- Phòng tư vấn Kế toán và Tài chính: thực hiện tư vấn kế toán và tư vấn tài chính
2.1.4. Quy trình Kiểm toán BCTC chung do công ty TNHHErnst & Young Việt
Việt
Nam thực hiện
Tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, các cuộc kiểm toán được thực hiện theo một quy trình chuẩn được áp dụng chung cho tất cả các công ty của Ernst & Young trên toàn cầu. Bên cạnh dựa theo quy trình kiểm toán chung thì tại các quốc gia có các đặc điểm riêng về quy mô, ngành nghề của công ty khách hàng,.. .thì các KTV sẽ xây dựng nên những chương trình kiểm toán riêng phù hợp với từng KH. Quy trình được chia thành 4 giai đoạn khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán theo Phương pháp kiểm toán GAM
(Tài liệu Công ty TNHH Ernst & Young Việt nam)
Lập kế hoạch kiểm toán & nhận diện rủi
ro kiểm toán
Xây dựng chiến lược &
đánh giá rủi ro kiểm toán Thực hiện kiểm toán Ket thúc kiểm toán và phát hành Báo cáo
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch tổng quát và nhận diện rủi ro ban đầu.
Giai đoạn này chỉ được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và các cấp cao hơn. Công việc được thực hiện trong giai đoạn này bao gồm:
• Xem xét việc chấp nhận kiểm toán hoặc tiếp tục kiểm toán: để đi đến quyết định
có chấp nhận kiểm toán hay không dựa trên việc xem xét lý do kiểm toán, tính
liêm chính của các nhà lãnh đạo, rủi ro có thể gặp phải khi kiểm toán, dựa
vào kết
quả của những cuộc kiểm toán trước và các điều khoản có trong hợp đồng. Việc
xem xét này để tránh những KH rủi ro quá cao dẫn đến việc ảnh hưởng uy tín
30
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
• Tìm hiểu về HĐKD của KH: bao gồm tìm hiểu về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, môi trường kinh doanh các sản phẩm mà khách hàng cung cấp, chiến lược
kinh doanh, các cổ đông chủ chốt, đối thủ cạnh tranh trong ngành,... Để hỗ trợ cho
việc đánh giá rủi ro kinh doanh cũng như lập kế hoạch, chương trình kiểm toán
và thiết kế các thủ tục kiểm toán.
• Tiến hành phân tích sơ bộ qua việc phỏng vấn Ban giám đốc của công ty khách
hàng và xem xét BCTC năm kiểm toán và năm trước đó. Qua đó giúp KTV phần
nào xác định được cần đặc biệt chú trọng vào phần nào.
• Đánh giá KSNB ở mức độ công ty, được dựa trên 5 yếu tố cấu thành nên KSNB
theo quan điểm của COSO: “Môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hoạt
động kiểm soát, hệ thống thông tin và truyền thông, giám sát quản lý”. Một công
ty có KSNB tốt cho phép kiểm toán kì vọng sẽ có ít rủi ro trong kiểm toán hơn.
• Đánh giá rủi ro xảy ra gian lận: Việc đánh giá này có thể dựa trên nhiều nguồn
khác nhau kể cả trong quá trình tìm hiểu HĐKD của khách hàng ở phần trên. Một
số nguồn thu nhập như: phỏng vấn ban giám đốc, KTV nội bộ, nhân viên các phòng ban; những biến động bất thường trong giai đoạn thực hiện SAP bạn đầu,...
• Xây dựng mức trọng yếu:
+ Mức trọng yếu kế hoạch PM (Planning material) - mức trọng yếu trên toàn 31
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
• Nhận diện những TK cần chú trọng và những cơ sở dẫn liệu có liên quan. Thông
thường KTV sẽ chọn các khoản mục có số dư lớn hơn TE hoặc có khả năng sai
sót dựa vào đánh giá theo kinh nghiệm của KTV.
Giai đoạn 2: Xây dựng chiến lược và đánh giá rủi ro kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán và các cấp cao hơn thực hiện lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ dựa vào kết quả thu được từ SAP để xác định các khoản mục, vấn đề trọng tâm cần phải tập trung cho cuộc kiểm toán. Sau khi xác định các khoản mục mang tính trọng yếu, KTV cần phải:
• Theo dõi và tìm hiểu quy trình nghiệp vụ, các sai sót có thể xảy ra và kiểm tra chúng bằng thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối (walkthroughs test) hoặc thực hiện
TOC.
• Ngoài ra, KTV cần đánh giá rủi do kiểm toán qua các loại rủi do sau: rủi ro tiềm
tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát hiện (DR). Mối quan hệ giữa các rủi
ro này được thể hiện qua công thức:
Rủi ro kiểm toán (AR) = IR x CR x DR
• Từ những bước trên thì trưởng nhóm kiểm toán đánh giá được rủi ro kết hợp. Từ
đó, sẽ lập ra các thủ tục kiểm toán cần thiết phải thực hiện thêm để có thể đảm
bảo tất cả các cơ sở dẫn liệu có liên quan trên BCTC đều được xem xét. Điều này
sẽ đảm bảo độ tin cậy của các BCTC đã được kiểm toán.
Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán
32
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
Phân tích là một thủ tục không thể thiếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nhằm
xác định những biến động và sai lệch không bình thường của các thông tin trên BCTC
của đơn vị.
KTV thực hiện kiểm tra chi tiết trên cơ sở nguyên tắc chọn mẫu và các mức trọng
yếu PM, TE đã đưa ra. Các KTV có sự trợ giúp của phần mềm kiểm toán E&Y Microstart để chọn ra số lượng mẫu cần chọn và phần mềm chọn mẫu EY Random để chọn ra những mẫu cần kiểm tra chi tiết.
• Xử lý các chênh lệch kiểm toán: Khi các sai phạm được phát hiện, trách nhiệm của KTV là điều tra nguyên nhân và thông báo về những chênh lệch kiểm toán cho BGĐ. Sau đó đề nghị điều chỉnh chênh lệch, với những chênh lệch không được sửa đổi thì phải lập tóm tắt về tính trọng yếu của những chênh lệch này và xét khả năng ảnh hưởng của chúng lên BCTC để từ đó đưa ra những ý kiến kiểm
toán thích hợp.
Giai đoạn 4: Kết thúc kiểm toán và lập Báo cáo.
Kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm tổng hợp kết quả và lập Thư quản lý và BCKT trình lên cấp cao hơn để xét duyệt sau đó gửi cho khách hàng. Công việc kiểm toán sau khi kết thúc góp phần làm cho BCTC của KH phản ánh trung thực khách quan và
tuân thủ theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam và các hướng dẫn liên quan. Sau khi công việc kiểm toán kết thúc còn có công việc xử lý sau ngày phát hành BCKT và đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán, mức độ thỏa mãn của khách hàng với dịch vụ mà công ty cung cấp. Đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm toán là phần việc cuối
cùng mà KTV cần tiến hành trong giai đoạn này. Chất lượng công việc của nhân viên
đựợc đánh giá theo những tiêu thức khác nhau qua đó đánh giá sự thỏa mãn của khách
Công việc Người thực hiện Người soát xét/ Người
________phê duyệt________