- Phòng tư vấn Kế toán và Tài chính: thực hiện tư vấn kế toán và tư vấn tài chính
b. Giai đoạn Kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ lập BCTC: KTV kiểm tra các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ lập BCTC thông qua việc thu thập BCTC của tháng 1 hoặc quý I niên độ sau để kiểm tra, xem xét xem có sự kiện nào xảy ra sau ngày kết thúc niên độ mà có ảnh hưởng trọng yếu đến các thông tin tài chính tại ngày lập BCTC hay không. Công ty BCD, sau khi tìm hiểu KTV thấy rằng không có sự kiện quan
40
2.2.2.1. Khái quát về cuôc Kiểm toán BCTC tại khách hàng Công ty BCD
Công ty BCD là môt trong những KH cũ của Ernst & Young Việt Nam trong
nhiều năm, do đó các thông tin chung, tài liệu về khách hàng đã được lưu trữ và cập
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
Tổng hợp, kết thúc công viêc: Nhóm trưởng tổng kết tất cả các vấn đề. Sau đó nhận xét về tiến độ cũng như kết quả làm việc.
Lâp bảng tổng hợp các chênh lêch (SAD - summary of audit differences)
Một KTV được phân công lập bảng tổng hợp các chênh lệch. Bảng tổng hợp này bao gồm cả những bút toán khách hàng đồng ý và không đồng ý điều chỉnh. KTV kiểm tra xem tất cả các bút toán khách hàng đồng ý có được nhập vào phầm mềm chưa và không có bút toán mới ngoài bút toán điều chỉnh.
Thực hiên soát xét lần cuối
Sau khi nhóm kiểm toán hoàn thành công việc và trở về công ty. Các bước rà soát lần
cuối BCTC sẽ được thực hiện vào gần ngày đưa ra kết luận kiểm toán.
Lâp bảng tổng hợp các soát xét (summary review memorandom - SRM) Bảng này sẽ được cấp kiểm soát cao hơn thực hiện, tổng hợp các chênh lệch và đưa ra ý kiến. Bảng này cũng tóm tắt được chiến lược kiểm toán.
Hoàn thiên bảng soát xét và phê duyệt (RAS - Review and Approval Summary).
Những người ký tên trên bảng này là trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, giám đốc kiểm toán và một người soát xét độc lập. Cấp kiểm soát cao nhất sẽ là người
thực hiện phê duyệt, thông thường là giám đốc chịu trách nhiệm cuộc kiểm toán.
Lâp và gửi đến khách hàng báo cáo kiểm toán.
Công ty Ernst & Young Việt Nam đã gặp gỡ khách hàng, Ủy ban kiểm soát và đại diện của Hội đồng quản trị để gửi báo cáo kiếm toán kèm thư quản lý tư vấn các vấn đề về KSNB.
Hoàn thiên hồ sơ, tài liêu, tiến hành lưu trữ: Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ trên phần mềm làm việc Canvas.
2.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dịch vụ
trong kiểm toán BCTC đối với khách hàng BCD do công ty TNHHErnst & Young Việt Nam thực hiện
Để xem xét kỹ hơn thực tế áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục DT 41
Sinh viên: Đặng Thị Phương Thảo Lớp: K19KTP
nhật qua từng năm trong hồ sơ kiểm toán chung. Vì vậy, KTV không cần thu thập các thông tin chung về khách hàng trước cuộc kiểm toán mà sử dụng trực tiếp hồ sơ của khách hàng đã có. Tuy nhiên, khi thực hiện tại khách hàng, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng về các thay đổi của công ty trong năm tài chính được kiểm toán. Ví dụ như: Sự thay đổi về Ban giám đốc, giấy phép kinh doanh, các vấn đề liên quan đến vốn chủ sở hữu hay các sự thay đổi các chính sách kế toán... để cập nhật vào hồ sơ kiểm toán chung. Cách thu thập thông tin này sẽ tiết kiệm được thời gian và chi phí, đồng thời cho KTV thấy được cái nhìn tổng thể về quá trình hoạt đông kinh doanh và phát triển của KH.
Sau khi thảo luận với lãnh đạo khách hàng về các điều khoản và rủi ro có thể gặp phải cũng như thống nhất về mức phí kiểm toán, Công ty Ernst & Young Việt Nam sẽ ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2019 cho Công ty BCD. Công ty BCD yêu cầu thực hiện kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc vào 31/12/2019 tuân theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS); yêu cầu thông báo với Ban quản trị những điểm yếu quan trọng trong KSNB và trong hoạt đông của công ty qua Thư quản lý. Thời gian dự kiến tiến hành kiểm toán từ ngày 17/02/2020 -14/03/2020, BCTC và BCKT của công ty BCD được phát hành vào ngày 29/03/2020. Chủ nhiệm kiểm toán sẽ lựa chọn đôi ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp để tham gia kiểm toán khách hàng này. Với Công ty BCD, do là khách hàng cũ nên Công ty vẫn giữ nguyên đôi ngũ kiểm toán thực hiện kiểm toán từ kỳ trước, đã nắm được sơ bô tình hình về HĐKD, hệ thống kế toán và KSNB ở đơn vị. Do vậy, nhóm kiểm toán sẽ có những hướng kiểm toán thích hợp nhất, tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuôc kiểm toán..
STT Họ tên Viết tắt Chức vụ
1 Nguyễn Hương Giang GHNE Trưởng nhóm kiểm toán
2 Bùi Xuân Bắc BXB KTV
3 Phạm Đức Hiếu HDP KTV
4 Vũ Thảo Hiền HTV Trợ lý kiểm toán
5 Vũ Đặng Mai Hương HMV Trợ lý kiểm toán
6 Đặng Thị Phương Thảo TPD Thực tập sinh
42
Sinh viên: Đặng Thị Phương Thảo Lớp: K19KTP
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
Ngoài ra, để quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi và tiết kiệm thời gian, ngay sau
khi ký kết hợp đồng kiểm toán, Công ty sẽ gửi đến khách hàng “Bản yêu cầu cung cấp tài liệu phục vụ kiểm toán BCTC” trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu nhằm thu thập những thông tin sơ bộ về khách hàng phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán
2.2.2.1. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại khách hàng Công ty BCD
Quy trình kiểm toán khoản mục DT BH&CCDV tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam cũng tuân thủ quy trình chung của kiểm toán BCTC gồm 4 giai đoạn: Lập kế hoạch và nhận diện AR, Xây dựng chiến lược và đánh giá AR, Thực hiện kiểm toán, Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo.
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
❖ Thu thập thông tin tổng quan về đơn vị khách hàng:
Công ty BCD là công ty bảo hiểm phi nhân thọ có quy mô lớn, luôn nằm trong top dẫn đầu thị trường về DT, lợi nhuận. Công ty hoạt động theo Giấy Chứng nhận đăng ký Doanh nghiệp số 43 GP/KDBH đăng ký lần đầu ngày 27/03/2007. Vốn điều lệ công ty là 1.300 tỷ đồng.
43
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
Hoạt động chính của công ty là cung cấp các dịch vụ bảo hiểm cho KH cá nhân và KH doanh nghiệp. Công ty đang tiến hành các nghiệp vụ bảo hiểm sau: BH Hàng hoá, BH Tàu thủy, BH Dầu khí, BH Hàng không, BH Kỹ thuật, BH Tài sản, BH Trách
nhiệm, BH Rủi ro hỗn hợp, BH Xe cơ giới, BH Nông nghiêp, BH Con người.
Công ty áp dụng chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và Thông tư 232/2012/TT-BTC hướng dẫn kế toán áp dụng đối với doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ. Niên độ kế toán của công ty từ ngày 01/01/2019 và kết thức ngày 31/12/2019. Các BCTC được trình bày bằng đơn vị tiền là VNĐ.
❖ Thực hiện thủ tục phân tích tổng quát về DT BH&CCDV.
Để thực hiện được bước đánh giá tổng quát này thì KTV cần thu thập cả những thông tin tài chính và những thông tin phi tài chính. Sau đó phân tích, đánh giá thông tin thư được để có được kết quả và tìm hiểu nguyên nhân. (Phụ lục 01)
Như vậy qua việc đánh giá tổng quát DT năm 2019 với DT năm 2018, KTV thấy
rõ sự tăng lên đáng kể của DT. Qua tìm hiểu kế toán trưởng cùng với sự hiểu biết của
KTV cho thấy DT tăng lên như vậy là có thể giái thích được. Bởi công ty tập trung tăng trưởng cao vào các nhiệp vụ hiệu quả như tài sản kỹ thuật, hàng hai,...; tập trung
tăng trưởng nghiệp vụ con người ở các sản phẩm có hiệu quả; công ty cũng đã mở rộng được thị trường nhờ những chính sách cung cấp dịch vụ hợp lý; quá trình quản trị chi phí hoạt động hiệu quả với mô hình tinh gọn. Ngoài ra phải kể đến khuôn khổ pháp luật trong lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm tiếp tục được hoàn thiện. Các văn bản mới được ban hành đã tạo cơ sở pháp lý đồng bộ, kịp thời tháo gỡ khó khăn, hỗ trợ doanh nghiệp triển khai các sản phẩm mới, hỗ trợ doanh nghiệp nâng cao năng lực nhận bảo hiểm, giảm thủ tục hành chính góp phần tăng trưởng DT cao. Chi phí bồi thường cũng tăng nhưng với mức tăng rất nhỏ điều này cho thấy chất lượng giám
44
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
Sau khi có được những hiểu biết nhất định về khách hàng, KTV tìm hiểu về KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. Công ty BCD là khách hàng thường niên của Ernst & Young Việt Nam, vì vậy các hồ sơ liên quan đến KSNB của BCD đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung của các năm trước. Qua phỏng vấn BGĐ, KTV nhận
thấy Công ty BCD không có sự thay đổi lớn trong năm 2019, do đó có thể sử dụng kết quả đánh giá được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước.
Biểu 2.2. Bảng đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB của khách hàng BCD.
(Hồ sơ kiểm toán khách hàng BCD năm 2019)
45
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
KTV cần đánh giá KSNB đối với chu trình BH&CCDV và thu phí bảo hiểm. Đây
là một hoạt động quan trọng không chỉ ảnh hưởng đến DT của công ty mà còn ảnh hưởng đến sự đánh giá của khách hàng về chất lượng dịch vụ bảo hiểm của công ty cũng như việc cạnh tranh với các đối thủ trên thị trường. Các thủ tục kiểm soát này như sau:
Biểu 2.3. Các thủ tục kiểm soát đối với chu trình đánh giá và thu phí bảo hiểm
(Hồ sơ kiểm toán khách hàng BCD năm 2019)
46
Tf Suildinqabstter ■ Warkinijwerld
Client: Còng ty BCD Preparedby: GHfffi ngày 14/01/2020
Lợi nhuận trước thuế 2019 trước kiếm toán: 175,697,085,505 VNĐ
Khoăn mục Còng thửc Giả trị (VND)
Mức trọng yểu kể hoạch PM LNTT *0.5% ⅞,834,854,330
Mức trọng yêu cho tài khoản TE PM * 50% 4,417,427,155
Mức chênh lệch kiểm toán CO thể chấp nhận được
SAD Iffi * 5% 441,742,717
Threshold Threshold TE*25% 2,208,713,583
Học Viện Ngân Hàng Khóa luận tốt nghiệp
Theo kết quả đánh giá của KTV thì KSNB của đơn vị được thiết kế khá đầy đủ và
hữu hiệu trong việc ngăn ngừa và phát hiện kịp thời sai phạm. RRKS được đánh giá ở mức độ trung bình. KTV có thể dựa vào bằng chứng thu được từ KSNB để giảm thủ tục kiểm tra cơ bản và thủ tục kiểm tra chi tiết.
❖ Đánh giá khả năng xảy ra gian lận có thể xảy ra đối với khoản mục DT BH&CCDV.
Với các công ty lớn, KTV thông qua 3 yếu tố để đánh giá rủi ro xảy ra gian lận là áp lực, cơ hội và tư cách đạo đức của người thực hiện hành vi. Theo quan sát và tìm hiểu, áp lực về HĐKD để có được cơ hội tăng lương, thăng cấp có thể tác động đến khả năng chỉnh sửa số liệu nhập vào phần mềm kế toán.
❖ Xác định mức trọng yếu:
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là căn cứ phù hợp để xây dựng mức trọng
yếu PM. Do đó KTV thường xác định PM dựa trên lợi nhuận trước thuế. Theo hướng
Giai đoạn 2: Xây dựng chiến lược và đánh giá rủi ro kiểm toán.
Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục Doanh thu BH&CCDV.
• Đánh giá rủi ro tiềm tàng: theo quy định của E&Y về “Đánh giá rủi ro và phương pháp kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro”, IR đối với một khoản mục phải được đánh giá là cao nếu có bút toán điều chỉnh đối với khoản mục này trong năm trước. Theo hồ sơ kiểm toán năm 2018 thì Công ty BCD không có khoản điều chỉnh DT nào trong năm 2018. Nhưng công ty BCD là công ty kinh doanh bảo hiểm, đặc thù của ngành là có rủi ro cao trong việc khai thác. Từ các thông tin trên, KTV đánh giá IR với khoản mục DT BH&CCDV năm nay là trung bình.
• Đánh giá rủi ro kiểm soát về khoản mục DT BH&CCDV của Công ty BCD, KTV sử dụng bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về RRKS đối với khoản mục DT BH&CCDV của công ty BCD. (Xem tại Phụ lục 02)
Qua bảng câu hỏi đánh giá RRKS, KTV đánh giá KSNB của đơn vị được tổ chức tốt. Do vậy KTV đánh giá RRKS đối với khoản mục DT BH&CCDV ở mức trung bình.
• Đánh giá rủi ro phát hiện
Sau khi xác định được IR và CR đối với khoản mục DT BH&CCDV của Công ty BCD, KTV dựa vào ma trận rủi ro (Bảng 1.2) đánh giá được DR dự kiến đối với khoản mục DT BH&CCDV là trung bình. Do đó KTV phải mở rộng phạm vi và các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục này để AR đạt ở mức chấp nhận được, không có sai phạm trọng yếu
Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục Doanh thu BH&CCDV:
Trước khi thiết kế chương trình kiểm toán của Ernst & Young Việt Nam đưa ra những khả năng sai phạm có thể xảy ra đối với DT BH&CCDV để thiết kế chương trình phù hợp, tiết kiệm thời gian và hiệu quả nhất.
(Hồ sơ kiểm toán khách hàng BCD năm 2019)
47
Sinh viên: Đặng Thị Phương Thảo Lớp: K19KTP
Các khã nang sai phạin có thể xảy ra Ctf sở dần liệu bị ành hướng
BCDKT BCKQKD
Tất cả các khoản doanh thu đều không được ghi IK131:C TK511zC
Họp đồng bảo hiểm không có đủ chữ ký của các bèn và người ký không đũ thầm quyền ký.
IK131:E. P&D TK 51 IzM5E
Hoá đon phân ánh các thòng tin không đủng về số tiền phí bảo hiêmvà các thòng tin liên quan khác
IK 131: Vr C TK511zM
Hoá đon phân ánh không đúng về các khoản giâm trừ,
thuế... IK 131: Vr ErC TK511zM
Các chửng từ thanh toán không được ghi đủng kì IK 131: ErC.R&O TK511zCj
O
Tổng họp các đon bảo hiềm bị nhập nhầm tèn khách hàng
TK 229: V
IK 131: Er V
Ghi doanh thu phí bảo hiêm của các đon không có thật IK131:E TK511zO
Chuyển đồi ngoại tệ bị tính toán sai IK 131: V TK511zM
TK 13111: Tài khoản phải thu còng nợ bảo hiểm gốc TK 51111: Tài khoăn doanh thu phí BH
Ctf Stf dẫn liệu: