3.3.3.1 Nội dung luật phỏp liờn quan đến chớnh sỏch thuế tài nguyờn cũn
bất cập
Nguyờn nhõn của những hạn chế nờu trờn là do nội dung cỏc luật liờn quan đến chớnh sỏch thuế TN chưa đồng bộ. Để bất kỳ một luật nào đi vào cuộc sống mang lại hiệu quả kinh tế xó hội thỡ đũi hỏi phải cú cả hệ thống luật phỏp cựng tồn tại
đồng bộ và phự hợp với nhaụ Điều này cú nghĩa là hệ thống phỏp luật tồn tại khụng phự hợp hoặc khụng đỏp ứng được với yờu cầu của Luật thuế TN thỡ việc thực hiện Luật thuế TN chưa được coi là thành cụng.
Nguyờn nhõn dẫn đến những hạn chế của thuế tài nguyờn cũng chớnh là ở chỗ
hệ thống phỏp luật của chỳng ta chưa được đồng bộ; chưa qui định rừ ràng trỏch nhiệm của người khai thỏc trong việc bảo vệ mụi trường; chưa khảo sỏt đầy đủ dữ
liệu về trữ lượng tài nguyờn khai thỏc để xỏc định nguồn lực tài nguyờn mỗi loại là bao nhiờu từđú mỗi địa phương cú kế hoạch khai thỏc cho từng giai đoạn phỏt triển như thế nào là hợp lý. Cũng trong hệ thống phỏp luật liờn quan chưa ràng buộc cỏc phương ỏn khai thỏc tài nguyờn như thế nào là cú lợi để ưu tiờn cho phương ỏn mang lại hiệu quả kinh tế cao và bền vững. Chẳng hạn như Ninh Bỡnh giữa việc khai thỏc tài nguyờn đỏ vụi làm vật liệu xõy dựng và việc khai thỏc cỏc dóy nỳi đỏ vụi để phục vụ du lịch thỡ luật phỏp chưa qui định thứ tựưu tiờn lợi thế so sỏnh giữa phỏt triển bền vững và khụng bền vững.
Bảng 3.19: Đỏnh giỏ mức độđạt được của cỏc yếu tố liờn quan đến chớnh sỏch thuế tài nguyờn
Chỉ tiờu kiTS ý ến 2
ĐTB
chung Trong đú ĐTB của
mẫu 2 mẫu M1 M2 1. Về hệ thống luật phỏp liờn quan 1.1 Mức độđồng bộ 232 3,50 3,51 3,50 1.2 Mức độ hiệu lực 232 3,51 3,42 3,53 1.3 Mức độ phự hợp 232 3,56 3,54 3,50 2. Cụng tỏc tổ chức quản lý thực hiện luật thuế của ngành thuế và địa phương 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ mỏy ngành thuế 232 3,66 3,48 3,70 2.2 Cỏc quy trỡnh quản lý thu 232 3,56 3,64 3,54 2.3 Thủ tục hành chớnh 232 3,55 3,64 3,50
2.4 Thời gian kờ khai nộp thuế. 232 3,38 3,40 3,37 3. Cụng tỏc kiểm tra, giỏm sỏt xử lý vi phạm phỏp luật
thuế
3.1 Mức độ thường xuyờn của cụng tỏc kiểm tra 232 3,88 3,89 3,88
3.2 Mức độ nghiờm minh trong việc xử lý vi phạm 232 3,88 3,91 3,87
3.3 Mức độ cụng bằng trong xử phạt 232 3,86 3,89 3,85 4. Cụng tỏc tuyờn truyền và phối hợp tổ chức thực hiện
4.1 Cụng tỏc tuyờn truyền về thuế 232 3,59 3,64 3,58
4.2 Cụng tỏc hỗ trợ người nộp thuế 232 3,52 3,73 3,47 4.3 Phối hợp giữa cơ quan thuế với cỏc tổ chức cú liờn quan 232 3,59 3,57 3,60 5. Đội ngũ cỏn bộ thuế 5.1 Trỡnh độ văn húa 232 3,82 3,80 3,83 5.2 Trỡnh độ chuyờn mụn 232 3,89 3,98 3,87 5.3 Tinh thần trỏch nhiệm 232 3,87 3,95 3,85 5.4 Đạo đức nghề nghiệp của đội ngũ cỏn bộ thuế 232 3,98 3,82 4,02 6. Nhận thức và thỏi độ chấp hành của NNT 232 3,89 3,72 3,84 Nguồn: Dữ liệu nghiờn cứu luận ỏn năm 2016 Kết quả dữ liệu ở bảng 3.19 cho thấy cỏc chỉ tiờu về hệ thống luật phỏp ở cả 2 mẫu M1 và M2 đều đạt được trờn 3,40 tức là mức độđạt được ở mức khỏ của thang
điểm Likert (thang đỏnh giỏ likert điểm khỏ trong khoảng 3,40 – 4,19). Mặc dự đạt
được ở thang điểm khỏ nhưng mức độ đồng bộ của cỏc chớnh sỏch thuế, hiệu lực của chớnh sỏch của 2 mẫu M1 và M2 chỉ đạt trong khoảng 3,40 đến 3,60 tức là trờn
điểm trung bỡnh và đạt cận dưới của điểm khỏ. Kết quả này cho thấy hệ thống phỏp luật và cơ chế chớnh sỏch thuế tài nguyờn vẫn cũn những hạn chế nhất định cần phải
3.3.3.2 Cụng tỏc tổ chức quản lý thực hiện luật thuế của ngành thuế và
địa phương cũn hạn chế
- Chưa cú sự phối kết hợp chặt chẽ của cỏc cấp chớnh quyền địa phương với cơ
quan thuế cỏc cấp. Coi việc thu thuế tài nguyờn là trỏch nhiệm của ngành Thuế. Thuế tài nguyờn cú điểm khỏc so với cỏc sắc thuế khỏc đú là địa điểm khai thỏc gắn liền với địa phương. Do vậy chỉ cú địa phương mới cú thể giỏm sỏt chặt chẽ cỏc hoạt động khai thỏc của cỏc doanh nghiệp. Thụng qua việc thực hiện cỏc nghĩa vụ, trỏch nhiệm của người khai thỏc với địa phương thỡ cỏc cấp chớnh quyền địa phương (xó, huyện, thành phố thuộc tỉnh) sẽ nắm bắt được sản lượng khai thỏc thực tế. Đõy cũng là kờnh dữ liệu giỳp cho cơ quan Thuế quản lý chặt chẽ sản lượng khai thỏc thực tếđểđối chiếu với số liệu phản ỏnh trờn sổ sỏch kế toỏn.
- Cỏc qui trỡnh quản lý thu thuế tài nguyờn và cỏc khoản thu khỏc đối với khai thỏc tài nguyờn chưa thực sự đồng bộ đơn giản tạo điều kiện cho DN. Một doanh nghiệp khai thỏc tại một địa phương nhưng lại cú tới 2 cơ quan thuế quản lý cỏc nguồn thu phải nộp NSNN là bất cập. Vớ dụ như một doanh nghiệp X thuộc Cục Thuế tỉnh A quản lý; cú khai thỏc tài nguyờn ở huyện B của tỉnh A thỡ thuế tài nguyờn, thuế giỏ trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp và cỏc loại thuế khỏc nộp tại Cục thuế tỉnh Ạ Cũn tiền thuờ đất, tiền cấp quyền khai thỏc khoỏng sản, phớ bảo vệ
mụi trường nộp tại Chi cục thuế huyện B. Như vậy doanh nghiệp A phải thực hiện kờ khai nộp thuế với 2 cơ quan thuế là tỉnh và huyện. Việc này sẽ gõy khú khăn, tốn kộm về thời gian, chi phớ cho doanh nghiệp. Đồng thời cũng tốn kộm nguồn nhõn lực và chi phớ cho cơ quan quản lý thuế. Làm tăng thờm cỏc thủ tục hành chớnh khụng cần thiết dẫn đến kộo dài thời gian kờ khai nộp thuế. Rừ ràng một DN khai thỏc tài nguyờn nếu thay 2 cơ quan quản lý thuế bằng 1 cơ quan quản lý thuế sẽ tạo
điều kiện thuận lợi cho DN trong việc tổ chức thực hiện cỏc luật thuế.
Kết quả dữ liệu ở bảng 3.19 cho thấy thời gian kờ khai nộp thuếđược đỏnh giỏ
ở thang điểm trung bỡnh 3,38, điều này cũng đồng nghĩa với kết quả phõn tớch ở trờn là cỏc thủ tục hành chớnh, qui trỡnh quản lý cũn rườm rà phức tạp chưa đỏp ứng
hạn và được thưởng vật chất xứng đỏng.
4.2.1.5 Nõng cao nhận thức và thỏi độ chấp hành của người nộp thuế
Kết quả nghiờn cứu cho thấy cụng tỏc tuyờn truyền hỗ trợ người nộp thuế
chưa đỏp ứng dược yờu cầu quản lý hiện nay là nguyờn nhõn dẫn đến hạn chế tỏc
động của thuế tài nguyờn. Chớnh sỏch thuế TN muốn ỏp dụng thành cụng đạt hiệu quả cao cần phải được đụng đảo cỏc tầng lớp dõn cưđồng tỡnh ủng hộ và thừa nhận. Do đú cần tăng cường tuyờn truyền, vận động sõu rộng trờn phạm vi toàn quốc về
chớnh sỏch thuế TN, đặc biệt là cỏc nội dung chủ yếu của chớnh sỏch thuế TN phải
được truyền tải kịp thờị Cụng tỏc tuyờn truyền và giải đỏp chớnh sỏch thuế cần diễn ra thường xuyờn, liờn tục và dưới nhiều hỡnh thức khỏc nhau như: Đối thoại trực tiếp với người nộp thuế, tổ chức tập huấn khi chớnh sỏch sửa đổi, bổ sung, đăng tải cỏc thụng tin về chớnh sỏch trờn trang website ngành thuế, chuyển vào hũm thưđiện tử của cỏc DN những thụng tin cần thiết... để người nộp thuế thực thi chớnh sỏch kịp thời, đầy đủ theo quy định của phỏp luật thuế. Phỏt tờ rơi, tuyờn truyền trờn cỏc phương tiện thụng tin đại chỳng, học đường, phim ảnh, pa nụ...Giải phỏp này được thực hiện tớch cực, sẽ làm giảm chi phớ hành thu thuế và mức độ trốn lậu thuế sẽ được thu hẹp, gúp phần quan trọng vào việc bảo vệ mụi trường, bảo vệ nguồn TN của đất nước. Bờn cạnh cỏc mục tiờu cung cấp thụng tin, tuyờn truyền về chớnh sỏch thuế cần coi trọng việc tiếp thu ý kiến phản hồi từ cỏc DN, cỏc tầng lớp dõn cưđể
cú những sửa đổi, bổ sung kịp thời trong quỏ trỡnh tổ chức thực thi chớnh sỏch. Xõy dựng hệ thống dịch vụ kế toỏn, tư vấn thuế từ Trung ương đến địa phương để NNT tiếp cận thường xuyờn, nhanh chúng kịp thời với chớnh sỏch thuế
TN ở mỗi thời điểm thực hiện. Ở nước ta hiện nay NNT cũn hạn chế về kiến thức phỏp luật thuế, quy trỡnh thủ tục kờ khai, nộp thuế và cỏc vấn đề khỏc liờn quan đến cụng tỏc quản lý thuế. Do vậy, chuyờn mụn hoỏ cụng tỏc tư vấn thuế đúng vai trũ rất quan trọng trong quỏ trỡnh thực thi chớnh sỏch thuế TN, tạo điều kiện tiết kiệm chi phớ vật chất, thời gian cho người nộp thuế nõng cao tớnh tớch cực của thuế TN.
4.2.2 Nhúm cỏc giải phỏp hoàn thiện nội dung chớnh sỏch thuế tài nguyờn
Kết quả nghiờn cứu, phõn tớch đỏnh giỏ ở mục 3.3.2 cho thấy, quy định về
người nộp thuế nguyờn chưa phự hợp dó làm hạn chế tỏc động của thuế tài nguyờn. Do vậy cần hoàn thiện quy định về người nộp thuế theo hướng:
Thứ nhất: Trường hợp bờn Việt Nam và bờn nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tỏc kinh doanh khai thỏc tài nguyờn thỡ trỏch nhiệm nộp thuế nờn quy định thuộc về bờn Việt Nam. Vỡ nếu quy định người nộp thuế TN theo thoả thuận trong hợp đồng hợp tỏc kinh doanh, như vậy trường hợp này người nộp thuế TN cú thể là bờn Việt nam, bờn nước ngoài, hoặc cả hai bờn cựng nộp thuế. Theo quy định này sẽ
cú thể xảy ra trường hợp khi hai bờn kinh doanh thua lỗ, hoặc vỡ lý do nào đú bờn nước ngoài tự bỏ kinh doanh, việc thu thuế TN trong trường hợp này gặp rất nhiều khú khăn thậm chớ khụng thu được, làm thất thu thuế tài nguyờn.
Mặt khỏc thuế TN là loại thuế giỏn thu được tớnh vào trong giỏ thành sản phẩm khai thỏc do vậy việc quy định bờn Việt Nam nộp thay thuế TN cho bờn nước ngoài khụng làm ảnh hưởng tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Trường hợp này cũng giống như việc cỏc nhà thầu nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam thỡ bờn Việt Nam khi chi trả tiền hàng cho cỏc nhà thầu nước ngoài cú trỏch nhiệm kờ khai nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoàị
Thứ hai:Để trỏnh bỏ sút NNT thỡ tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc tài nguyờn nhỏ, lẻ
bỏn cho tổ chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua, trường hợp này nờn quy định người nộp thuế là tổ chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua là người nộp thuế. Vỡ hiện nay tổ
chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua TN khai thỏc nhỏ lẻ khụng được quy định là người phải kờ khai nộp thuế TN, như vậy là thất thu đối với cỏc trường hợp nàỵ Do vậy việc quy định tổ chức, cỏ nhõn thu mua khụng cú trỏch nhiệm phải kờ khai nộp thuế thay cho cỏc cỏ nhõn khai thỏc nhỏ lẻ là bỏ sút NNT vỡ cỏc cỏ nhõn khai thỏc nhỏ lẻ cũng khụng quy định là người nộp thuế. Cựng là một loại tài nguyờn khai thỏc nhỏ, lẻ theo quy định hiện hành người thu mua cú trỏch nhiệm nộp thay phớ bảo vệ mụi trường cho người khai thỏc nhỏ, lẻ nhưng ở Luật thuế TN lại khụng quy định như vậỵ
Suy đến cựng thỡ cỏc căn cứ phỏp lý để đưa ra một chớnh sỏch thu mới là vấn đề cốt lừi của một chớnh sỏch thuế, cũn người nộp thuế chỉ là người thu hộ,
nộp hộ vào NSNN theo sự ỏp đặt từ phớa Nhà nước. Như vậy, việc hoàn thiện người nộp thuế sẽ nõng cao tỏc động của thuế tài nguyờn đối với khai thỏc tiết kiệm tài nguyờn. Căn cứ vào kết quả nghiờn cứu, kết hợp với cỏc quy định hiện tại của luật đang ỏp dụng cú những bất cập sẽ là cơ sở dữ liệu để hoàn thiện người nộp thuế tài nguyờn.
4.2.2.2 Điều chỉnh đối tượng chịu thuế tài nguyờn
Để đảm bảo cụng bằng trong hoạt động khai thỏc TN, khắc phục những hạn chế vềđối tượng chịu thuếđó phõn tớch ở chương 3 thỡ việc mở rộng đối tượng chịu thuế là điều cần thiết. Đõy cũng là kinh nghiệm của cỏc nước là mở rộng diện chịu thuế để bao quỏt hết hoạt động khai thỏc. Vỡ đối tượng chịu thuế hiện nay cũn rất nhiều loại tài nguyờn chưa được đưa vào quản lý thu thuế tài nguyờn như: danh lam thắng cảnh, kho số thuờ bao điện thoạị..Kết quả nghiờn cứu những hạn chế của thuế
tài nguyờn ở tiểu mục 3.3.2.3 chương 3 cho thấy hai loại tài nguyờn này đưa vào tớnh thuế là cú cơ sở cả về lý luận và thực tiễn.
Danh lam thắng cảnh, kho số thuờ bao điện thoại đõy là hai loại TN đang được cỏc doanh nghiệp khai thỏc, sử dụng vào hoạt động sản suất kinh doanh của đơn vị, mang lại lợi nhuận cao cho cỏc doanh nghiệp từ việc khai thỏc sử dụng cỏc loại tài nguyờn nàỵ
Theo đa số cỏc ý kiến của đại biểu Quốc hội đều cú quan điểm những gỡ Nhà nước cú thể quản lý được, cú thể xỏc định được để làm căn cứ tớnh thuế thỡ đưa vào thu thuế tài nguyờn. Cũn những TN mà khụng cú cơ sở để tớnh thuế hoặc đang khuyến khớch khai thỏc thỡ chưa đưa vào thu thuế tài nguyờn. Quan điểm của cỏc đại biểu Quốc hội là phự hợp với tỡnh hỡnh thực tiễn Việt Nam hiện naỵ
Hai loại tài nguyờn đề xuất đưa vào diện chịu thuế tài nguyờn cũng hoàn toàn phự hợp với quan điểm của cỏc đại biểu Quốc hội, đú là:
Đối với danh lam thắng cảnh thiờn nhiờn ban tặng cho chỳng ta hiện nay đang
được cỏc tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc sử dụng trong lĩnh vực dịch vụ du lịch. Cỏc đơn vị này đang được cơ quan thuế quản lý thu cỏc loại thuế như thuế giỏ trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế mụn bàị..Như vậy về cụng tỏc quản lý là chỳng ta
đó quản lý được. Cũn về căn cứ tớnh thuế phụ thuộc vào thuế suất, giỏ tớnh thuế và sản lượng TN khai thỏc. Cả ba căn cứ này đều xỏc định được, thuế suất do Quốc hội thụng qua, sản lượng tài nguyờn khai thỏc chớnh là số lượt khỏch thăm quan du lịch, cũn giỏ tớnh thuế TN căn cứ vào giỏ vộ để xỏc định. Thuế tài nguyờn phải nộp bằng giỏ vộ nhõn với số lượng khỏch nhõn với thuế suất. Tớnh thuế TN trong trường hợp này tương tự việc tớnh thuếđối với TN nước dựng vào sản xuất thuỷđiện.
Đối với kho số hiện nay được rất nhiều cỏc doanh nghiệp tham gia khai thỏc sử sụng vào mục đớch kinh doanh như Tập đoàn Viễn thụng, Viettel, ... Loại TN này nếu đưa vào tớnh thuế cũng giống như trường hợp TN là danh lam thắng cảnh. Thứ
nhất là cũng phự hợp với định hướng của cỏc đại biểu Quốc hội, thứ hai là cỏc căn cứ tớnh thuếđều đầy đủ theo yờu cầu của luật đú là thuế suất, sản lượng TN, giỏ tớnh thuế. Thuế TN phải nộp trong trường hợp này bằng doanh thu thu về hàng thỏng của cỏc thuờ bao nhõn với thuế suất.
Nếu chỳng ta đưa hai loại tài nguyờn nờu trờn vào thu thuế TN sẽ gúp phần
đỏng kể số thu cho NSNN bởi lẽ Việt Nam cú nhiều danh lam thắng cảnh nổi tiếng trong nước và trờn thế giớị Khỏch du lịch trong nước và trờn thế giới đến Việt Nam ngày càng tăng lờn rừ rệt trong tương lai gần. Mặt khỏc với trờn 90