Kết quả nghiờn cứu, phõn tớch đỏnh giỏ ở mục 3.3.2 cho thấy, quy định về
người nộp thuế nguyờn chưa phự hợp dó làm hạn chế tỏc động của thuế tài nguyờn. Do vậy cần hoàn thiện quy định về người nộp thuế theo hướng:
Thứ nhất: Trường hợp bờn Việt Nam và bờn nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tỏc kinh doanh khai thỏc tài nguyờn thỡ trỏch nhiệm nộp thuế nờn quy định thuộc về bờn Việt Nam. Vỡ nếu quy định người nộp thuế TN theo thoả thuận trong hợp đồng hợp tỏc kinh doanh, như vậy trường hợp này người nộp thuế TN cú thể là bờn Việt nam, bờn nước ngoài, hoặc cả hai bờn cựng nộp thuế. Theo quy định này sẽ
cú thể xảy ra trường hợp khi hai bờn kinh doanh thua lỗ, hoặc vỡ lý do nào đú bờn nước ngoài tự bỏ kinh doanh, việc thu thuế TN trong trường hợp này gặp rất nhiều khú khăn thậm chớ khụng thu được, làm thất thu thuế tài nguyờn.
Mặt khỏc thuế TN là loại thuế giỏn thu được tớnh vào trong giỏ thành sản phẩm khai thỏc do vậy việc quy định bờn Việt Nam nộp thay thuế TN cho bờn nước ngoài khụng làm ảnh hưởng tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Trường hợp này cũng giống như việc cỏc nhà thầu nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam thỡ bờn Việt Nam khi chi trả tiền hàng cho cỏc nhà thầu nước ngoài cú trỏch nhiệm kờ khai nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoàị
Thứ hai:Để trỏnh bỏ sút NNT thỡ tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc tài nguyờn nhỏ, lẻ
bỏn cho tổ chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua, trường hợp này nờn quy định người nộp thuế là tổ chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua là người nộp thuế. Vỡ hiện nay tổ
chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua TN khai thỏc nhỏ lẻ khụng được quy định là người phải kờ khai nộp thuế TN, như vậy là thất thu đối với cỏc trường hợp nàỵ Do vậy việc quy định tổ chức, cỏ nhõn thu mua khụng cú trỏch nhiệm phải kờ khai nộp thuế thay cho cỏc cỏ nhõn khai thỏc nhỏ lẻ là bỏ sút NNT vỡ cỏc cỏ nhõn khai thỏc nhỏ lẻ cũng khụng quy định là người nộp thuế. Cựng là một loại tài nguyờn khai thỏc nhỏ, lẻ theo quy định hiện hành người thu mua cú trỏch nhiệm nộp thay phớ bảo vệ mụi trường cho người khai thỏc nhỏ, lẻ nhưng ở Luật thuế TN lại khụng quy định như vậỵ
Suy đến cựng thỡ cỏc căn cứ phỏp lý để đưa ra một chớnh sỏch thu mới là vấn đề cốt lừi của một chớnh sỏch thuế, cũn người nộp thuế chỉ là người thu hộ,
nộp hộ vào NSNN theo sự ỏp đặt từ phớa Nhà nước. Như vậy, việc hoàn thiện người nộp thuế sẽ nõng cao tỏc động của thuế tài nguyờn đối với khai thỏc tiết kiệm tài nguyờn. Căn cứ vào kết quả nghiờn cứu, kết hợp với cỏc quy định hiện tại của luật đang ỏp dụng cú những bất cập sẽ là cơ sở dữ liệu để hoàn thiện người nộp thuế tài nguyờn.
4.2.2.2 Điều chỉnh đối tượng chịu thuế tài nguyờn
Để đảm bảo cụng bằng trong hoạt động khai thỏc TN, khắc phục những hạn chế vềđối tượng chịu thuếđó phõn tớch ở chương 3 thỡ việc mở rộng đối tượng chịu thuế là điều cần thiết. Đõy cũng là kinh nghiệm của cỏc nước là mở rộng diện chịu thuế để bao quỏt hết hoạt động khai thỏc. Vỡ đối tượng chịu thuế hiện nay cũn rất nhiều loại tài nguyờn chưa được đưa vào quản lý thu thuế tài nguyờn như: danh lam thắng cảnh, kho số thuờ bao điện thoạị..Kết quả nghiờn cứu những hạn chế của thuế
tài nguyờn ở tiểu mục 3.3.2.3 chương 3 cho thấy hai loại tài nguyờn này đưa vào tớnh thuế là cú cơ sở cả về lý luận và thực tiễn.
Danh lam thắng cảnh, kho số thuờ bao điện thoại đõy là hai loại TN đang được cỏc doanh nghiệp khai thỏc, sử dụng vào hoạt động sản suất kinh doanh của đơn vị, mang lại lợi nhuận cao cho cỏc doanh nghiệp từ việc khai thỏc sử dụng cỏc loại tài nguyờn nàỵ
Theo đa số cỏc ý kiến của đại biểu Quốc hội đều cú quan điểm những gỡ Nhà nước cú thể quản lý được, cú thể xỏc định được để làm căn cứ tớnh thuế thỡ đưa vào thu thuế tài nguyờn. Cũn những TN mà khụng cú cơ sở để tớnh thuế hoặc đang khuyến khớch khai thỏc thỡ chưa đưa vào thu thuế tài nguyờn. Quan điểm của cỏc đại biểu Quốc hội là phự hợp với tỡnh hỡnh thực tiễn Việt Nam hiện naỵ
Hai loại tài nguyờn đề xuất đưa vào diện chịu thuế tài nguyờn cũng hoàn toàn phự hợp với quan điểm của cỏc đại biểu Quốc hội, đú là:
Đối với danh lam thắng cảnh thiờn nhiờn ban tặng cho chỳng ta hiện nay đang
được cỏc tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc sử dụng trong lĩnh vực dịch vụ du lịch. Cỏc đơn vị này đang được cơ quan thuế quản lý thu cỏc loại thuế như thuế giỏ trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế mụn bàị..Như vậy về cụng tỏc quản lý là chỳng ta
đó quản lý được. Cũn về căn cứ tớnh thuế phụ thuộc vào thuế suất, giỏ tớnh thuế và sản lượng TN khai thỏc. Cả ba căn cứ này đều xỏc định được, thuế suất do Quốc hội thụng qua, sản lượng tài nguyờn khai thỏc chớnh là số lượt khỏch thăm quan du lịch, cũn giỏ tớnh thuế TN căn cứ vào giỏ vộ để xỏc định. Thuế tài nguyờn phải nộp bằng giỏ vộ nhõn với số lượng khỏch nhõn với thuế suất. Tớnh thuế TN trong trường hợp này tương tự việc tớnh thuếđối với TN nước dựng vào sản xuất thuỷđiện.
Đối với kho số hiện nay được rất nhiều cỏc doanh nghiệp tham gia khai thỏc sử sụng vào mục đớch kinh doanh như Tập đoàn Viễn thụng, Viettel, ... Loại TN này nếu đưa vào tớnh thuế cũng giống như trường hợp TN là danh lam thắng cảnh. Thứ
nhất là cũng phự hợp với định hướng của cỏc đại biểu Quốc hội, thứ hai là cỏc căn cứ tớnh thuếđều đầy đủ theo yờu cầu của luật đú là thuế suất, sản lượng TN, giỏ tớnh thuế. Thuế TN phải nộp trong trường hợp này bằng doanh thu thu về hàng thỏng của cỏc thuờ bao nhõn với thuế suất.
Nếu chỳng ta đưa hai loại tài nguyờn nờu trờn vào thu thuế TN sẽ gúp phần
đỏng kể số thu cho NSNN bởi lẽ Việt Nam cú nhiều danh lam thắng cảnh nổi tiếng trong nước và trờn thế giớị Khỏch du lịch trong nước và trờn thế giới đến Việt Nam ngày càng tăng lờn rừ rệt trong tương lai gần. Mặt khỏc với trờn 90 triệu dõn, nhu cầu trao đổi, nắm bắt thụng tin ngày càng nhiều, nếu tổ chức thu thuế TN đối với kho số thỡ số thu từ lĩnh vực này cũng rất lớn và luụn luụn cú xu hướng tăng dần.
Về lõu dài khi xem xột cỏc loại TN đưa vào diện chịu thuế TN để nõng cao tỏc
động của thuế TN đến việc khai thỏc tiết kiệm, hiệu quả nguồn lực TN thỡ cần phải xem xột trờn cỏc gúc độ đú là: (i) Cỏc cơ sở lập luận để đưa loại TN đú vào tớnh thuế, (ii) hai là cỏc căn cứ tớnh thuế cú đơn giản dễ thực hiện hay khụng, (iii) ba là cần khảo sỏt quan điểm của cỏc nhà quản lý và người khai thỏc tài nguyờn.
4.2.2.3 Điều chỉnh căn cứ tớnh thuế (sản lượng tài nguyờn tớnh thuế, giỏ
tớnh thuếđơn vị tài nguyờn, thuế suất).
Kết quả nghiờn cứu mục 3.3.2, những mặt hạn chế và mục 3.3.3, nguyờn nhõn của những hạn chế cho thấy, căn cứ tớnh thuế hiện nay đang làm hạn chế
tỏc động của thuế TN. Nguyờn nhõn của hạn chế này là qui định cỏc căn cứ tớnh thuế chưa phự hợp với thực tiễn quản lý. Từ kết quả nghiờn cứu và tham khảo kinh nghiệm thực tiễn cỏc nước luận ỏn đề xuất hướng điều chỉnh căn cứ tớnh thuế như sau:
(i) Điều chỉnh quy định về sản lượng tài nguyờn tớnh thuế.
Sản lượng khai thỏc là một yếu tố của căn cứ tớnh thuế tài nguyờn. Để nõng cao tỏc động của thuế TN đối với hoạt động khai thỏc TN cần phải hoàn thiện qui
định về sản lượng tài nguyờn tớnh thuế. Tức là phải qui định cỏch xỏc định sản lượng TN khai thỏc đối với mỗi loại TN như thế nào cho phự hợp với thực tiễn đồng thời
đảm bảo được cỏch tớnh toỏn đơn giản dễ hiểụ Qui định về sản lượng tớnh thuế TN phải xỏc định rừ đơn vị tớnh cho mỗi loại TN là tớnh theo trọng lượng, một khối, lớt… hay tớnh theo giỏ bỏn sản phẩm tài nguyờn.
Kết quả nghiờn cứu cho thấy qui định về sản lượng tớnh thuế hiện nay là phự hợp song vẫn cũn một số ớt trường hợp cần phải hoàn thiện để nõng cao tỏc động của thuế TN đối với hoạt động khai thỏc hiện nay đú là:
- Cần qui định cụ thểđối với đất san lấp là khối lượng tài nguyờn khai thỏc bỏn ra tớnh theo m3 khai thỏc khỏi mặt nền. Bởi sản lượng khai thỏc bỏn ra tớnh theo m3 khỏi mặt nền sẽ khỏc với sản lượng m3 dự tớnh theo số liệu khảo sỏt tớnh toỏn chưa khai thỏc. Núi cỏch khỏc là sản lượng m3 đất san lấp đặc sẽ khỏc sản lượng m3 đất san lấp bỏn rạ
- Đối với nước khoỏng dựng để tắm ngõm qui định sản lượng tớnh hiện nay chưa được phự hợp vỡ đối với nước khoỏng lộ thiờn chảy tự nhiờn dựng tắm ngõm thỡ khú thể xỏc định được sản lượng khai thỏc (khụng cú nhu cầu sử dụng nhưng nước vẫn chảy). Do vậy cỏc trường hợp này cần xỏc định sản lượng theo doanh số
bỏn ra như đối với nước thiờn nhiờn để sản xuất thuỷ điện sẽ đơn giản được cỏch tớnh và dễ thực hiện.
Như vậy để hoàn thiện qui định về sản lượng tớnh thuế tài nguyờn nhằm nõng cao tỏc động tớch cực của thuế TN đến khai thỏc tiết kiệm TN thỡ cần phải thụng qua kờnh điều tra khảo sỏt, từ kết quảđiều tra đối chiếu với cỏc qui định của luật để rà
soỏt cỏc trường hợp qui định về sản lượng chưa phự hợp đểđiều chỉnh cỏc qui định cho phự hợp với tỡnh hỡnh thực tiễn.
(ii) Hoàn thiện giỏ tớnh thuế theo hướng đơn giản
Giỏ tớnh thuế là nhõn tố làm thay đổi lớn đến tỏc động của thuế TN, là nhõn tố
tỏc động tớch cực đến tiết kiệm nguồn lực tài nguyờn. Song vấn đề đặt ra là xõy dựng giỏ tớnh thuế như thế nào là phự hợp đang là vấn đềđặt ra cho cỏc nhà quản lý.
Về nguyờn tắc qui định giỏ tớnh thuế TN phải cụ thể rừ ràng để dễ thực hiện và
đặc biệt khụng bao gồm cả chi phớ vận chuyển, đồng thời cú tớnh thống nhất tương
đối về giỏ cỏc loại TN cựng loại giữa cỏc địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung
ương. Cỏc loại TN chưa cú trong bảng giỏ cơ quan thuế phối hợp với cơ quan chức năng thực hiện kiểm tra ấn định giỏ tớnh thuế như hiện tại sẽ phỏt sinh cỏc tiờu cực trong quỏ trỡnh thực hiện. Một số loại giỏ tớnh thuế TN hiện nay như than, đỏ làm vật liệu thụng thường... cũn cao hơn so với thị trường đang làm hạn chế tỏc động của thuế tài nguyờn..
Kết quả nghiờn cứu ở mục 3.3.2 và 3.3.3, chương 3 cho thấy giỏ tớnh thuế TN vẫn cũn nhiều bất cập, nguyờn nhõn là do việc xỏc định giỏ tớnh thuế chưa phự với thực tiễn quản lý. Từ bài học kinh nghiệm thực tiễn cỏc nước rỳt ra cho Việt Nam là ỏp dụng giỏ tớnh thuếđơn giản, linh hoạt để quản lý khai thỏc. Giỏ tớnh thuế hiện tại cần điều chỉnh theo hướng:
Thứ nhất: Giỏ tớnh thuế tài nguyờn nờn thống nhất là giỏ bỏn TN ở nơi khai thỏc, khụng nờn quy định như Luật thuế TN hiện nay giỏ tớnh thuế chưa thống nhất
ở nơi khai thỏc đối với cỏc loại tài nguyờn xuất khẩu giỏ tớnh thuế là giỏ xuất khẩu (FOB). Theo đú, giỏ tớnh thuế tài nguyờn xuất khẩu là giỏ FOB tại cửa khẩu đó bao gồm cả chi phớ tuyển chọn TN, chi phớ vận chuyển đến cửa khẩu và cỏc chi phớ khỏc. Như vậy cựng là một loại tài nguyờn vừa tiờu dựng trong nước, vừa xuất khẩu sẽ phải nộp hai mức thuế TN khỏc nhau, gõy ra sự khụng cụng bằng về nghĩa vụ
thuế. Mặt khỏc, cũn làm phức tạp cho cả người nộp thuế và người quản lý vỡ một loại TN nào đú khai thỏc lờn vừa sử dụng trong nước, vừa xuất khẩu nhưng chưa xỏc định được xuất khẩu là bao nhiờu để kờ khai thuế. Theo quy định của Luật thuế
TN thỡ tài nguyờn khai thỏc lờn để tại kho bói khụng kể bỏn hay chưa bỏn đều phải tớnh thuế TN. Cụng tỏc quản lý thuế cũng phải kiểm tra, kiểm soỏt để phõn định xuất khẩu và tiờu dựng trong nước. Cỏch xỏc định giỏ tớnh thuế như hiện tại cũn ảnh hưởng xấu đến cơ chế thị trường tự dọ Thuế ỏp đối với một loại TN nào đú nờn dựa vào giỏ trị kinh tế của nú cũn nú dựng làm gỡ để cho thị trường quyết định.
Nếu mục tiờu giỏ tớnh thuế tài nguyờn đối với cỏc loại tài nguyờn xuất khẩu thụ là giỏ FOB tại cửa khẩu nhằm hạn chế xuất khẩu thỡ đõy là chủ trương đỳng đắn của Đảng và Nhà nước đối với việc khai thỏc tiết kiệm nguồn lực TN. Nhưng Luật thuế TN sẽ khụng đảm bảo tớnh cụng bằng của Luật giữa những người nộp thuế với nhaụ Để giải quyết hạn chế xuất khẩu TN thụ, chỳng ta nờn điều chỉnh mức thuế ở
Luật thuế xuất nhập khẩu bằng cỏch tăng mức thuế suất xuất khẩu TN thụ sẽ giải quyết được nguồn thu khụng thay đổi, đảm bảo tớnh cụng bằng của mỗi Luật thuế
và sự cụng bằng giữa những người nộp thuế với nhaụ
Thứ hai: Từ bài học về giỏ tớnh thuế của cỏc nước, chớnh sỏch thuế TN nờn hoàn thiện giỏ tớnh thuế theo giỏ hàng bỏn rạ Trước mắt cần tập trung vào cỏc loại tài nguyờn khai thỏc nhỏ lẻ, loại TN xỏc định giỏ phức tạp để tớnh thuế TN theo giỏ bỏn của sản phẩm. Hiện nay đa số cỏc nước trờn thế giới đang ỏp dụng giỏ tớnh thuế
TN theo giỏ bỏn của sản phẩm vỡ tớnh thuế tài nguyờn theo giỏ bỏn của sản phẩm sẽ
cú những lợi thế sau:
Đơn giản, dễ tớnh, dễ hiểu, dễ thực hiện khắc phục được tỡnh trạng giỏ tớnh thuế TN ở mỗi địa phương cú sự chờnh lệnh nhau quỏ lớn như hiện naỵ
Đơn giản về thủ tục hành chớnh, tiết kiệm chi phớ cho cả người nộp thuế và cơ
quan quản lý thuế.
Ở Việt Nam hiện nay, cú một số loại TN cũng đó ỏp dụng giỏ tớnh thuế TN theo giỏ hàng như TN nước thiờn nhiờn dựng để sản xuất thuỷ điện, tài nguyờn xuất khẩụ Do vậy, trong tương lai gần, Việt Nam cần tiếp tục bổ sung cỏc loại TN khỏc
để khắc phục những nhược điểm về cỏch xỏc định giỏ như hiện naỵ
TN cú chi phớ vận chuyển lớn hơn rất nhiều giỏ tớnh thuế tài nguyờn. Chẳng hạn đất san lấp giỏ bỏn tại nơi khai thỏc thấp hơn nhiều so với giỏ bỏn tại nơi cú cụng trỡnh san lấp. Theo số liệu điều tra cú nhiều ý kiến khỏc nhau về giỏ tớnh thuế TN như: Giỏ tớnh thuế
quỏ cao so với thực tế, chờnh lệch giữa cỏc địa phương lõn cận, giỏ tớnh thuế cần xỏc
định theo từng mỏ...
Thứ tư: Từ kinh nghiệm của Thanh Húa về điều chỉnh giỏ tớnh thuế thỡ chớnh sỏch thuế tài nguyờn cần quy định khi giỏ tớnh thuế TN chờnh lệch so với giỏ thị