7. Kết cấu đề tài
2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân
• Những hạn chế
- Giai đoạn lập kế hoạch
+ Thu thập thông tin khách hàng
Trong giai đoạn này, việc thu thập thông tin khách hàng công ty còn phụ thuộc vào hồ sơ kiểm toán năm trước và phỏng ấn khách hàng ít cập nhật các thông tin liên quan đến ngành hoặc thị trường liên quan đến kinh doanh của khách hàng. Các thông tin trên trang mạng của khách hàng chưa có sự kiểm chứng rõ ràng với khách hàng, làm bỏ sót gây ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán.
+ Tìm hiểu KSNB
Đây cũng là một trong các bước quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán, nhưng KTV thường dựa vào kết quả kiểm tra từ năm trước để đánh giá, việc thực hiện lập bảng hỏi mang tính chất mẫu chưa có sự linh hoạt giữa các khách hàng. Việc tìm hiểu phụ thuộc vào khả năng xét đoán của KTV nên mang tính chủ quan, tìm hiểu chung chung chứ chưa có độ sâu với chi tiết để phản ánh đúng tình hình của doanh nghiệp, đặc biệt là đối với những khách hàng có kiểm soát nội bộ là phức tạp và chu trình mua hàng- thanh toán là một chu trình quan trọng.
+ Xác định rủi ro và mức độ trọng yếu
ASA xây dựng mức độ trọng yếu mang tính chung chung, áp dụng mức 3% cho tất cả các khoản mục chưa có sự phân bổ cho các khỏan mục.
Việc xét đoán mức độ trọng yếu phụ thuộc vào xét đoán của KTV và các dữ liệu đánh giá từ năm ngoái nên việc đánh giá rủi ro và trọng yếu chưa bám sát vào tình hình thực tế của công ty.
- Giai đoạn thực hiện kế hoạch
+Ve thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục NPTNB
Việc thủ tục phân tích mang nhiều những ưu điểm nhưng vẫn còn những hạn chế khi KTV chỉ dựa vào những thông tin khách hàng cung cấp điều này làm giảm đáng kể độ tin cậy trong các chỉ tiêu phân tích. Cụ thể, nếu KTV thực hiện thu thập, tham khảo các chỉ tiêu của các đơn vị đầu ngành sẽ đánh giá được quản trị hữu ích cho doanh nghiệp khách hàng.
Khi thực hiện phân tích chủ yếu dùng kỹ thuật phân tích so sánh ngang để thấy mức biến động của chỉ tiêu. Kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích như là cơ sở để bổ sung cho kiểm tra chi tiết chưa lập kế hoạch phân tích như tỷ suất tổng mua/ tổng phải trả người bán, tỷ suất nợ phải trả người bán/ tổng nợ ngắn hạn...Do vậy các thông tin phân tích chỉ mang tính khái quát.
+ Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Việc tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết còn phụ thuộc nhiều đến kinh nghiệm của KTV, các mẫu chọn chủ yếu là những nghiệp vụ có phát sinh lớn và bất thường còn các nghiệp vụ khác thường bỏ qua. Đối với các KTV còn thiếu kinh nghiệm trong chuyên môn thì việc chọn mẫu còn dập khuôn theo những phát sinh sai sót từ năm ngoái nên dẫn đến bỏ qua các sai phạm khác ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán.
+ Về việc gửi thư xác nhận trong khoản mục NPTNB
Các KTV thường gửi thư xác nhận đối với nhiệp vụ phát sinh có số dư cuối kì lớn mà bỏ qua các nghiệp vụ có số dư cuối kì nhỏ và coi là đúng theo biên bản đối chiếu công nợ của khách hàng và nhà cung cấp như một chứng từ xác nhận độc lập để giảm thời gian và chi phí nhưng đối với những khách hàng lớn thì có thể xảy ra các rủi ro. Việc áp dụng phương pháp trên chưa được khoa học và thật sự hợp lý.
+ về việc kiểm tra chi tiết: Tại ASA việc kiểm tra chi tiết cũng có rất nhiều ưu điểm song bên cạnh đó còn tồn nhiều hạn chế như việc kiểm tra khóa sổ chưa thấy thực hiện hay việc đối chiếu, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phải trả so với sổ chi tiết TK 331 thực hiện còn ít.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
+ Theo dõi các sự kiện phát sinh sau niên độ
KTV theo dõi các sự kiện phát sinh sau niên độ chưa sát sao và không thường xuyên cập nhật để phản ánh với BGĐ nếu có như những sai phạm trọng yếu đối với kết quả kiểm toán và báo cáo kiểm toán.
+ Hoàn thiện giấy tờ làm việc
Mặc dù trong quá trình làm việc có giấy làm việc cả bản cứng và file để KTV lưu lại, nhưng sau khi kết thúc kiểm toán các thông tin thường thiếu hoặc không có thậm chí để lộn xộn sang khách hàng khác làm dẫn đến việc bằng chứng kiểm toán chưa đủ đáp ứng cho cơ sở dẫn liệu.
+ Thư quản lý
Nếu như Báo cáo kiểm toán mang đến bức tranh toàn cảnh về sự trung thực, hợp lý của các thông tin tài chính cũng như tình hình kinh doanh của doanh nghiệp đối với người sử dụng thông tin thì thư quản lý lại là “kim chỉ nam” đối với doanh nghiệp, bởi thư quản lý đưa các đánh giá, nhận xét về hạn chế, rủi ro KSNB của đơn vị đồng thời đưa ra các lời khuyên, tư vấn và các giải pháp có lợi cho khách hàng. Nhưng tại ASA chủ yếu chỉ đưa ra bản tổng hợp kết quả của cuộc kiểm toán rất ít khi lập và gửi thư quản lý cho các doanh nghiệp.
• Nguyên nhân
- Thời gian của kiểm toán và nhân lực
Các cuộc kiểm toán thường diễn ra trong khoảng thời gian rất ngắn trong khi khối lượng công việc thì rất lớn gây nên những áp lực rất lớn cho các KTV. Hơn thế nữa, giữa các cuộc kiểm toán không có thời gian để hoàn thiện hồ sơ, chứng
từ cho các doanh nghiệp đã kiểm toán. Việc lịch dày đặc trong mùa kiểm toán, khiến cho các kiểm toán viên không tránh được những mệt mỏi trong công việc.
Nhân lực tại ASA chưa đủ để đáp ứng đủ trong mùa kiểm toán. Các trợ lí kiểm toán còn ít kinh nghiệm trong quá trình kiểm tra và hoàn thiện.
- Ve công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ phải trả cho người bán
Cũng do nguyên nhân thời gian kiểm toán là quá ngắn nên kiểm toán viên thường tập trung vào những mục quan trọng hơn thay vì quan sát, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ vì có thể dẫn đến thiếu thời gian thực hiện kiểm tra các khoản mục khác.
- Về việc xác định mức trọng yếu và rủi ro
ASA chưa xây dựng nên các quy định hay hướng dẫn nghiệp vụ chi tiết cho việc lựa chọn các tiêu thức để đánh giá mức trọng yếu trong từng khoản mục. - Về việc thực hiện thủ tục phân tích
Việc hạn chế trong việc phân tích xuất phát từ việc thu thập thông tin tài chính, phi tài chính còn khó khăn. Các thông tin liên quan đến ngành hay các công ty đầu ngành còn ít và cũng do yếu tố bảo mật thông tin. Các kiểm toán viên còn thiếu kinh nghiệm, chưa chủ động trong việc nắm bắt các thông tin
- Về việc lựa chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
Công ty chưa xây dựng đa dạng các phương pháp lựa chọn mẫu. Việc lựa chọn mẫu chỉ tập trung vào các phát sinh lớn hay bất thường. Đội ngũ kiểm toán còn non trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm trong quá trình kiểm toán. Và nguyên nhân khách quan là chưa có phần mềm chọn mẫu.
- Về việc gửi thư xác nhận
Có thể dễ nhận thấy việc gửi thư xác nhận tới các nhà cung cấp có những phát sinh lớn để giảm thiểu chi phí và thời gian. Các KTV chưa chủ động gửi thư xác nhận từ sớm dẫn đến một số nhà cung cấp chưa kịp gửi thư trong thời
gian kiểm toán tại đơn vị. Điều này làm giảm đi độ tin cậy đối với khoản mục này.
- Hoàn thiện giấy tờ
Chủ yếu của hạn chế này cũng là thời gian kiểm toán ngắn trong khi đó công việc nhiều, mật độ và áp lực công việc là lớn và một phần cũng xuất phát từ KTV khi chủ quan và thiếu sự cẩn trọng trong quá trình làm việc
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong chương 2, đã giới thiệu một cách tổng quát nhất về quá trình hình thành và phát triển; các lĩnh vực kinh doanh và cơ cấu tổ chức quản lí của công ty TNHH Kiểm toán Châu Á ASA. Khái quát về quy trình kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục NPTNB nói riêng. Đi sâu vào phân tích cụ thể khoản mục NPTNB tại công ty CBX ngày 31/12/2020, đưa ra những ưu điểm cũng như hạn chế và nguyên nhân trong quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB do công ty ASA thực hiện. Từ đó là cơ sở tiền đề đưa ra những giải pháp và điều kiện để thực hiện tại chương 3.
CHƯƠNG 3. HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CÔNG
TY TNHH KIEM TOÁN CHÂU Á ASA THỰC HIỆN