7. Kết cấu đề tài
2.2.2.2 Giai đoạn thực hiện hoạch kiểm toán
• Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội
Sau quá trình xây dựng chương trình kiểm toán, KTV tiến hành thực hiện các công việc theo đúng các trình tự để cuộc kiểm toán đi đúng hướng và đảm bảo tính khoa học trong quá trình kiểm toán. KTV thực hiện khảo sát cơ bản KSNB. Theo như đánh giá ở chu trình mua hàng- thanh toán đã chỉ ra cơ bản KSNB tại công ty CBX là hiện hữu, sau khi chọn mẫu để kiểm tra các chứng từ phát sinh đối với khoản mục NPTNB, KTV xác nhận KSNB tại đơn vị khách hàng có hiệu quả. Các kỹ thuật chủ yếu mà KTV tiến hành là:
- Phỏng vấn kế toán trưởng và các bộ phận liên quan đến việc ghi nhận khoản mục
NPTB trong niên độ kế toán.
- Thu thập các tài liệu văn bản như: các bản hợp đồng kinh tế, các bản hợp đồng
nguyên tắc có giá trị pháp lí cao đối với khoản mục NPTNB để kiểm tra, đối chiếu.
• Thực hiện thủ tục kiểm toán đối với khoản NPTNB
toán như sổ cái, sổ chi tiết và bảng cân đối phát sinh... và giấy làm việc của các kiểm toán được lưu lại từ năm trước.
KTV sẽ kiểm tra đối chiếu xem đã khớp số liệu giữa các sổ liên quan, so sánh xem việc ghi nhận giữa các sổ có sự chênh lệch nào không? Nếu có sự chênh lệch thì cần tìm ra nguyên nhân, lí do và yêu cầu giải trình, còn không có phát sinh nào thì mới chuyển sang làm các thủ tục tiếp theo.
TK Chì tiêu
Soliệu tại 31/12/2020
Su Bệu
tụi Biên tì 8_______
T/c Bio cáo Điêu
chinli
Kim trá 01/01/20
20 Giiitri Tj lệ
331C Pliimchoffiimban 8.0793.061.51 3.061.518.079 8ia3.360.5⅛ 299.030.73- -8.9O,i
331N TffltnKcchongIfflban O3O27⅞.888. 30279.8880 339.618.011 -59.759.981 ■17,59% 1⅛________________________ 3341.406.10 9 0 3341.40610 9 3.700.19632 1 - 358790.712 - 9,70% TB. GL CC m ∑∑∑ PY. C. C
Người KT1:________ Người KT2:________
THỦ TỤC PHÂN TÍCH
I MỤC TIÊU
Đảm bảo không có biến động bất thường xảy ra, hoặc có biến động bất thường xảy ra đều có nguyên nhân hợp lý và không ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính
II CÔNG VIỆC
1.So sánh phải trả người bán và trả trước cho người bán kỳ này với kỳ trước
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
+/- Biến động %________ Phải trả nhà cung cấp 3.061.518.07 9 0 3.360.548.81 (299.030.731) -8,90% Trả trước người bán 279.888.0 30 339.648.011 (59.759.981) -17,59%
Chỉ tiêu Kỳ này Kỳ trước Giá Biến độngtrị
____________________
%_________
Phải trả người bán (1) 3.061.518.079 3.360.548.810 (299.030.731) -8,90%
Nợ ngắn hạn (2) 10.282.369.830 3.698.887.533 6.583.482.297 177,99%
Tỷ lệ (1)/(2) ~29,77%
Nợ dài hạn (3) 1.291.415.565 r #VALUE!~ #VALUE!
Tỷ lệ (1)/(3) I 237,07%] #VALUE!
m. KẾT LUẬN
Có/Không
- Đảm bảo được mục tiêu đề ra I Có
TB.GL: Khớp với sò liệu trên bang CDPS và So Cái PY: Khớp vói báo cáo kiềm toán nám tmớc ờc: Kiểm tra việc Cims tông và đồng ý
vw: Iham chiều đền bang tồng hợp điều chinh kiểm toán xxx: Iham chiểu đến sổ liệu trài BCTC đã được kiểm toán
• Thủ tục phân tích
Sau khi thực hiện xong quá trình so sánh xem có khớp dữ liệu giữa các sổ liên quan, KTV tiến hành thực hiện thủ tục phân tích các số liệu để đảm bảo không có những biến động bất thường nào xảy ra và nếu có những biến động bất thường thì nguyên nhân là hợp lý, không ảnh hưởng những sai phạm trọng yếu đến BCTC.
Công ty TNHH CBX, thủ tục phân tích được áp dụng:
+ Thực hiện so sánh phải trả người bán và trả trước cho người bán kỳ này với kỳ trước.
+ So sánh tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn
Bảng 2.5 Trích GLV E250
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á (ASA)
Khách hàng: Công ty TNHH CBX Ngày khóa sổ: 31/12/2020
Nội dung: PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN
Tổng cộng 3.341.406.109 3.700.196.821 (358.790.712) -9,70%
Nhận xét:_______________________I__________________I
I______[- Phải trả người bán giảm 9,7% tương đương giảm 358.790.712 đồng
2. So sánh tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn
Nhận xét:_______________________I__________________I
Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Người KT1:_________________________________________ Nội dung: PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN NGẮN HAN VÀ DÀI HẠN________________________________ Người KT2:_________________________________________
L MỤC TIÊU
Các khoản phải trả được ghi nhận theo đúng nguyên tắc quy định tại CMKT và phù hợp với thực tế của doanh nghiệp. I
I CÔNG VIỆC
Nhận định các nghiệp vụ bất thường
TK ĐƯ CỘNGPS NỢ REF CỘNGPS CÓ REF GHI CHÚ___________________________________________ 111... 394.435.0
79 TB,.GL... Thanh toán tiền mua hàng
131... 20.742.4
75 TB,.GL...
711... ...33 TB,.GL...
635... 68.638.036 TB, . GL... Lãi vay ngân hàng
2421... 2.228.833.529 TB, . GL... Mua máy lạnh, nồi cơm, bếp gas, chảo, gia công khuôn
2411... 325.100.000 TB, GL
TB, GL TB, . GL...
Thuế GTGT được khấu trừ mua TSCĐ Thanh toán tiền mua xe bán tải, ứng trước người bán 1332... 1121... 15 146.057.347.7 TB,.GL... 28.010.000 290.028.818 64217... 411.320.485 TB, . GL... Cước phí vận chuyển 1331... 13.263.874.164 TB, . GL... Thuế GTGT 154... 1.902.485.748 TB, . GL... 152________ 127.566.388.468 TB,GL Tiền mua NVL 64227... 31.345.227 TB, . GL...
64223... 13.262.672 TB, . GL... Tiền mua quạt
64213... 80.000 TB, . GL...
153... 127.342.727 TB, . GL... Tiền mua khuôn kéo đúc đồng, lưỡi cưa 1386... 399.648.011 TB,GL...
21113... 610.672.727 TB, . GL... Mua ô tô
34112 474.000.0
00 TB, GL Vay ngân hàng thanh toán tiền mua xe
DƯ ĐK 339.648.011 PY________ 3.360.548.810
PS________ c∕c,TB,G 147.267.030.612 c∕c,TB,GL
Đồng thời kiểm toán viên còn yêu cầu kế toán cung cấp đầy đủ các chứng từ như sổ sách, hợp đồng kinh tế, các hóa đơn thực hiện việc lưu lại các bằng chứng kiểm toán phù hợp cho ý kiến. Sau thủ tục phân tích, KTV sẽ có cái nhìn tổng quát về khoản mục nợ phải trả người bán, KTV tiếp tục đi sâu vào kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh.
• Kiểm tra chi tiết
- Lập biểu tổng hợp và kiểm tra đối chiếu:
Việc kiểm tra chi tiết đối với khoản mục nợ phải trả người bán thì bước đầu tiên KTV sẽ thực hiện thu thập Bảng cân đối phát sinh công nợ theo dõi từng đối tượng tại CBX. Kiểm toán viên tiến hành thực hiện tính toán tổng hàng ngang, hàng dọc xem có khớp số dư đầu kì, trong kì, cuối kì sau khi đối chiếu, kiểm tra giữa tổng cộng trên bảng chi tiết theo từng đối tượng và sổ cái, bảng cân đối kế toán, các biên bản kiểm tra đối chiếu công nợ. Việc kiểm tra đối chiếu chi tiết nhằm đảm bảo tính trình bày, hiện hữu, đầy đủ của khoản mục NPTNB. Không chỉ vậy, việc kiểm tra chi tiết sẽ giúp KTV xác định được đối tượng phải trả của khách hàng nào có phát sinh lớn, trong kì có biến động nào bất thường không qua đó nhằm xét đoán sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết tiếp theo.
Bảng 2.6 Trích GLV 261
TÔNG HỢP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
- Đảm bảo được mục tiêu đề ra
Có/Không
I C 0 I
Người KT1:_____________________
STT
τ Mã khách kỳ Dư nợ đầu
τ Dư có đầu kỳ τ PS nợ τ PS có τ Dư nợ cuối kỳ τ Dư có cuối kỳ,
1___________
Công ty cho thuê tài chính TNHH MTV
Quốc 0 0 78.778.824 78 778 824 ____________________Õ ____________________Õ
2___________
Công ty có phàn sản xuất và thương
mại Minh 0 ____________________Õ 17.989.62 5.060 17 989 625 060 ____________________Õ ____________________Õ 3___________Công ty TNHH SX và TM ón áp Nhật Linh- Vif ____________________Õ ____________________Õ 2.700.000 2 700 000 ____________________ Õ ____________________ Õ
4___________Công ty TNHH thiết bị điện HY Việt
Nam ____________________Õ ____________________Õ 38.591.300 38.591.300 ____________________ Õ
____________________ Õ
5___________KHƯƠNG QUOC KHANG__________________ ____________________ Õ ____________________ Õ 369.000.000 369 000 000 ____________________ Õ ____________________ Õ 6___________Công ty TNHH tư vấn và dịch vụ An Phát ____________________Õ ____________________Õ 30 800 000 30 800 000 ____________________ Õ ____________________ Õ
7___________CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG
MẠI I ____________________Õ ____________________Õ 035 00066 196 907 25569 450 279.888.Õ3Õ 2 974 984 225 8___________Công ty TNHH Băng Dính Số 1 ____________________ Õ ____________________ Õ 7 997 000 7 997 000 ____________________ Õ ____________________ Õ
9___________Công ty có phàn AHCOM Long Biên ____________________ Õ ____________________ Õ 646 000 000 646 000 000 ____________________ Õ ____________________ Õ
1Õ_________Công ty TNHH thương mại và tin học
An Thảo ____________________Õ ____________________Õ 13 772 000 13 772 000 ____________________ Õ
____________________ Õ
H__________ Công ty Bảo hiểm Toàn càu Thành Phố
Ho Q ____________________Õ ____________________Õ 6 000 000 6 000 000 ____________________ Õ
____________________ Õ
12 Công ty TNHH công nghệ mới Bình
Minh ____________________Õ 528.000 10 058 400 10 058 400 ____________________ Õ
528 000
13_________ CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MAI
THÀNH 30.000.000 ____________________ Õ 278 110 000 308 110 000 ____________________ Õ ____________________ Õ
14 CN Công ty TNHH Cao Phong tại Bình
Dương ____________________Õ ____________________Õ 27 300 000 27 300 000 ____________________ Õ
____________________ Õ
15_________ Công ty điện lực Hưng Yên - Điện Lực
Văn Lâ ____________________Õ ____________________Õ 2 092 734 323 2 092 734 323 ____________________ Õ
____________________ Õ
16 Doanh nghiệp tư nhân Đức Quyết ____________________ Õ
3.314.60
6.115 310 65556 048 704 54052 733 ____________________Õ ____________________Õ
Sau khi kiểm tra chi tiết các tổng hợp tài khoản đối ứng, không có phát sinh gì KTV tiến hành kiểm tra chi tiết theo từng đối tượng khách hàng
Bảng 2.7 Trích GLV 262
KIỂM TRA CHI TIẾT PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP
I. Mục tiêu
__________I- Đảm bảo công nợ được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng.____________I____________I_______________I_____________I
__________I- Công nợ phải trả và trả trước người bán được theo dõi riêng cho từng đối tượng và không cấn trừ số tổng cộng phải trả và trả trước.
__________I- Biến động công nợ bất thường của mỗi đối tượng với kỳ trước được giải trình đầy đủ, hợp lý._________________I
II. Thực hiện
17______ Công ty TNHH thương mại Giang Thái 0 ____________ 88.00052.8 88.000 52.8 0 _____________ 18______ CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠĨVẠÌ ____________ ____________ 00.00049.5 00.000 49.5 0 _____________ 19______ Công ty TNHH cơ khí chính xác DH Tech Vii 0 ____________ 8.250.000 8.250.000 0
_____________ 20______Doanh nghiệp tư nhân Hoàng Long 0 56.400 31.1 206.049.910 184.4
05.430 0
__________
21______Công ty TNHH dầu khí Trần Hồng Quân- Chi ____________ ____________ 52.06416.6 52.064 16.6 0 _____________ 22 Công ty TNHH thương mại và
dịch vụ văn phi ____________ 2.737.532 122.620.066 91.534 133.2 0 13.409.000
23______Công ty TNHH Keriy Express ( Việt Nam)- Chi ____________ ___________ 4.457.953 4.322.190 0 _____________ 24______Công ty TNHH thương mại Khánh Linh Việt Nt 0 85.000 11.3 80.00064.6 69.349 83.0 0 29.774.349
25______Công ty TNHH kiểm toán Châu Á 0 ____________ 00.00049.5 00.000 49.5 0 _____________ 26______Công ty trách nhiệm hữu hạn dịch vụ phát triểi ____________ ____________ 40.00025.7 40.000 25.7 0 _____________ 27 Công ty có phần Misa 0 ____________ 9.480.000 9.480.000 0 _____________ 28 Công ty TNHH dịch vụ thương mại vận tải Ngi 0 ____________ 296.214.463 83.750 329.0 0 32.869.287
29
CÔNG TY TNHH PENTAX VIỆT
NAM 0 ____________
0
24.0
00.000 00.000 24.0 0 _____________ 0
30 Công ty Bảo Hiểm PVI Hà Nội 0 ____________ 8.369.231 8.369.231 0 _____________ 31 Công ty TNHH Nhôm QuSc Phong 309.648.011 ____________ 1.857.888.000 2.167.536.011 0 _____________
32 Công ty TNHH ắc quí Thái Yến 0 0' 7.200.002
7.200.002 0 0
33______Công ty TNHH một thành viên thiết bị Gang T ____________ ____________ 167.706.000 6.000 167.70 0 _____________
34______Công ty TNHH một thành viên Kim T ường Ngi 0 ____________ 42.09
9.352 9.352 42.09 0 _____________
35______NGUYEN THỊ ÚT___________________________ 0 ____________ 3.510.000 3.510.000 0 _____________
36______Công ty TNHH thương mại và dịch vụ vận tải ____________ ____________ 5.949 35.53 5.949 35.53 0
_____________
37______Tóng Công ty CP Bưu Chính VIETTEL
____________ ____________ 0 441.298 0 ______________
38______Công ty TNHH VINAFUJICO 0 ____________ 40.92
0.000 0.000 40.92 0 _____________
39______Trung tâm kinh doanh VNPT - Hưng Yên- Chi t ____________ ____________ 1.750 17.45 1.750 17.45 0
_____________ 40______ 0 _____________ Cộng__________________________________ 339.648.011 3.360.548.810 146.946.525.302 147.267.030.612 279.888.030 3.061.518.079 ^,β ^,@ ^ @ Cộng tổng khớp với BCTC β Cộng tổng khớp với BCTC
Ngày khóa sổ: 31/12/2020
Nội dung: PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN Người
KT2:
STT XÁC NHẬN CÔNG NỢ ĐỊA CHỈ Ngày gửi nhậnXác )hản hồi Số theo sổsách Số theo xác nhận Chênh lệch
Ghi chú
KHÁCH HÀNG/ NHÀ CUNG CẤP Lần 1 Lần 2 Ngày Tham
chiếu VND VND USD VND
US D 1 Công ty TNHH công nghệ mới Bình Minh
■ 26∙Thg2∙20 04∙τhg3∙20 528.000 528.000 0
2
Doanh nghiệp tư nhân Đức Quyết ■ 26-Thg2-20
06∙Thg3
∙20 9.511.920 9.511.920 ’'1^ 3...
Công ty TNHH thướng mại Khánh Linh Việt Nam ■ ∕6- T∣lg2- 2∣ 05- Tlιg3- 20 29.77 4.349 29.77 4.349 ... i0
4 Công ty TNHH thương mại và dịch vụ văn phòng phẩm H ■ 26¾H0 0S⅞gS 0 13.40 9.000 13.409.000 '0'...
5 Công ty TNHH thương mại và dịch vụ vận tải Việt Long H ■ 26∙Thg2 ∙20
06∙Thg3
∙20 441.298 441.298 - ■
Tổng giá trị theo xác nhận đã gửi 53.664.567 53.664.567 - ,0 -
Tổng giá trị đã phản hồi 53.664.567 53.664.567 ,0
Sau khi thực hiện việc cộng dồn hàng ngang, hàng dọc có sự khớp nhau trên bảng cân đối phát sinh với sổ cái và sổ chi tiết KTV đưa ra kết luận không có phát sinh nào bất thường, ảnh hưởng đến sai phạm trọng yếu trên BCTC.
- Sau đó, kiểm toán viên thực hiện lập và gửi thư xác nhận và thực hiện
thủ tục thay thế đối với nhà cung cấp không có hồi âm
Để có thể kiểm tra tính hiện hữu và tính đầy đủ cũng như các nghĩa vụ phải trả nhà cung cấp sau khi tổng hợp đối chiếu số dư với các Biên bản đối chiếu công nợ giữa 2 bên, sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối các nghiệp vụ phát sinh, KTV tiến hành thu thập và lưu trữ bằng chứng kiểm toán. Nhưng việc xác nhận số dư cuối kỳ đối với khoản mục nợ phải trả chỉ dựa vào những bằng chứng trên là chưa đủ, KTV tiến hành gửi thư xác nhận một cách độc lập có ý nghĩa vô cùng quan trọng để minh chính tính có thực đối với các khoản nợ của khách hàng. Để đảm bảo tính khách quan, trung thực hợp lí đối với khoản mục NPTNB trên BCTC.
Bảng 2.8 Trích GLV 262
KIỂM TRA CHI TIẾT PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP
I. MỤC TIÊU
- Theo dõi các xác nhận công nợ đã gửi;
- Đảm bảo số công nợ trên sổ sách khớp với xác nhận từ khách hàng/ nhà cung cấp.
Lập và gửi thư xác nhận số dư phải trả cho các đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Nội dung: PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN Người KT2:
Nội dung
Số dư Kiểm tra chứng từ thanh toán năm 2021 Ghi chú
31/12/2020 Lần 1 Lần 2 Lần 3 Cộng % Kiểmtra
[A] Chứng từ Ngày Số tiền Chứng từ Ngày Số tiền Chứng từ Ngày Số tiền [B]
CÔNG TY TNHH SÁN
XUAT TH 2.974.984.225 C03UN 3/1/2021 1.974.954.265 C25 UN 3/3/2021 54.265974.9 2.949.908.530 ________
2974.984.225
2.949.908.5
30 _________
Tổng công nợ theo báo cáo tài chính
% công nợ đã gửi xác nhận/ tổng công nợ theo BCTC 0,00%
% công nợ đã nhận xác nhận/ tổng xác nhận đã gửi 71,00%
III. KẾT LUẬN
1. Ý kiến tổng quát
2. Ý kiến nêu trong Thư quản lý và Báo cáo kiểm toán Chưa nhận được đối chiếu số dư đầy đủ
Sau khi tổng hợp và kiểm tra dữ liệu khoản nợ phải trả có số dư cuối kỳ ngày 31/12/2020, có 2 nhà cung cấp không phản hồi thư xác nhận, và việc phát sinh công nợ chiếm tỉ trọng cao trong khoản NPTNB. Kiểm toán viên tiến hành thực hiện thủ tục kiểm tra thay thế đối với nghiệp vụ này.
Bảng 2.9 Trích GLV 263.3
KIỀM TRA CHI TIẾT PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP
I. MỤC TIÊU
- Số dư công nợ trên sổ sách có tồn tại trên thực tế và được phản ánh một cách hợp lý.
- Số dư các khoản công nợ phải trả người bán được phản ánh đầy đủ và phân loại hợp lý trên báo cáo tài chính.
II. CÔNG VIỆC
Chọn một số nghiệp vụ thanh toán công nợ phải trả người bán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản sau ngày khóa sổ từ sổ tiền mặt và tiền gửi của kỳ tiếp theo
Thực hiện kiểm tra:
- Hợp đồng, hóa đơn nua hàng cho khoản trả trước (nếu có), các chứng từ liên quan khác ...