tài nguyờn thiờn nhiờn
Hiện nay cỏc nghiờn cứu về tỏc động của thuế tài nguyờn đến khai thỏc TN thường sử dụng hai tiờu chớ là tiờu chớ định tớnh và tiờu chớ định lượng. Đối với tiờu chớ định tớnh cỏc nghiờn cứu thường sử dụng tiờu chớ như: Mức độ phự hợp của thuế
suất, giỏ tớnh thuế... Đối với tiờu chớ định lượng cỏc nghiờn cứu sử dụng tiờu chớ: Qui mụ khai thỏc, số thuế thu về cho Chớnh phủ, số vốn đầu tư của doanh nghiệp... Cỏc nghiờn cứu về tiờu chớ định tớnh tương đối thống nhất giữa cỏc nghiờn cứu, cũn tiờu chớ định lượng cú sự thống nhất về tiờu chớ sản lượng khai thỏc hay núi cỏch khỏc là qui mụ khai thỏc, thứ hai cỏc nghiờn cứu đều đỏnh giỏ dựa vào số thuế thu về cho Chớnh phủ. Cũn tiờu chớ vốn đầu tư cú nghiờn cứu sử dụng cú nghiờn cứu khụng sử dụng mà sử dụng tiờu chớ lợi nhuận doanh nghiệp. Từ việc nghiờn cứu cỏc tiờu chớ của cỏc nghiờn cứu trước và mụ hỡnh nghiờn cứu của luận ỏn tỏc giả lựa chọn tiờu chớ định tớnh và tiờu chớ định lượng cho nghiờn cứụ
2.2.2.1 Tiờu chớ định tớnh
Tiờu chớ định tớnh dựa trờn việc mụ tả, giải thớch dựa vào kinh nghiệm, nhận thức, xõy dựng giả thuyết và giải thớch. Cỏc kỹ năng cần cho nghiờn cứu định tớnh là: suy nghĩ trừu tượng, phõn tớch tỡnh hỡnh. Về tiờu chớ định tớnh phải đảm bảo cỏc yờu cầu: Phản ỏnh được mối quan hệ kinh tế trong quỏ trỡnh khai thỏc TN giữa cỏc chủ thể. Tiờu chớ định tớnh được xõy dựng dựa trờn tham khảo tiờu chớ đỏnh giỏ của cỏc nghiờn cứu trước và căn cứ vào mụ hỡnh nghiờn cứu đú là những nhõn tố ảnh hưởng đến thuế TN trong đú cú nhõn tố chớnh sỏch thuế tài nguyờn, trong chớnh sỏch cú cỏc yếu tố sản lượng, giỏ tớnh thuế, thuế suất và loại tài nguyờn tớnh thuế là những yếu tố cơ bản ảnh hưởng lớn đến thuế tài nguyờn (Nguyễn Thị Cành, 2014).
Tiờu chớ định tớnh bao gồm cỏc tiờu chớ sau:
(i) Mức độ phự hợp của giỏ tớnh thuế tài nguyờn
Giỏ tớnh thuế TN quyết định mức thuế tài nguyờn phải nộp cao hay thấp, mức thuế này phự hợp hay khụng phự hợp sẽ làm cho thuế TN cú tỏc động tớch cực hay tiờu cực đến hành vi khai thỏc. Như vậy nếu giỏ tớnh thuế hợp lý, cõn bằng với giỏ thị trường sẽ làm cho thuế TN cú tỏc động tớch cực đối với hoạt động khai thỏc TN và thỳc đẩy phỏt triển kinh tế xó hộị Ngược lại giỏ tớnh thuế quỏ cao hoặc quỏ thấp sẽ làm cho thuế TN cú tỏc động tiờu cực đến quỏ trỡnh khai thỏc. Chẳng hạn giỏ cao cú thể sẽ kỡm hóm sự phỏt triển trong hoạt động khai thỏc, động cơ để cỏc DN trốn thuế hoặc giỏ thấp dẫn đến khai thỏc bừa bói TN. Giỏ tớnh thuế phự hợp với thị
trường sẽ là đũn bẩy tớch cực của thuế tài nguyờn đến hành vi khai thỏc. Tiờu chớ này sẽ giỳp cho luận ỏn đỏnh giỏ những hạn chế về giỏ hiện nay ở địa bàn Ninh Bỡnh và là cơ sởđề xuất giỏ tớnh thuế mới phự hợp với thực tiễn.
(ii) Mức độ phự hợp của thuế suất thuế tài nguyờn
Thuế suất là linh hồn của thuế TN, thuế suất cựng với giỏ tớnh thuế quyết định mức thuế phải nộp cao hay thấp đối với một DN khai thỏc TN. Mức thuế suất cao hay thấp sẽ tỏc động trực tiếp tới hoạt động khai thỏc tài nguyờn, hay núi cỏch khỏc là thuế suất phự hợp sẽ làm cho thuế TN cú tỏc động tớch cực. Ngược lại thuế suất quỏ cao hoặc quỏ thấp sẽ làm mộo mú sự tỏc động của thuế TN đối với hoạt động khai thỏc TN và đúng gúp cho NSNN. Như vậy mức độ phự hợp của thuế suất là tiờu chớ quan trọng nhất trong việc đỏnh giỏ tỏc động của thuế tài nguyờn. Tiờu chớ này cũn là cơ sở cho việc đỏnh giỏ kết quả nghiờn cứu của luận ỏn, từ đú đề xuất tăng hay giảm thuế suất như thế nào là phự hợp (Nguyễn Thị Cành, 2014).
(iii) Mức độ phự hợp về quy định sản lượng khai thỏc
Sản lượng khai thỏc là một trong ba căn cứđể tớnh thuế TN; sản lượng khai thỏc quy định chủ yếu bằng trọng lượng, khối lượng. Vấn đề đặt ra là việc quy
định trọng lượng, khối lượng hay cỏch xỏc định trọng lượng, khối lượng, loại sản phẩm tài nguyờn để cõn đong đo đếm đó phự hợp với thực tiễn hay chưạ Cú thuận lợi cho kỹ thuật tớnh toỏn hay khụng; vỡ nếu quy định sản lượng tớnh thuế
tài nguyờn đối với một loại tài nguyờn nào đú khụng phự hợp sẽ hạn chế tỏc động của tớch cực của thuế TN đối với hành vi khai thỏc và thu NSNN. Nếu quy định khụng rừ ràng sẽ làm cho người thực hiện hiểu theo nhiều cỏch khỏc nhau dẫn
đến tớnh ra số thuế khỏc nhau, nú sẽ làm hạn chế tỏc động tớch cực của thuế tài nguyờn (Vũ Cao Đàm, 2003).
(iiii) Mức độ phự hợp của cỏc loại tài nguyờn đưa vào tớnh thuế
Tài nguyờn là tài sản quốc gia, khai thỏc tiết kiệm là yờu cầu cấp thiết hiện nay, song trỏch nhiệm của tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc những TN mà phỏp luật khụng cấm phải cú trỏch nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế tài nguyờn. Nếu cựng là cỏc doanh nghiệp khai thỏc TN để kinh doanh nhưng cú loại tài nguyờn phải chịu thuế cú loại khụng phải chịu thuế sẽ làm cho thuế TN cú tỏc
động sấu đến mụi trường đầu tư kinh doanh của cỏc DN; làm cho Luật thuế TN mất đi tớnh cụng bằng trong kinh doanh giữa cỏc doanh nghiệp khai thỏc tài nguyờn. Kết quả đỏnh giỏ mức độ phự hợp của cỏc loại tài nguyờn dự kiến đưa vào tớnh thuế thụng qua kết quả điều tra tại DN, cỏn bộ quản lý là cơ sởđể đỏnh giỏ tỏc động của thuế tài nguyờn đối với hành vi khai thỏc và đúng gúp cho NSNN. Tiờu chớ này là cơ sở cho việc nghiờn cứu cỏc loại tài nguyờn mới cú nờn
đưa vào tớnh thuế hay khụng (Vũ Cao Đàm, 2003).
2.2.2.2 Tiờu chớ định lượng
Khỏc với tiờu chớ định tớnh, tiờu chớ định lượng xỏc định bằng cỏc chỉ tiờu cụ
thể như: Sản lượng khai thỏc, số tiền thuế tài nguyờn thu về cho NSNN, lợi nhuận của doanh nghiệp và thu nhập của người lao động...Việc xõy dựng cỏc tiờu chớ định lượng dựa trờn tham khảo tiờu chớ đỏnh giỏ cỏc nghiờn cứu trước đó ỏp dụng và căn cứ vào mụ hỡnh nghiờn cứu đú là kết quả tỏc động của thuế tài nguyờn và thực tiễn quản lý. Sự thay đổi của một tiờu chớ cú thể kộo theo cỏc tiờu chớ khỏc thay đổị Mặc dự trong nghiờn cứu của luận ỏn chưa ỏp dụng mụ hỡnh toỏn để tớnh toỏn số liệu nhưng tất cả cỏc tiờu chớ định lượng mà tỏc giả nghiờn cứu ỏp dụng ở phần kết quả
nghiờn cứu đều được tớnh toỏn, chứng minh dựa trờn những số liệu thực tiễn tại cỏc bỏo cỏo của cỏc doanh nghiệp lưu tại đơn vị và dữ liệu bỏo cỏo lưu tại cơ quan thuế
(Nguyễn Thị Cành, 2014). Tiờu chớ định lượng cú những tiờu chớ sau: (i) Sản lượng tài nguyờn khai thỏc
Sản lượng khai thỏc là một tiờu chớ định lượng để đỏnh giỏ tỏc động của thuế
tài nguyờn đối với khai thỏc. Vỡ khi mức thuế nộp cho NSNN thay đổi thỡ DN phải xem xột đến khối lượng khai thỏc thỏc như thế nào là hợp lý, chẳng hạn thuế suất tăng hoặc giỏ tớnh thuế tăng thỡ mức thuế phải nộp tăng lờn chi phớ SXKD tăng, lợi nhuận giảm; khi lợi nhuận giảm quỏ mức thỡ DN phải cắt giảm khối lượng tài nguyờn khai thỏc, khai thỏc tiết kiệm tài nguyờn hoặc ngừng khai thỏc.
Sản lượng tài nguyờn khai thỏc tớnh theo cụng thức:
Q = q x K Nguồn: Ủy Ban nhõn tỉnh Ninh Bỡnh, 2012
Trong đú: Q Khối lượng TN khai thỏc kỳ tớnh thuế, tớnh bằng tấn, m3... q Số lượng, khối lượng sản phẩm thương phẩm của TN khai thỏc chế biến rạ
K Hệ số quy đổi từ sản phẩm thương phẩm ra đơn vị tớnh thuế TN
(ii) Số tiền thuế thu được cho NSNN
Số tiền thuế đúng gúp vào NSNN hiểu là kết quả của sự tỏc động của thuế
TN. Song cũng được hiểu là do tỏc động của thuế TN đó làm thay đổi số nộp NSNN của cỏc DN khai thỏc. Như lập luận ở tiờu chớ sản lượng khai thỏc, khi thuế suất hoặc giỏ tớnh thuế thay đổi đó làm thay đổi sản lượng khai thỏc dẫn đến mức thuế
nộp thay đổi tức là làm thay đổi số tiền thu về cho NSNN. Như vậy số tiền thu về
cho NSNN được coi là một tiờu chớ đểđỏnh giỏ tỏc động của thuế tài nguyờn. Số tiền thu về cho NSNN được tớnh theo cụng thức sau:
T = Q x R x t Nguồn: Bộ Tài chớnh, 2015
Trong đú: T Số thuế thu về cho NSNN trong kỳ tớnh thuế
Q Khối lượng TN khai thỏc kỳ tớnh thuế, tớnh bằng tấn, m3... R Giỏ tớnh thuế của 1 đơn vị tài nguyờn khai thỏc
t Thuế suất của loại tài nguyờn khai thỏc
(iii) Lợi nhuận của doanh nghiệp:
Lợi nghuận của DN được xỏc định dựa trờn doanh thu trừđi chi phớ và thuế tài nguyờn. Giả sử cỏc yếu tố khỏc khụng thay đổi, khi thuế tài nguyờn tăng lợi nhuận
giảm, thuế tài nguyờn giảm lợi nhuận tăng. Điều này chứng tỏ thuế TN đó tỏc động làm tăng hay giảm lợi nhuận của doanh nghiệp, cú nghĩa là lợi nhuận của doanh nghiệp là chỉ tiờu đểđỏnh giỏ tỏc động của thuế tài nguyờn.
Lợi nhuận doanh nghiệp tớnh theo cụng thức:
P = D - F - T Nguồn: Bộ Tài chớnh, 2010
Trong đú: P Lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp D Doanh thu bỏn hàng
F Tổng chi phớ khai thỏc chưa cú thuế tài nguyờn T Số thuế tài nguyờn phải nộp trong kỳ tớnh thuế
(iiii) Thu nhập người lao động:
Thu nhập của người lao động phụ thuộc vào nhiều yếu tố như là: Tăng năng suất lao động, hạ chi phớ sản xuất, ứng dụng kỹ thuật cụng nghệ, tăng lợi nhuận;
ứng xử của chủ sử dụng lao động và số thuế tài nguyờn thu về cho NSNN....Giả
sử cỏc yếu tố khỏc khụng thay đổi, khi số thuế tài nguyờn thu về cho NSNN giảm, lợi nhuận của cỏc DN tăng, chủ doanh nghiệp cú cơ hội để tăng thu nhập cho người lao động và ngược lạị Như vậy thuế tài nguyờn đó tỏc động làm thay
đổi thu nhập của người lao động; tức là thu nhập của người lao động là chỉ tiờu
đỏnh giỏ tỏc động của thuế tài nguyờn.