- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra chi tiết số dư
MSV: 19A4020367KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
Sự kiện/điều kiện ảnh hưởng
Có/ Không
Mô tả/Ghi chú
đã đi vào hoạt động, kết quả kinh doanh của công
ty được cải thiện rõ rệt.
Đơn vị lâm vào tình trạng nợ phải trả lớn hơn
tài sản
Không Tại thời điêm 31/12/2019:
Tổng TS của Công ty là: 102.426.402.303 đồng Tổng Nợ phải trả ngắn hạn và dài hạn là: 69.359.718.307 đồng.
Theo đó TS > Nợ phải trả.
Nếu xét về Tài sản ngắn hạn và nợ ngắn hạn thì Tài sản ngắn hạn đang nhỏ hơn Nợ ngắn hạn của
công ty, giá trị chênh lệch khoảng 1,9 tỷ đồng. Trong năm 2020, dự kiến hoạt động Công ty có sự tăng trưởng mạnh do Nhà máy đã chính thức hoạt động ổn định, do đó, Công suất sản xuất tăng trưởng, Doanh thu dự kiến năm 2020 tăng trưởng 112.77% so với cùng kỳ năm 2019, Tổng
lợi nhuận kế toán trước thuế tăng trưởng Đơn vị lâm vào tình
trạng nợ phải trả ngắn hạn lớn hơn tài sản lưu động
Tó Tại thời điêm 31/12/2019, tài sản ngắn hạn đang
nhỏ hơn Nợ phải trả ngắn hạn là 1,9 tỷ đồng. Tuy
nhiên kết quả kinh doanh của Công ty trong năm
2018 và 2019 của Công ty đêu có lãi, lợi nhuận
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
Sự kiện/điều kiện ảnh hưởng
Có/ Không
Mô tả/Ghi chú
Tuy nhiên khả quan về dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, các khoản công nợ chưa đến hạn thanh toán, và đã được gia hạn công nợ giúp công ty có thể đảm bảo được khả năng thanh toán các khoản công nợ đến hạn.
Kế hoạch sản xuất kinh doanh trong năm 2020 có sự tăng trưởng so với năm 2019, dự kiến dòng
tiền đủ để thanh toán các khoản nợ đến hạn. Đơn vị phụ thuộc quá
nhiều vào các khoản vay ngắn hạn để tài trợ các tài sản dài hạn, nợ tồn đọng Khôn g
Xem xét về các khoản vay ngắn hạn và dài hạn. Các khoản vay ngắn hạn của công ty được sử dụng phục vụ mục đích bổ sung vốn lưu động, 1
phần phục vụ hoạt động kinh doanh đầu tư máy móc thiết bị. Các khoản vay dài hạn là các khoản
phục vụ đầu tư, mua sắm tài sản cố định và nhà máy sản xuất thuốc.
Tại 31/12/2019 vay ngắn hạn tăng chủ yếu là do các khoản vay dài hạn đến hạn thanh toán. Tuy nhiên, năm 2019 nhà máy đã chính thức đi vào hoạt động, mang lại lợi nhuận cao hơn trong năm
trước cho công ty.
Theo kế hoạch kinh doanh 2020 trình đại hồi đồng cổ đông phê duyệt thì hoạt động kinh doanh trong tương lai của Công ty có thể kiểm
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
50
Sự kiện/điều kiện ảnh hưởng
Có/ Không
Mô tả/Ghi chú
Ban giám đốc đã có giải trình trên Thư giải trình
gửi Công ty kiểm toán về khả năng hoạt động liên tục của công ty.
Đơn vị có ngừng thanh toán cổ tức
Không Năm 2018, Công ty đang trong giai đoạn đầu tư,
do đó năm 2019 chưa có hoạt động chia trả cổ tức.
Đơn vị không có khả năng thanh toán nợ khi đến hạn
Không Tại thời điểm 31/12/2019, mặc dù tài sản ngắn hạn đang nhỏ hơn nợ ngắn hạn hơn 1,9 tỷ. Tuy nhiên, công nợ phải trả nhà cung cấp tại 31/12/2019 không có các khoản công nợ quá hạn
phải thanh toán tuy nhiên chưa thanh toán. Mặt khác, theo kế hoạch sản xuất kinh doanh của
công ty,doanh thu năm 2020 dự kiến tăng hơn 120% so với năm trước và lợi nhuận trước thuế dự kiến tăng 120% so với cùng kỳ năm trước. Do đó, công ty có thể kiểm soát được các khoản . Đơn vị có đang bị kiện
và các vụ kiện này chưa được xử lý mà nếu đơn vị thua kiện có thể dẫn đến các khoản bồi thường không có khả năng đáp ứng được
Không Đơn vị chưa từng xảy ra các vụ kiện tụng và phải
bồi thường
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
Sự kiện/điều kiện ảnh hưởng Có/ Không Mô tả/Ghi chú . Doanh nghiệp có ý định giải thế, chấm dứt hoạt động
Không Doanh nghiệp không có ý định giải thể hoặc chấm dứt hoạt động
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
52
(Nguồn: Tài liệu tại công ty AASC)
So với năm trước, trong năm 2019 có hai nội dung thay đổi quan trọng gồm:
+ Trong năm, nhà máy tại khu công nghiệp Quế Võ hoàn thành, nghiệm thu đưa vào sử dụng dẫn đến doanh thu bán hàng và chi phí của công ty tăng lên tương ứng.
+ Trong năm 2019, Công ty chính thức được niêm yết trên sàn Upcom với mã chứng khoán là abc.
Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước: Báo cáo kiểm toán năm trước của CTCP ABC ngoại trừ các khoản công nợ quá hạn chưa được xem xét dự phòng nợ phải thu khó đòi, tuy nhiên qua phỏng vấn Khách hàng thì phần lớn các khoản công nợ này đã được thu hồi do công tác đôn đốc thu hồi công nợ của Công ty được tập trung và đầy mạnh trong kỳ. Hơn nữa, ý kiến về ngoại trừ không tham gia chứng kiến kiểm kê của KTV do được bổ nhiệm sau thời điểm kết thúc niên độ kế toán thì qua trao đổi công ty có kế hoạch liên hệ ký hợp đồng trước thời điểm kết thúc niên độ kế toán và có các phương án để xem xét sắp xếp, bố trí thời gian và nhân sự thực hiện tham gia chứng kiến kiểm kê phù hợp. Tuy nhiên, trong năm 2019 do đặc thù nhà máy tại KCN Quế Võ, Bắc Ninh hoàn thành đưa vào sử dụng từ tháng 4, công suất sản xuất tăng cao, tuy nhiên nhân sự quản lý kho không tăng, sắp xếp kho bãi gặp hạn chế, và yêu cầu điêu kiện vệ sinh sản xuất tương đối khắt khe, vì vậy có thể một số mặt hàng KTV có thể gặp khó khăn trong quá trình kiểm kê.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
Rà soát các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và biện pháp bảo vệ tính độc lập
của thành viên nhóm kiểm toán: Thông qua bảng câu hỏi được xây dựng dựa trên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (ban hành theo Thông tư 70/2015/TT-BTC ngày 8/5/2015 của Bộ Tài chính (“Chuẩn mực đạo đức”), để xem xét đánh giá tính độc lập về kinh tế, độc lập về quan hệ nhân thân; có đang xảy ra tranh chấp
hoặc nguy cơ xảy ra tranh chấp pháp lý; có phát sinh lợi ích tài chính giữa Hãng Kiểm toán AASC hoặc thành viên nhóm kiểm toán với CTCP ABC không. Ngoài ra, cần xem xét AASC hoặc doanh nghiệp khác cùng mạng lưới có cung cấp các dịch vụ phi đảm bảo cho CTCP ABC không? AASC có cử nhân viên chuyên nghiệp đến làm việc tạm thời cho KH kiểm toán không? AASC có đánh giá hoặc thưởng cho thành viên có vai trò chủ chốt trong cuộc kiểm toán dựa vào thành công của người đó trong việc ký kết hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo cho KH kiểm toán không? Đồng thời, đánh giá khả năng đáp ứng nguồn lực đầy đủ: KTV phụ trách và BGĐ phụ trách tổng thể có trong danh sách KTV chấp thuận kiểm toán các đơn vị có lợi ích công chúng. Như vậy, sau khi thực
hiện các biện pháp bảo vệ ở trên, kết quả cho thấy thành viên trong nhóm kiểm toán không bị vi phạm tính độc lập và có đầy đủ kiến thức và kinh nghiệm để thực hiện dịch vụ kiểm toán BCTC cho CTCP ABC.
Phụ lục 2.2. GLV 4.05.1. Rà soát các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và biện pháp bảo vệ tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán.
Dựa trên những thông tin thu thập được ở trên, KTV lưu ý các vấn đề đã được ghi nhận trong cuộc kiểm toán năm trước có thể ảnh hưởng đến việc kiểm toán năm nay (thực hiện rà soát các khoản công nợ quá hạn thanh toán, công tác kiểm kê hàng hóa, tài sản cố định cần chuẩn bị thực hiện kỹ càng) và đánh giá rủi ro hợp đồng ở mức trung bình - rủi ro ở mức chấp nhận cho nên đã đưa ra quyết định tiếp tục chấp nhận kiểm toán BCTC cho CTCP ABC cho năm tài chính 2019.
Sau đó, tại AASC các thành viên của nhóm kiểm toán sẽ ký xác nhận vào bản cam
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
Lập hợp đồng kiểm toán và tiến hành ký kết với CTCP ABC.
2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán
❖Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Dựa vào hiểu biết của mình và các thông tin thị trường trên mạng internet cũng như trao đổi với khách hàng, KTV có được các thông tin về thị trường, ngành nghề hoạt động và sản phẩm dịch vụ mà CTCP ABC đang cung cấp. Trước hết về bản thân khách hàng, ngành nghề kinh doanh chính của CTCP ABC là sản xuất và bán buôn thuốc các loại: thuốc chữa bệnh, thực phẩm chức năng. về môi trường kinh doanh của Công ty trong năm do tác tác động của chủ trương Xã hội hóa y tế nên các mặt hàng thuốc các loại đa dạng từ các nguồn cung cấp nên các đơn vị bán thuốc và kinh doanh thuốc cũng chịu tác động không nhỏ, mức độ cạnh tranh ngày càng gay gắt. Về các chính sách đặc thù ngành, KTV cũng tìm hiểu được hiện nay Bộ y tế quản lý chặt chẽ về chất lượng các
mặt hàng thuốc và kiểm soát quy trình mua sắm, đấu thầu thuốc trong các bệnh viện. Một số sản phẩm trước đây được sử dụng đại trà, thì hiện nay được đưa vào danh mục thuốc cần có đơn của bác sỹ... do dó ảnh ưởng không nhỏ đển tình hình kinh doanh của CTCP ABC. Với ngành nghề kinh doanh của CTCP ABC thì không có chế độ kế toán và thuế áp dụng đặc biệt với Công ty. Từ đó, KTV đánh giá các rủi ro về môi trường hoạt động của CTCP ABC là việc thay đổi các quy định về ngành thuốc, thay đổi điều kiện bán và quản lý đấu giá mặt hàng thuốc có thể ảnh hưởng không nhỏ đến kế hoạch sản xuất và tốc độ tiêu thụ sản phẩm của Công ty. Điều này ảnh hưởng đến BCTC của CTCP ABC có thể phát sinh hàng chậm luân chuyển, hàng khó tiêu thụ do có thể không trúng thầu, hàng gần hết hạn sử dụng cần tiêu hủy chưa được trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoặc trích lập dự phòng không phù hợp.
Trong năm 2019, CTCP ABC không có thay đổi trọng yếu nào về cơ cấu tổ chức công ty. CTCP ABC có trụ sở văn phòng tại Hà Nội và nhà máy sản xuất tại Bắc Ninh dẫn đến rủi ro trong quản lý, luân chuyển chứng từ chưa kịp thời.
Về sản phẩm của CTCP ABC: Với sản phẩm chính là sản phẩm thuốc và các loại thực phẩm chức năng - chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ngoài ra còn có dịch vụ tư vấn dự án Nghiên cứu thuốc cho các hợp tác xã, khu
Mô tả rủi ro Ảnh hưởng đến BCTC Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm toán 1. Rủi ro có
sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và biện pháp xử lý tổng thể
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
vực nông thôn. Vì là sản phẩm thuốc có đặc điểm là nhỏ, có hạn sử dụng từ 2-3 năm dẫn
đến rủi ro có thể phát sinh hàng gần hết hạn sử dụng và hàng thiếu không phát hiện kịp thời. Cho nên, CTCP ABC có thể gặp phải rủi ro giá trị hàng tồn kho có thể không được
phản ánh đầy đủ, kịp thời và dự phòng phù hợp.
Phụ lục 2.4. GLV 5.02.Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và tổng thể hệ thống KSNB
của CTCP ABC.
❖Đánh giá chung về kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
Trước hết, KTV cần tìm hiểu chung về hệ thống kiểm toán nội bộ ở cấp độ toàn doanh nghiệp tại CTCP ABC thông qua bảng câu hỏi tổng hợp lại những vấn đề cần quan tâm ở GLV 5.02 của AASC. Quan điểm và chỉ đạo của BGĐ ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của toàn doanh nghiệp, tại CTCP ABC quan điểm của BGĐ đối với việc lập và trình bày BCTC là trung thực, hợp lý và yêu cầu xử lý minh bạch, kịp thời và phản ánh đúng bản chất đối với việc xử lý thông tin, công việc
kế toán và nhân sự. Công ty ban hành các chính sách quy định về phân công quyền hạn và trách nhiệm, các chính sách về nhân sự (tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên; đánh giá soát xét kết quả mỗi nhân viên định kỳ); xây dựng quy trình đánh giá rủi ro liên quan đến BCTC; các hoạt động kiểm soát được thực hiện đối với từng loại, từng nhóm tài khoản có tính chất tương tự và sẽ được giao cho kế toán phụ trách và chịu trách nhiệm, trường hợp phát sinh sai sót sẽ đánh giá cuối
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
56
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
Trên cơ sở những thông tin chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của CTCP ABC, KTV đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu đối với BCTC như sau
Ngành nghề kinh doanh:
Công ty có thể phải đối mặt với những rủi ro về lạm phát, rủi ro về lãi suất, rủi ro về sự cạnh tranh của thị trường. Ngành sản xuất có khối lượng hàng tồn kho lớn, mặt hàng thuốc tân dược và chế phẩm có hạn sử dụng đa dạng, dẫn đến rủi ro hàng tồn kho mất phẩm chất chưa được dự phòng đầy đủ. Thấp Trung bình Thực hiện sắp xếp nhân sự có trình độ, kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của Công ty. Sắp xếp kế hoạch, phân công nhiệm vụ rõ ràng cho các phòng ban, các thành viên trong nhóm. Phối hợp nhịp nhàng, trao đổi nhằm phát hiện các vấn đề ảnh hưởng từ môi trường kinh doanh đến hoạt động của công ty.
Sắp xếp thời gian thực hiện kiểm toán phù hợp và soát xét phù hợp. Đạo đức, năng lực của BLĐ Do áp lực từ phía các Cổ đông về lợi nhuận nên có thể Ban Lãnh đạo có nỗ lực trong việc ghi nhận tăng doanh thu để đảm bảo doanh thu kế hoạch hoặc giảm chi phí để đảm Thấp Trung bình Biện pháp tổng thể được thể hiện bao gồm: + Bổ nhiệm nhóm kiểm toán với nhân sự phù hợp, có kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực phân bón.
+ Luôn nhắc nhở các nhóm kiểm toán luôn duy
bảo lợi nhuận theo kế hoạch.
trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp.
+ Tăng cường giám sát, bổ nhiệm bổ sung thành viên soát xét giám sát kiêm toán.
+ Tăng cường trao đổi, thỏa thuận với các nhóm kiêm toán và các thành viên giám sát, kiêm tra kịp thời nhằm đảm bảo thông tin được cập nhật phù hợp, liên tục.
Kiêm soát nội bộ
Do áp lực từ phía các
Cổ đông về lợi nhuận nên có thê Ban Lãnh đạo có nỗ lực trong việc ghi nhận tăng doanh thu đê đảm bảo doanh thu kế hoạch hoặc giảm chi phí đê đảm bảo lợi nhuận theo kế hoạch. Thâp Trung bình Sắp xếp nhân sự, xây dựng kế hoạch phỏng vân
và kế hoạch công việc hợp lý, mang lại hiệu quả.
Phâm chât đạo đức, năng lực chuyên môn của các bộ phận chức năng Các bộ phận chức năng có chuyên môn chưa tốt, có ý định biên thủ tài sản hoặc không phối hợp nhịp nhàng trong quá trình. Thâp Trung bình Thực hiện sắp xếp nhân sự có trình độ, kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của Công ty. Sắp xếp kế hoạch, phân công nhiệm vụ rõ ràng cho các phòng ban, các thành viên trong nhóm.
Phối hợp nhịp nhàng, trao đổi nhằm phát hiện
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
57
các vấn đề ảnh hưởng từ môi trường kinh doanh đến hoạt động của công
ty.
Sắp xếp thời gian thực hiện kiểm toán phù hợp và soát xét phù hợp. Hệ thống quy