- Phòng tư vấn Kế toán và Tài chính: thực hiện tư vấn kế toán và tư vấn tài chính
b. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Nội dung chương trình kiểm toán bao gồm: ❖ Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:
38
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
Các TOC được KTV thực hiện nhằm mục đích đánh giá KSNB đối với DT BH&CCDV. VSA số 500 quy định: “Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và KSNBn. Thông thường các KTV thực hiện TOC bằng phỏng vấn KH qua bảng câu hỏi và kết hợp quan sát các bộ phận thực hiện quy trình. Ngoài ra, KTV còn thực hiện thủ tục kiểm tra toàn bộ chu trình BH&CCDV vụ từ đầu đến cuối
và thủ tục thực hiện lại.
❖ Thực hiện thử nghiệm cơ bản + Thủ tục phân tích:
VSA số 500: “Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính. Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc kiểm tra, khi cần thiết, các biến động và các mối quan hệ xác định
không nhất quán với các tài liệu, thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với các giá trị dự kiến ”. KTV lập bảng phân tích DT BH&CCDV để so sánh DT BH&CCDV của các tháng, các mặt hàng, xem có tháng nào hay mặt hàng nào DT tăng giảm đột biến so với năm trước không. Ngoài ra cần phân tích DT BH&CCDV của cả các đơn vị thành viên để xem có đơn vị nào có DT quá cao hay không. Mục tiêu chính của SAP trong giai đợn này là nghiên cứu các mối quan hệ để giúp KTV thu thập bằng chứng về tính hợp lý của số liệu, đồng thời phát hiện khả năng có các sai phạm trọng yếu.
+ Thủ tục kiểm tra chi tiết: thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết để thỏa mãn các mục tiêu của kiểm toán khoản mục DT BH&CCDV.
Kiểm tra tính có thực của DT: Đối chiếu DT BH&CCDV được ghi chép trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, hóa đơn,...Theo dõi việc thanh toán của khách hàng để xác định được DT BH&CCDV được ghi nhận có thực sự phát sinh không.
39
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
thiếu. Việc ghi chép các nghiệp vụ liên quan kiểm tra xuất phát từ chứng từ gốc lên nhật ký bán hàng và các báo cáo.
Kiểm tra sự chính xác của số tiền ghi nhận DT bán hàng: Các khoản DT BH&CCDV
được tính toán và hạch toán chính xác. Số liệu trên các BCTC khớp đúng với số liệu trên các sổ sách kế toán. Kiểm tra các khoản chiết khấu, giảm giá có phù hợp với chính sách bán hàng của doanh nghiệp không. Đối với trường hợp giao dịch bằng ngoại tệ, kiểm tra việc quy đổi tiền Việt Nam có đúng theo tỷ giá thực tế tại thời điểm
phát sinh không.
Kiểm tra việc ghi nhận DT BH&CCDV đúng niên độ: Chọn mẫu các giao dịch bán hàng diễn ra trong khoảng thời gian trước và sau ngày khóa sổ. KTV kiểm tra các chứng từ có liên quan nhằm xác định xem thời điểm phát sinh DT chúng có được ghi sổ đúng kỳ kế toán hay không.
Kiểm tra sự phân loại DT: KTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa: DT bán chịu và DT thu tiền ngay; DT các loại sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp...
+ Xử lý chênh lệch kiểm toán: Theo VSA số 450 “Đánh giá các sai sót phát hiện
trong quá trình kiểm toán”, trưởng nhóm kiểm toán cần phải “Tổng hợp các sai sót đã được phát hiện; Xem xét các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán; Trao đổi thông tin và điều chỉnh sai sót; Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh; Trao đổi với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán và giải trình bằng văn bản.”