2.3.1.1 Ở Autralia
Mục tiờu sử dụng thuế TN đểđiều tiết khai thỏc và nguồn thu cho chớnh quyền
dụng Luật địa phương. Cú một số ớt loại tài nguyờn ỏp dụng chung trờn phạm vi cả
nước. Như vậy thuế tài nguyờn ở Australia đó phõn quyền cho cỏc cấp chớnh quyền
địa phương để định ra một mức thuế phự hợp cho mỗi loại TN ở cỏc nơi khai thỏc. Chớnh phủ thống nhất quản lý những loại tài nguyờn lớn cú tầm ảnh hưởng đến phỏt triển kinh tế xó hội của đất nước.
Thuế TN được chi tiết đối với nhiều loại tài nguyờn, do việc phõn quyền cho cỏc bang nờn cỏc bang chi tiết mức thuế cho từng loại TN để điều tiết trong quỏ trỡnh khai thỏc tiết kiệm tài nguyờn. Trong đú cỏc loại khoỏng sản khỏc nhau cú cỏc phương phỏp tớnh thuế hay mức thuế khỏc nhaụ Phần lớn cỏc loại thuế tài nguyờn của tỉnh (tiểu bang) đều thuộc loại tớnh trờn đơn vị hay giỏ hàng bỏn rạ Cú nghĩa là mức thuế TN được tớnh bằng cỏch: Số thuế phải nộp = Đơn vị khối lượng x với số
tuyệt đốị Trường hợp tớnh trờn giỏ bỏn thỡ số thuế tài nguyờn phải nộp = Doanh thu x với tỷ lệ %. Tuy nhiờn cú một tiểu bang ở Lónh thổ phớa Bắc, đó chuyển sang ỏp dụng cơ chế thuế tớnh theo lợi nhuận. Thuế tài nguyờn phải nộp = Lợi nhuận x tỷ lệ
% trờn lợi nhuận. Như vậy việc ỏp thuế tài nguyờn ở Australia rất linh hoạt theo vựng lónh thổ để khuyến khớch khai thỏc vựng sõu vựng xạ Theo nhiều cỏch tớnh khỏc nhau để phự hợp với mỗi loại TN nhằm đơn giản cỏc thủ tục hành chớnh và rễ
ràng điều chỉnh khối lượng khai thỏc (James M Otto, 2001).
Khoỏng sản phi cụng nghiệp tớnh 18% trờn lợi nhuận, trong khi đú cũng khoỏng sản phi cụng nghiệp ở vựng phớa tõy tớnh 2,5% đến 7,5% theo giỏ hàng. Cựng một loại TN vừa cú thuế suất khỏc nhau lại vừa cú cỏch tớnh thuế khỏc nhau;
điều này cho thấy mức thuế tài nguyờn ỏp dụng ở cỏc bang trờn phạm vi cả nước rất linh hoạt đối với cỏc loại TN cũng là nhằm tận dụng những mỏ nhỏ lẻ. Cũn vựng cú mức thuế cao nhằm tăng cường khai thỏc tiết kiệm tài nguyờn.
Cỏc tiểu bang Tõy Australia ỏp dụng mức thuế tài nguyờn trờn khoỏng sản thụ (quặng) cao hơn so với cỏc sản phẩm cú giỏ trị gia tăng (kim loại) nhằm khuyến khớch chế biến tại chỗ. Như vậy để hạn chế xuất khẩu TN thụ chớnh quyền bang đó tăng thuế suất đối với tài nguyờn thụ nhằm khuyến khớch cỏc nhà đầu tư ỏp dụng
khoa học kỹ thuật để chế biến tài nguyờn thành cỏc sản phẩm cú giỏ trị caọ
Một số tiểu bang cho phộp hoón hay giảm thuế TN, trong khi cỏc bang khỏc khụng ỏp dụng. Về miễn giảm thuế cũng cú cơ chế linh hoạt, những vựng điều kiện khai thỏc khú khăn thỡ được miễn, giảm hoặc gia hạn nộp thuế tài nguyờn. Chớnh sỏch miễn giảm và hoón nộp thuế TN cũng khụng phải ỏp dụng tràn lan mà chỉ ỏp dụng đối với một số loại TN xột thấy cần thiết (Ganesh P. Shivakoti, 2005).
2.3.1.2 Cỏc nước Chõu Á - Thỏi Bỡnh Dương
Thuế tài nguyờn ở cỏc nước Chõu Á và Thỏi Bỡnh Dương, gồm cỏc quốc gia rất đa dạng với những nền văn hoỏ và hệ thống thể chế cú nhiều khỏc biệt. Song cỏc nước đều hướng tới phõn quyền quản lý thuế TN phự hợp để điều tiết hành vi khai thỏc và nguồn thụ Ở một số nước như: Trung Quốc, Malaysia và Pakistan, chớnh quyền địa phương đúng vai trũ quan trọng trong quản lý ngành khai thỏc khoỏng sản trong khi ở cỏc nước khỏc, chớnh quyền trung ương mới cú vai trũ chủđạọ
Tất cả cỏc nước Chõu Á - Thỏi Bỡnh Dương đều ỏp dụng thuế TN với một số
loại tài nguyờn nhất định, với cỏc loại chủ yếu là thuế tớnh trờn trờn đơn vị sản phẩm TN (chủ yếu ỏp dụng cho khoỏng sản cụng nghiệp) và thuế tài nguyờn tớnh trờn giỏ bỏn sản phẩm tài nguyờn . Ở Trung Quốc thuế TN khoỏng sản cụng nghiệp tớnh trờn sản lượng khai thỏc nhõn với số tuyệt đốị Cỏch tớnh này đơn giản thuận tiện trong quản lý và cũng linh hoạt trong việc điều tiết sản lượng khai thỏc. Một số loại TN khỏc cỏc nước Chõu Á - Thỏi Bỡnh Dương tớnh thuế theo giỏ hàng. Mức thuế suất tớnh theo giỏ hàng, phổ biến ở mức 2% - 3% đối với kim loại cơ bản. Cơ sở tớnh giỏ trị của mỗi nước khỏc nhau nhưng chủ yếu đều căn cứ vào giỏ thị trường hơn là giỏ trị hoỏ đơn quy định này nhằm nõng cao tỏc động của thuế tài nguyờn. Quy định tớnh theo giỏ thị trường bảo đảm được sự cụng bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ
thuế giữa cỏc nhà đầu tư, nhưng phỏt sinh thờm cỏc thủ tục hành chớnh cả cơ quan quản lý và nhà đầu tư, đõy cũng là điểm hạn chế của thuế tài nguyờn (Michele Ruta and Anthony J. Venables, 2012).
Như vậy tất cả cỏc nước Chõu Á - Thỏi Bỡnh Dương ỏp dụng hai phương phỏp tớnh thuế là tớnh trờn sản lượng khai thỏc và tớnh trờn giỏ bỏn để xỏc định mức thuế
tài nguyờn phải nộp. Khi cần điều chỉnh khối lượng khai thỏc, đinh hướng chiến lược khai thỏc chế biến thỡ Nhà nước chỉ cần điều chỉnh số tuyệt đối trờn một đơn vị
khai thỏc hoặc thay đổi tỷ lệ % tớnh trờn giỏ bỏn để thay đổi sự tỏc động của thuế
TN dối với hoạt động khai thỏc.
Một số nước trong khu vực cú ngành khai thỏc mỏ quy mụ nhỏ cú quy chế
thuế đặc biệt cho cỏc nhà khai thỏc nàỵ Điều này cũng xuất phỏt từ việc tận dụng tất cả cỏc mỏ nhỏ lẻđiều kiện khai thỏc khú khăn, thụng qua mức thuế TN để hỗ trợ
tạo thuận lợi cho nhà đầu tư nhỏ lẻ khai thỏc.
Một số nước cho phộp hoón hoặc giảm thuế tài nguyờn, hoặc cả hai, trong thời kỳ khú khăn, nhưng nhiều nước khụng ỏp dụng cơ chế nàỵ Điểm này cũng giống như Australia, cỏc nước Chõu Phi, sử dụng cơ chế hoón, giảm, miễn thuế TN để điều tiết đảm bảo khai thỏc hiệu quả nguồn lợi tài nguyờn (Alan Ẹ Land, 1967).
2.3.1.3 Cỏc nước Chõu Phi
Phần lớn cỏc nước Chõu Phi đều ỏp dụng một số loại thuế tài nguyờn. Cỏc nước Chõu Phi ỏp dụng thuế tài nguyờn loại tớnh theo giỏ hàng cho phộp khấu trừ
chi phớ từ doanh thu khi xỏc định căn cứ tớnh thuế. Cỏc mức khấu trừ chịu ảnh hưởng của cỏc mục tiờu chớnh sỏch. Chẳng hạn, cỏc nước mong muốn kớch thớch tăng trưởng giỏ trị gia tăng nội địa của khoỏng sản ỏp dụng thuế tài nguyờn loại tớnh theo sản lượng tinh luyện thuần, cho phộp khấu trừ chi phớ nung chảy, xử lý và tinh chế, ngoài chi phớ vận tải ngoài mỏ và cỏc chi phớ khỏc. Cú nghĩa là để tăng sản lượng khai thỏc cỏc nước hạ mức thuế tài nguyờn.
Thuế tài nguyờn ở cỏc nước chõu phi được tớnh theo giỏ bỏn hàng húạ Mức thuế TN phải nộp = Tỷ lệ % từ 0 đến 12% x với giỏ bỏn. Cỏc nước thường để một khung thuế suất để ỏp dụng cho cho mỗi loại TN cựng nhúm và trong mỗi loại TN của nhúm đú cũng cú những mức thuế suất khỏc nhau để hỗ trợ cho những vựng khú khăn về diều kiện địa hỡnh khai thỏc. Ở Chõu Phi, mức thuế suất thuế tài nguyờn thấp hay bằng 0% khụng phải là một biện phỏp khuyến khớch đầu tư cần thiết, Zimbabwe là một vớ dụđiển hỡnh. Dự ỏp dụng thuế suất tài nguyờn bằng 0% nhưng cỏc yếu tố
phỏt vượt quỏ tầm kiểm soỏt, tỡnh hỡnh chớnh trị bất ổn, Tổng thống thể hiện thỏi độ
thự nghịch với người ngoại quốc, hậu quả là nhà đầu tư đó rỳt ra trờn diện rộng ở
nhiều ngành. Trong trường hợp này tỏc động của thuế tài nguyờn bị hạn chế ảnh hưởng (Saji Thomas, 2010).
Ghana ỏp dụng một cơ chế thang đối chiếu trong đú cỏc doanh nghiệp cú lợi nhuận cao phải đúng thuế với mức thuế suất tài nguyờn theo giỏ hàng cao hơn cỏc doanh nghiệp khỏc. Thang đối chiếu này cú thể hiểu là doanh nghiệp nộp thuế TN theo biểu thuế lũy tiến từng phần đối với lợi nhuận thu được. Cỏch tớnh này vừa cú tớnh linh hoạt, nhưng cũng cú những hạn chếđú là phức tạp trong việc tớnh toỏn số thuế TN phải nộp, dễ tạo ra cỏc hiện tượng trốn thuế. Cỏch thuế TN theo phương phỏp này làm cho thuế tài nguyờn luụn cú tỏc động trực tiếp tới hoạt động khai thỏc sử dụng.
Mặc dự việc xõy dựng cỏc biểu thuế TN khỏc nhau đối với quy mụ đầu tư
khỏc nhau khụng phải là biện phỏp thường thấy nhưng cú thể thấy cỏc đơn vịđược quyền khai thỏc mỏ thủ cụng và quy mụ nhỏ cũng được đối xử khỏc nhaụ Nguyờn nhõn chủ yếu là do những khú khăn trong thể chế hoỏ ngành khai thỏc. Cỏch làm của Zambia với việc đưa thuế tài nguyờn vào giỏ thuờ đất hàng năm của cỏc nhà sản xuất trong ngành khai khoỏng nhằm quản lý chặt chẽ nguồn thu thuế tài nguyờn.
Ở cỏc nước Chõu Phi phổ biến cho phộp hoón hay giảm thuế TN trong cỏc thời kỳ khú khăn để tạo điều kiện hỗ trợ cho cỏc nhà đầu tư. Quy định này ở Tanzania và Zambia tớnh đến lợi nhuận hoạt động và ở Ghana là nguyờn tắc tớnh thuế tài nguyờn theo thang đối chiếu, chớnh quyền địa phương tự động cho phộp giảm thuế tài nguyờn trong biờn độ thuế từ 3% - 12% tuỳ theo mức độ lợi nhuận thu được để
khuyến khớch hay hạn chế sản lượng khai thỏc.
Với cỏc cỏch tớnh thuế tài nguyờn ở cỏc nước Chõu Phi tuy cú những điểm linh hoạt trong việc quy định mức thuế suất ỏp dụng cho cỏc loại tài nguyờn trong cựng một nhúm, hoón, giảm thuế trong cỏc thời kỳ khú khăn, biờn độ thuế suất ỏp dụng linh hoạt cho từng vựng...; nhưng cũng cũn nhiều hạn chế trong việc tớnh toỏn số
sử dụng thuế tài nguyờn như là một cụng cụ để điều tiết hoạt động khai thỏc (Malcolm Gillis, 1982).
2.3.1.4 Cỏc nước Bắc Mỹ
Thuế TN ở Canada ỏp dụng thuế khai thỏc mỏ dựa trờn lợi nhuận hay doanh thu thuần. Quy trỡnh tớnh thuế khỏ phức tạp so với cỏc quy trỡnh trong hệ thống thuế
theo giỏ hàng hay dựa trờn đơn vị và thường cho phộp chiết khấu chi phớ chế xuất.
Đặc biệt nhằm khuyến khớch phỏt triển chế xuất trong phạm vi tỉnh hay địa bàn, hầu hết cỏc loại hàng hoỏ đều được ỏp dụng cựng mức thuế và cơ sở tớnh thuế trờn cựng một địa bàn. Một số nơi ỏp dụng biểu thuế nhiều mức trong khi cỏc nơi khỏc sử
dụng mức sàn lợi nhuận để ỏp cựng mức thuế thống nhất. Việc ỏp mức thuế TN nờu trờn rất khú khăn cho việc điều tiết sản lượng khai thỏc, tiết kiệm TN khai thỏc.
Ở Ontario, mỏ mới được hưởng 3 năm miễn thuế, trong hạn mức 10 triệu $; tớnh thuế tài nguyờn trờn lợi nhuận chịu thuế. Cỏc mỏ vựng sõu, vựng xa ở Ontario
được hưởng mức thuế bằng nửa cỏc mỏ khỏc và miễn thuế 10 năm trong hạn mức 10 triệu $. Vựng Saskatchewan cú phương thức định thuế tài nguyờn đa dạng nhất, sử dụng một cơ chế thuế dựa trờn lợi nhuận chung đối với hầu hết cỏc khoỏng sản kim loại và phi kim, cựng cơ chế thuế dựa trờn doanh thu đối với uranium, cacbonat Kali và than; cỏch làm này coi thuế tài nguyờn là cụng cụđể hỗ trợ cho cỏc mỏ khai thỏc (Steve Ralbovsky, 2010).
Thuế tài nguyờn hầm mỏ ở Hoa Kỳ rất phức tạp cho nờn thuế TN tỏc động
điều tiết hành vi khai thỏc cú nhiều hạn chế. Do khoỏng sản được coi là tỏch rời bất
động sản trờn mặt đất ở một số nơi nờn việc xỏc định đối tượng phự hợp khụng phải lỳc nào cũng dễ dàng. Chớnh quyền liờn bang khụng đỏnh thuế tài nguyờn đối với hầu hết cỏc loại khoỏng sản trờn đất liờn bang (trừ trường hợp đặc biệt như than khai thỏc thụng qua đấu thầu). Cỏc tiểu bang thường ỏp thuế khoỏng sản trờn đất của tiểu bang để hạn chế thất thụ Cơ chế thụng thường là theo giỏ hàng và đơn vị, dự phương phỏp tớnh trờn lợi nhuận cũng được ỏp dụng. Bang Nevada ỏp dụng cỏc mức thuế theo thang đối chiếu dựa trờn thu nhập thuần, trong đú mức giỏ trị sàn
chịu thuế suất cao nhất. Bang Michigan ỏp dụng mức thuế suất bỡnh quõn đối với than và đỏ vụi nhưng đối với cỏc khoỏng sản kim loại lại ỏp dụng thuế suất theo thang đối chiếụ Dự ỏp dụng hỡnh thức tớnh nào thỡ mục tiờu chung vẫn là khuyến khớch hoặc hạn chế khai thỏc tài nguyờn.
Hầu hết cỏc tiểu bang ở Mỹ tớnh thuế TN theo giỏ bỏn, sản lượng đơn vị khai thỏc và lợi nhuận thu được. Khi cỏc tiểu bang hoặc liờn bang muốn hạn chế khai thỏc một loại TN nào đú hoặc điều tiết đảm bảo khai thỏc sử dụng tiết kiệm tài nguyờn thỡ cỏc tiểu bang hoặc liờn bang thay đổi thuế suất, giỏ trị tuyệt đối trờn 1
đơn vị sản lượng hoặc tỷ lệ phần trăm trờn lợi nhuận thu được (Julie ẠLockhart and Marguerite R. Hutton, 1995).
2.3.1.5 Tỉnh Thanh Húa
Thanh Húa là tỡnh giỏp với Ninh Bỡnh cú nguồn TN là khoỏng sản tương đồng với tỉnh Ninh Bỡnh, nguồn tài nguyờn khoỏng sản chủ yếu là đỏ vụi sản xuất xi măng, đất làm gạch, đất san lấp, cỏt sỏi, một số mỏ quặng nhỏ lẻ...Thực hiện Luật thuế TN ở tỉnh Thanh Húa cũng như Ninh Bỡnh đều tụn trọng cỏc quy định của phỏp luật thuế TN và cỏc quy định của phỏp luật về khai thỏc TN. Song những nội dung phõn cấp cho chớnh quyền tỉnh, Thanh Húa cũng đó chủ động thực hiện sỏng tạo hiệu quả trong cụng tỏc quản lý khai thỏc tài nguyờn.
Thứ nhất: Ban hành bảng giỏ tớnh thuế tài nguyờn dựa trờn căn cứ giỏ thị
trường của cỏc loại TN hoặc giỏ sản phẩm sản xuất từ loại tài nguyờn khai thỏc để
xõy dựng giỏ tớnh thuế tài nguyờn cho loại TN khụng bỏn ra trực tiếp trờn thị
trường. Bảng giỏ ban hành được điều chỉnh mỗi khi giỏ trờn thị trường thay đổi trờn, dưới 10% so với giỏ hiện hành. Giỏ tớnh thuế sỏt với thị trường đảm bảo sự cụng bằng giữa cỏc DN khai thỏc tài nguyờn hạn chế thất thu thuế tài nguyờn cho ngõn sỏch nhà nước.
Thứ hai: Một số mỏ nhỏ, lẻ phõn bố trờn riện rộng, hoặc những mỏ cú nhiều DN cú nhu cầu khai thỏc thỡ tổ chức thực hiện đấu giỏ quyền khai thỏc. Việc thực hiện đấu giỏ quyền khai thỏc đối với cỏc mỏ nhỏ, lẻ, phõn bố trờn diện rộng sẽ quản
Bảng 3.2: Kết quả tiết kiệm khối lượng tài nguyờn khai thỏc bỡnh quõn của doanh nghiệp khai thỏc đỏ vụi trong 5 năm 2011-2015
Chỉ tiờu ĐVT 2011 2012 2013 2014 2015
Số lượng DN DN 22 22 22 22 22
1. Khối lượng
TN khai thỏc 1000m3 467,26 218,63 205,92 247,84 236,00 2. Doanh thu Triệu
đồng 308.075,45 343.082,43 363.363,34 430.566,63 457.505,55 3. Chi phớ khai thỏc và quản lý Triệu đồng 268.666,23 292.062,63 303.681,09 373.481,90 397.080,36 4. Thuế TN nộp NSNN Triệu đồng 745,94 663,97 889,96 1.121,26 1.177,34 5. Số lượng lao động của DN Người 122,73 144,14 193,14 202,36 201,05 6. Thu nhập BQ người lao động 1 thỏng Triệu đồng 3,53 3,60 3,96 4,24 4.58 Nguồn: Dữ liệu nghiờn cứu luận ỏn năm 2016
Căn cứ số liệu nghiờn cứu tại 22 doanh nghiệp khai thỏc đỏ vụi chủ yếu làm nguyờn vật liệu sản xuất xi măng cho thấy: Khối lượng tài nguyờn khai thỏc giảm đi