Do CPHĐ phát sinh nhiều các loại chi phí trong hoạt động sản xuất của doanh nghiệp nên sẽ có những sai sót và có những gian lận làm ảnh hưởng lớn đến BCTC.
• Những sai sót có thể xảy ra
- Chi phí phát sinh trên sổ kế toán lớn hơn so với trên thực tế, điều này làm vi phạm đến tính hiện hữu của cơ sở dẫn liệu. Điều này xảy ra khi doanh nghiệp ghi nhận hạch toán các khoản CPHĐ nhưng không có các chứng từ thích hợp đi kèm;
- Kế toán hạch toán sai các khoản không hợp lệ: như các khoản tiền phạt do nộp chậm thuế, chi phí công tác vượt quá định mức, mua vật liệu ở bộ phận bán hàng nhưng hạch toán vào TK642,.;
- Kế toán hạch toán nhầm số tiền dẫn đến số dư không khớp so với số dư thực tế;
- Kế toán hạch toán thiếu nghiệp vụ hoặc hạch toán một nghiệp vụ hai lần. Kế toán hạch toán thiếu trong trường hợp có khoản chi trên thực tế đã phát sinh nhưng chứng từ bị thất lạc vì một nguyên nhân nào đó mà doanh nghiệp chưa có biện pháp để lấy lại được, bởi vậy khoản phát sinh này chưa được hạch toán vào chi phí trong kỳ;
- Kế toán tính toán sai bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến tải khoản 6423 - Chi phí khấu hao TSCĐ trong CPQL.
- Kế toán hạch toán các khoản chi phí phân bổ nhiều kỳ sản xuất kinh doanh. - Kế toán hạch toán những khoản chi không đúng bản chất chi phí như đầu tư xây dựng, những khoản từ thiện,. vào chi phí quản lý mà những khoản này không liên quan đến doanh thu và thu nhập thuế.
- Kế toán không trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi và các khoản dự phòng phải trả đối với các hợp đồng có số dư lớn.
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Tất cả những sai sót này dẫn đến số dư không đúng so với trên thực tế .
• Những gian lận có thể xảy ra
- Với mục đích làm đẹp BCTC, kế toán có thể làm giả hóa đơn hoặc ghi thiếu nghiệp vụ chi tiền trong TK 641, 642, điều này sẽ gây ra làm tăng số tiền trên sổ sách.
- Có thể chi khống các hóa đơn liên quan đến việc mua các loại văn phòng phẩm, chi tiền quá giá trị khoản chi bằng cách làm giả và sửa chữa các chứng từ bằng việc ghi khống tiền trong phiếu chi, giảm phiếu thu để biển thủ tiền.
- Có sự gian lận giữa quan hệ thủ quỹ và kế toán, không phân chia trách nhiệm trong việc ghi nhận các khoản phát sinh.
- Các giao dịch phát sinh không có thực nhưng vẫn được kế toán hạch toán vào tài khoản 641 và 642.
Để kiểm tra rõ các sai sót và gian lận có thể gặp trong kiểm toán khoản mục chi phí quản lý, kiểm toán viên cần tìm hiểu kỹ về quy trình kiểm soát nội bộ và ngành nghề kinh doanh của đơn vị. Từ đó xác định được các rủi ro có thể xảy ra, bản chất giao dịch và những sai sót trọng yếu trong các khoản mục này.