công ty đang áp dụng theo Thông tư 133/2016/TT-BTC.
Kế toán theo dõi và hạch toán CPBH qua TK 6421 - Chi phí bán hàng để tập hợp chi phí phát sinh trong tháng và mở các tài khoản chi tiết như: TK 64211 - CP cho nhân viên bộ phận bán hàng, TK 64212 - CP vật liệu, TK 64213 - CP đồ dùng, dụng cụ văn phòng,... TK 64218 - CP bằng tiền khác. Cuối kỳ CPBH được kết
48
chuyển sang TK 911 - Xác định KQKD và TK 6421 không có số dư cuối kỳ. Để ghi chép, hệ thống và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến CPBH, DN mở sổ cái TK 6421 (Phụ lục 2.11), sổ chi tiết TK 6421 (Phụ lục 2.12).
- Chứng từ phản ánh chi phí bán hàng: bao gồm các chứng từ phát sinh ở bộ phận bán hàng như chi phí về tiền lương cho nhân viên bán hàng (bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán tiền thưởng doanh số bán, bảng thanh toán tiền làm ngoài gio',...), thanh toán các dịch vụ mua ngoài (hóa đơn tiền tiếp khách,...), thanh toán các chi phí khác (sửa chữa TSCĐ, hợp đồng liên quan đến quảng cáo, các hóa đơn liên quan đến mua bán các CP chi cho hội nghị khách hàng,...), các bảng phân bổ chi phí (bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,.).
- Kế toán chi phí bán hàng tại Công ty: Công tác tập hợp và hạch toán chi phí bán hàng tại Công ty tuân thủ tốt quy định hiện hành. Các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng tại Công ty đa dạng nên Công ty tập hợp chi phí bán hàng chi tiết theo từng khoản mục, là cơ sở để đối chiếu với Sổ cái TK 6421.
Nghiệp vụ 3: Hóa đơn tiếp khách của bộ phận bán hàng ngày 13/11/2017 (Phụ lục 2.13)
- Khi nhận hóa đơn tiếp khách của bộ phận bán hàng kèm với Đề nghị thanh toán (Phụ lục 2.14) đã được Giám đốc duyệt, kế toán tiến hành lập phiếu chi (Phụ lục 2.15) để thanh toán và hạch toán trên máy tính như sau:
Nợ TK 64218 - Chi phí tiếp khách: 1.946.000 Nợ TK 1331 - Thuế GTGT: 194.600
Có TK 111 - Tiền mặt: 2.140.600
b. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- Tài khoản và sổ kế toán phản ánh chi phí QLDN: Công ty đang áp dụng theo Thông tư 133/2016/TT-BTC.
Kế toán theo dõi và hạch toán chi phí QLDN qua TK 6422 - Chi phí quản lý