IV Đối chiếu khoản vay:
721 Thanh lý hơp đong sỗ06-
1111 1 . 0 — s∣ 0.000 .0⅝, ___________ 1 0,00% 36 0.00057.00 3.000.000 00.00060.0 28/1 2/20 19 unc1 613 Thanh lý hơp đồng vay vón SO 11211 Z i 000.000 ⅞g. OQO jfllr 1 0,00% 31/1 2/20 ___ ~ 0.000~2.25 8.42~11 68.42?2.3
__________Đ0H Vi hạch toán_________KTVfmhIai Chênh lệch
Cá nhân _______________________ 813.425.058 0177.010. Ngàn hàng ______________________ 4.748.9 86.968 - 27.028.357 Tong ______________________ 5.562.4 12.026 - 20.018.340
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
(Nguồn: Tài liệu tại công ty AASC)
Biểu 2.10. Đối chiếu số dư các khoản vay với xác nhận
(Nguồn: Tài liệu tại công ty AASC)
Như vậy, tỷ lệ số dư có xác nhận đối chiếu đạt 100%, KTV đã có cơ sở để kết luận
về CSDL sự hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ đối với các khoản vay của đơn vị được❖Kiểm tra tính toán lại chi phí lãi vay
Như đã xác định từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, CTCP ABC được KTV đánh
giá rủi ro tiềm tàng về việc chi phí lãi vay chưa được ghi nhận đầy đủ ở mức trung bình nên việc kiểm tra tính toán lại chi phí lãi vay khá quan trọng. KTV sẽ thực hiện tính toán
lại chi phí lãi vay một cách độc lập dựa trên những thông tin trong hợp đồng như là lãi suất, ngày bắt đầu tính lãi, thời hạn vay và dựa vào sổ theo dõi chi tiết các khoản vay theo đối tượng của kế toán CTCP ABC để thấy được sự biến động của các khoản vay theo đối tượng phục vụ cho việc tính số dư vay tồn từng ngày.
Ngoài ra, trong kỳ CTCP ABC có phát sinh vay của cá nhân nên KTV cần tính số thuế TNCN phải nộp của người nhận tiền lãi vay vì theo quy định tại điểm d, khoản 1, điều 25, thông tư 111/2013/TT-BC “Tổ chức, cá nhân trả thu thập từ đầu tư vốn có trách
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
được xác định theo hướng dẫn tại điều 10 thông tư này”. Theo điều 10, thông tư 111/2013/TT-BC thì cách tính thuế: thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế suất 5% và thu nhập tính thuế là tiền lãi nhận được từ việc cho các tổ chức kinh doanh vay theo hợp đồng vay hoặc thỏa thuận vay (theo điểm a, khoản 1, điều 3, thông tư 111/2013/TT-BC).
Biểu 2.11. Kiểm tra tính toán chi phí lãi vay tại CTCP ABC
Client CongtyCPABC
Period ended 31/12/2019
Subject Các khoán vay và Nợ/ Loans and
Debts
-∙^ ^÷LL.f⅞ -T - t',^- ĩ- t: - ^ - ::i ∙Λi -I .a.__________
LMH Date:
Date: 06/03/202006/03/2020
TestEI 62 5.582.430.366
Chênh lệch .
(Nguồn: Tài liệu tại công ty AASC)
SV: Nguyễn Thị Thu Hương MSV: 19A4020367
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
Qua kiểm tra, chi phí lãi vay cho các khoản vay cá nhân do KTV tính toán chênh lệch với số đơn vị hạch toán là 7.010.017 đồng trong khi ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 20.045.128 đồng nên có thể bỏ qua, còn với các khoản vay ngân hàng thì chênh lệch là 27.028.357 đồng lớn hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua, tuy nhiên lãi suất vay tại các ngân hàng là thả nổi, do đó, KTV ước tính lãi dựa trên lãi suất cố định của BIDV là 10,9% và Sacombank là 10,5% cho nên chênh lệch nhỏ có thể bỏ qua. Đồng thời, KTV tiến hành kiểm tra chéo kết quả tổng chi phí lãi vay đơn vị hạch toán theo từng đối tượng
ở GLV E181 tham chiếu với tổng chi phí lãi vay đơn vị hạch toán từng tháng ở GLV E162. Phân tích chi phí lãi vay để đảm bảo sự chính xác, nhất quán về việc quản lý theo
dõi và ghi nhận chi phí lãi vay tại CTCP ABC và kết quả là số liệu khớp nhau.
Hơn nữa, KTV nhận thấy hàng tháng đơn vị đều lập các bảng tính lãi vay cho từng
ngân hàng, cho từng cá nhân và lãi suất được trả tại ngày cố định hàng tháng thông qua tài khoản ngân hàng, kế toán ngân hàng luôn phải rà soát sao kê ngân hàng để hạch toán
kế toán. Nhìn chung, CTCP ABC đã đảm bảo được cơ sở dẫn liệu về tính đầy đủ của chi phí lãi vay.
❖ Kiểm tra tính hợp lý của lãi vay
Đối với các khoản vay ngắn hạn cá nhân trong kỳ, KTV cần kiểm tra lãi suất vay có vượt trần lãi suất cơ bản của Ngân hàng Nhà nước không và mối liên hệ giữa đơn vị và cá nhân cho vay vì thông tin này phục vụ thuyết minh giao dịch với bên liên quan (nếu có) và liên quan đến chi phí không được trừ khi xác định thuế TNDN được quy định tại điểm 2.17, điều 4, thông 96/2015/TT-BTC: “Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay”.
Tất cả các hợp đồng vay cá nhân tại CTCP ABC đều có thời hạn vay 1 năm, lãi suất sẽ thay đổi tại thời điểm gia hạn tiếp và mức lãi suất hiện tại là 10%/năm. Mức lãi
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGAN HÀNG
mức lãi suất của các khoản vay cá nhân của CTCP ABC không vượt 150% lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước công bố, CTCP ABC đã tuân thủ đúng quy định về thuế và không phát sinh giao dịch vay với bên liên quan.
Biểu 2.12. Kiểm tra tính hợp lý của lãi vay tại CTCP ABC
(Nguồn: Tài liệu tại công ty AASC)
❖ Kiểm tra mục đích của các khoản vay, tính toán lại phần chi phí lãi vay cần
được vốn hóa trong kỳ
KTV sẽ dựa vào mục đích của các món vay để xác định xem chi phí lãi vay nào được tính vào chi phí tài chính, chi phí nào được vốn hóa vào giá trị công trình. Mục đích của các khoản vay đã được ghi trong hợp đồng vay và được xác minh lại qua việc sử dụng khoản vay để thanh toán sau đó.
KTV sẽ sử dụng kết quả công việc thực hiện ở GLV E114. Tổng hợp các khoản vay để tham chiếu đến việc kiểm tra mục đích của khoản vay, vì ở GLV E114 đã tóm tắt mục đích của khoản vay ghi trong hợp đồng. Toàn bộ hợp đồng vay cá nhân là với mục đích vay vốn phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, có 3 hợp đồng vay dài hạn tại ngân hàng TMCP Sài Gòn Thương Tín - Chi nhánh Đông Đô với mục đích bổ sung vốn mua xe ô tô và chỉ có hợp đồng tín dụng số 01/2016/8264708/HĐTD tại ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam với mục đích vay là thanh toán các chi phí hợp lý, hợp lệ đầu tư xây dựng nhà máy của CTCP ABC tại Bắc Ninh. Cho nên, KTV sẽ
SV: Nguyễn Thị Thu Hương
81
I E191 I
Client CongtyCPABC Prepared by: LMH Date: 06/03/20
20
Period
ended 31/12/2019 Reviewed by: TTML Date: 06/03/2Ữ20
Chứng
từ
ghi so_______
Ngaythang Diễn giãi TKdoi
Iứng______ ứng______
SQtiền Nhận xét việc sử dụng vổn vay
Πkh92 24/01/2019 Ngàn hàng giải ngân món 98.557.020 đ Cho HD SO 02/2019/MC-DK- công ty tập đoàn Minh Cường 331 58.557.020 trình Câng ty Hoài đức xây dựng » Việc thực sử dụng vón hiện tư vấn giám sát thi vay hợp lý CQ∏g ChQ củng Πkh93 24/01/2019 Ngân Đữchàng giải ngân món 56.000.000 đ cho HĐ só SO 17/PLHĐTV/DK-HĐ ký ngày 03/4/2019- Cong ty Hoài 331 56.000.000 Cùng ty Hoài đức trinh xây dựng » Việc thực sử hiện tư dụng van vấn giám sát thl vay hợp lỹ CQ∏g ChQ củng Πkh94 24/01/2019 Ngân hàng đ giải ngân món 223.960.000
H oài Đức
hoHDSO04-16/PLHDTV/DK-HD ký ngày 05/1/2019- Công ty 331 223.960.0