BCTC tại một khách hàng cụ thể
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập( IAC) thực hiện công việc tìm kiếm
khách hàng qua việc chạy quảng cáo trên Internet, qua Website của công ty, hoặc chủ
yếu qua quan hệ cá nhân,... Thông qua đó, IAC sẽ tiếp cận khách hàng bằng việc gửi thư chào hàng, nếu khách hàng đồng ý với việc chào giá của IAC, hai bên sẽ liên lạc để ký kết hợp đồng kiểm toán.
Đối với khách hàng cũ, công ty sẽ gửi thư chào hàng cho khách hàng cũ hoặc khách hàng cũ sẽ gửi thư mời kiểm toán đến trực tiếp IAC. Đối với khách hàng mới, khi nhận được thư chào từ IAC, nếu chấp nhận với giá kiểm toán cung cấp, khách hàng sẽ gửi lại cho công ty kiểm toán thư mời kiểm toán, sau đó khách hàng sẽ trao đổi với Ban giám đốc của IAC về những thỏa thuận liên quan đến quyền hạn và trách
nhiệm giữa hai bên đến khi thống nhất về các điều khoản đó, hợp đồng kiểm toán sẽ được thực hiện.
Để làm rõ quy trình kiểm toán CPHĐ, em xin phép lấy số liệu của đơn vị khách
hàng được kiểm toán là công ty TNHH EL (do yêu cầu về tính bảo mật thông tin khách hàng, em xin phép gọi công ty được kiểm toán là EL).
• Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Công ty TNHH EL là khách hàng cũ và đã ký kết hợp đồng kiểm toán với IAC
từ năm 2019, hồ sơ kiểm toán năm trước được lưu trữ tại hồ sơ kiểm toán năm của công ty tại phòng kiểm toán của công ty. Trước khi lập hợp đồng kiểm toán, IAC xem
xét lại bộ hồ sư lưu trữ của công ty EL và đánh giá khả năng tiếp tục chấp nhận dịch vụ kiểm toán. Đối với khách hàng cũ, IAC đã thiết kế bảng câu hỏi để cho công ty EL để tìm hiểu về sự thay đổi trong năm của công ty A, từ đó xem xét rủi ro và đưa ra quyết định về việc có nên chấp nhận hợp đồng hay không. Bảng câu hỏi dựa vào mẫu giấy tờ làm việc A120 được IAC thiết kế dưới đây:
SV: Đỗ Khánh Ly 40 Lớp: K20CLCH
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập ( IAC) - HN
Nội
dung CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH
Nội dung
Chi tiết thay đổi
Ngành nghê kinh doanh, sản phâm, vị thê trong ngành Không
Giấy CNĐKDN/ Giấy CNĐKKD/ Giấy CNĐT Không
Chính sách kê toán, phần mêm kê toán, chuân mực kê toán áp dụng, đơn vị tiên tệ Không
Các ngân hàng giao dịch( vay và tài trợ vốn) Không
Năm tài chính Không
Các quy định chính thức và các quy trình vê hệ thống KSNB Không
Nội dung giao dịch với các bên liên quan Không
Chính sách giá bán, thị trường chính Không
...
ĐỒNG
I.Thông tin cơ bản
Tên đơn vị khách hàng : Công ty TNHH EL
Năm kiểm toán đầu tiên : 2019
Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này : 01
Chỉ tiêu
Có Không ự
1.KTV có đủ năng lực chuyên môn nghề nghiệp để thực hiện hợp đồng.
2.Xem xét về tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của DN kiểm toán và các thành viên trong nhóm kiểm toán.
3. Tính chính trực của đơn vị được kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác.
Có thông tin, tình huống hoặc vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của các chủ sở hữu.
Có các vấn đề liên quan đến phương thức hoạt động kinh doanh của khách
hàng đến sự nghi ngờ về danh tiếng và tính chính trực.
Thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ gần gũi với khách hàng, nhân viên hoặc BGĐ của khách hàng.
Kết luận: Các thủ tục thích hợp về chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT đã đượ
đảm bảo hợp lý về việc chấp nhận quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán phù h
IV. Đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng
Mức độ rủi ro hợp đồng: Cao/ Trung bình/ Thấp Lí do: Không có thay đổi và biến động bất thường.
V. Kết luận Tiếp tục chấp nhận khách hàng: Có/ Không c thực hiện để có s ợp. Thấp Có
Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước:... Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu và ngày hoàn thành...
III. Xem xét năng lực chuyên môn và khả năng thự hiện kiểm toán, tính chính trực của đơn vị được kiểm toán
SV: Đỗ Khánh Ly 41 Lớp: K20CLCH
Sau khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán với khách hàng cũ, đại diện công ty kiểm toán IAC và Ban giám đốc khách hàng sẽ kí kết hợp đồng. Trong hợp đồng thể hiện rõ quyền và trách nhiệm của cả hai, đồng thời nêu rõ mức phí hợp đồng cho một
cuộc kiểm toán. Giám đốc của bộ phận kiểm toán sẽ lựa chọn phân công đảm nhiệm khách hàng cho trưởng nhóm kiểm toán.
Nội dung hợp đồng là kiểm toán BCTC theo luật định và phí kiểm toán là 30.000.000 VNĐ chưa tính thuế VAT. Báo cáo kiểm toán phát hành gồm 01 bản tiếng
Việt và 02 bản tiếng Hàn. Nhóm kiểm toán đảm nhiệm khách hàng EL bao gồm 03 người thực hiện kiểm toán: Trưởng nhóm kiểm toán PTR, 01 KTV PTTH và 01 trợ lý KTV ĐKL thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH EL từ ngày 20 tháng 02 đến
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
ngày 23 tháng 02 năm 2021. Sau khi nhận được phân công khách hàng được kiểm toán, trưởng nhóm KTV sẽ liên lạc với khách hàng qua mail để xác nhận về: lịch trình
của cuộc kiểm toán, thời gian và phạm vi công việc, yêu cầu khách hàng hoàn thành sổ kế toán để cung cấp dữ liệu, và chuẩn bị các dữ liệu cho cuộc kiểm toán. Công ty TNHH Kiểm toán IAC sẽ cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2020 cho khách hàng EL.
• Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu về khách hàng
Tìm hiểu thông tin cơ bản về khách hàng
Khách hàng EL là khách hàng cũ của công ty, vì vậy thông tin của khách hàng được lưu trữ tại hồ sơ kiểm toán của công ty, bao gồm thông tin về việc thành lập doanh nghiệp, vốn đầu tư, ngành nghề kinh doanh chủ yếu và hệ thống kế toán áp dụng.
Hình thức sở hữu
Công ty TNHH EL được thành lập tại nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 01063XXXXX cấp lần đầu ngày 21 tháng 11 năm 2013 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội, dưới hình thức Công ty TNHH hai thành viên. Giấy chứng nhận đăng ký thay đổi lần thứ tư ( 04) ngày 17 tháng 04 năm 2019.
Hình thức góp vốn và vấn đề tài chính
Vốn điều lệ của công ty là 1.058.750.000 VND( tương đương với 50.000 USD
- Năm mươi nghìn đô la Mỹ). Thành viên góp vốn gồm 2 thành viên là ông Wook( quốc tịch người Hàn Quốc) và ông K( có quốc tịch Việt Nam), với tỷ lệ ông Wook chiếm 60% góp vốn với số tiền là 635.250.000 VND ( tương đương với 30.000 USD);
ông K với vốn vay 423.500.000 VND( tương đương 20.000 USD) được vay từ các tổ
chức tín dụng, ngân hàng. Về quản lý tiền của công ty, tiền được gửi và giao dịch tại Ngân hàng thương mại cổ phần ngoại thương Việt Nam( Vietcombank) bao gồm tiền Việt Nam tài khoản giao dịch và tiền Việt Nam tài khoản vốn.
về hoạt động kinh doanh:
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Ngành nghề hoạt động chính của công ty EL bao gồm: sản xuất phần mềm, lập trình máy vi tính( CPC 842); Tư vấn máy vi tính và quản trị hệ thống máy vi tính,
bao gồm: Lập và thiết kế các hệ thống máy tính tích hợp các phần cứng; phần mềm máy tính; Hoạt động về dịch vụ công nghệ thông tin và các dịch vụ khác liên quan đến máy vi tính bao gồm: Khắc phục các sự cố máy tính và cài đặt phần mềm.
Sự thay đổi về quy mô hoạt động
Trong năm 2020, công ty TNHH EL không có sự biến động về góp vốn của chủ sở hữu. Các thông tin liên quan đến giấy phép đầu tư và giấy phép kinh doanh không có thay đổi. Không có các phát sinh nào liên quan ảnh hưởng đến hoạt động đầu tư tài chính.
Xu hướng phát triển ngành
Thời đại công nghệ 4.0 tại Việt Nam vẫn đang phát triển không ngừng và dịch
vụ ứng dụng công nghệ thông tin chưa có dấu hiệu dừng lại, ngành công nghệ thông tin vẫn là một ngành dẫn đầu mọi xu thế xã hội, vì vậy ngành nghề kinh doanh của công ty TNHH EL chiếm ưu thế trên thị trường và sản phẩm dịch vụ đầu ra của công ty ngày càng mở rộng. Tuy nhiên thị trường cạnh tranh không ảnh hưởng đến công ty do Công ty sản xuất và bán phần mềm duy nhất cho Công ty mẹ ở Thụy Sĩ.
Địa chỉ: Tòa nhà FLC Group, Quận Cầu Giấy, Thành Phố Hà Nội.
Tổng số nhân viên của công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2020 là 10
người( tại
ngày 31 tháng 12 năm 2019 là 14 người).
Tìm hiểu về chính sách hệ thống kế toán áp dụng và các chính sách về CPHĐ
Kỳ kế toán: Công ty TNHH EL có niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
Đơn vị tiền tệ được sử dụng: Đơn vị tiền tệ doanh nghiệp sử dựng trong kế toán là đồng Việt Nam( VND).
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty TNHH EL áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC theo hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Phần mềm kế toán và sổ kế toán áp dụng: Ke toán của công ty sử dụng phần mềm kế toán Misa, báo cáo tài chính được trình bày theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với chuẩn mực Kế toán Việt Nam, sử dụng sổ kế toán theo hình thức sổ Nhật ký chung. Các chính sách và phương pháp kế toán năm 2020 không có thay đổi so với năm 2019.
Các quy định về CPHĐ được công ty áp dụng
Đối với khoản mục 641 và 642, Công ty TNHH EL sử dụng tài khoản dựa trên
hệ thống TK quy định bao gồm TK cấp 1 và cấp 2. Cụ thể CP QLDN, Công ty TNHH
EL sử dụng các TK sau( Trong năm công ty không phát sinh CPBH, nên KTV tập trung vào tìm hiểu đánh giá CP QLDN).
TK 6421: Chi phí lương của nhân viên quản lý TK 6423: Chi phí công cụ dụng cụ
TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phí bằng tiền khác TK 6429: Chi phí không phù hợp
Các CPHĐ phát sinh trong năm 2020 được kế toán ghi nhận tuân theo nguyên
tắc phù hợp với doanh thu, những chi phí thực tế đã phát sinh.
Các CPHĐ phát sinh trong kỳ gồm: Các chi phí về lương của nhân viên quản lý, các khoản trích theo lương, BHXH, BHYT, BHTN, các khoản kinh phí công đoàn,
và các khoản thưởng cho nhân viên theo quyết định của công ty; chi phí mua đồ dùng
công cụ dụng cụ; và các chi phí bằng tiền khác,...
Kế toán hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến CPHĐ trên phần mềm kế toán Misa.
Qua các thông tin trên, KTV đánh giá rủi ro đối với các khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC khách hàng năm 2020 là trung bình.
Tìm hiểu về môi trường kiểm soát nội bộ
Tên Ngày Người thực hiện 20/2/2021 Người soát xét 1 Ngày khóa sổ: 31/12/2020
Nội dung: Phân tích sơ bộ BCTC
Tài khoản 2019 2020 ADJ 2020 Biến động
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Hệ thống KSNB của công ty TNHH EL năm 2020 không có thay đổi so với năm trước. KTV sẽ thực hiện phỏng vấn ban giám đốc và kế toán của Công ty TNHH
EL để thu thập những thay đổi về KSNB liên quan đến khoản mục CPHĐ.
Nhận thấy năm 2020 không có sự thay đổi về hệ thống KSNB so với năm trước, KTV đánh giá rủi ro hệ thống KSNB của công ty năm nay là trung bình dựa trên GTLV theo mẫu của công ty IAC - Hà Nội thông qua việc phỏng vấn đánh giá hệ thống KSNB liên quan đến khoản mục CPHĐ. Điều này được trình bày dựa trên GTLV của KTV IAC Hà Nội.( Xem tại: “Phụ lục số 01: Đánh giá về hệ thống KSNB
tại Công ty TNHHEL”).
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC
Sau khi thực hiện các thủ tục đánh giá về rủi ro tiềm tàng liên quan đến sự thay
đổi của doanh nghiệp và đánh giá về hệ thống KSNB đối với khoản mục CPHĐ. KTV
sẽ phân tích tổng hợp về phần hành CPHĐ nhằm giúp KTV có cái nhìn tổng quan về biến động tăng, giảm của khoản mục CPHĐ, dự đoán được những rủi ro sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục này.
Dựa vào tài liệu kế toán cung cấp bao gồm Sổ nhật ký chung, Bảng cân đối phát sinh, Bảng cân đối kế toán, Kết quả hoạt động kinh doanh, BCTC năm 2019, KTV so sánh các số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của TK 641 và TK 642, tìm hiểu biến
động về tăng giảm của 2 loại chi phí này. Phương pháp phân tích bằng việc so sánh số liệu CPBH và CP QLDN năm nay so với năm trước được thể hiện trên giấy giờ làm việc như sau:
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Độc lập ( IAC)
Tên đơn vị khách hàng: Công ty TNHH EL
Mục tiêu: Tổng hợp CPBH, CPQL biến động năm nay so với năm trước
Nguồn: Sổ kế toán, báo cáo KQKD, BCTC
VND VND VND VND +/- % 6 41 Chi phí bán hàng_____________ 7.000.000 - - - 7.000.000 - 100,00% 6
42 Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.995.792.4 26 2.273.114.3 09~ 2.273.114.3 09^ - -24,12% ________________Cssg_________________ 3.002.792.426 2.273.114.309 - 2.273.114.309 - 713.472.717 -23,76%
Nhận xét:
Chi phí bán hàng năm 2020 không phát sinh.
Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 23,76% có thể do doanh nghiệp giảm nhân sự, giảm chi phí mua đồ dùng.
Hình minh họa 2.1: GTLV Phân tích sơ bộ BCTC tại Công ty TNHH EL
Mục tiêu kiểm
toán chung
Mục tiêu kiểm tra CPHĐ Mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp
vụ CPHĐ
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Đánh giá mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán
IAC - Hà Nội xác định mức độ trọng yếu dựa vào 4 chỉ tiêu: Lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu. Trong từng cuộc kiểm toán, trước khi tiến hành vào thực hiện trên GTLV, trưởng nhóm kiểm toán sẽ trao đổi với các thành viên trong nhóm kiểm toán về tỷ lệ xác định mức trọng yếu. Đối với công ty TNHH EL, nhóm kiểm toán IAC Hà Nội xác định mức trọng yếu dựa trên chỉ tiêu Lợi nhuận
trước thuế.
Sau khi KTV đưa ra ước tính ban đầu về mức trọng yếu, KTV phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục theo iiPhu lục số 02: Đánh giá mức trọng yếu tại Công ty
TNHH EL”. Công ty TNHH EL là một công ty có quy mô không quá lớn, vì vậy khi
tiến hành kiểm toán khoản mục CPHĐ KTV thực hiện chọn mẫu 100% các phát sinh liên quan đến CPHĐ, kết quả cuộc kiểm tra cho thấy không phát hiện sai sót( cụ thể là kiểm tra toàn bộ các chứng từ liên quan đến khoản mục CP QLDN và xác nhận đầy đủ hóa đơn chứng từ liên quan và số tiền phát sinh chính xác, vì trong năm không
phát sinh CPBH nên phải kiểm tra đầy đủ các hóa đơn liên quan đến CP QLDN để đảm bảo không hạch toán nhầm giữa hai loại chi phí này).
Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Dựa trên cơ sở phân tích số liệu trên BCTC trong
năm của Công ty TNHH EL, KTV đưa ra đánh giá số dư của các khoản mục được trình bày phù hợp so với các quy định và chuẩn mực. Đối với công ty TNHH EL đã kiểm toán năm 2019, chính vì vậy KTV IAC đã có nắm rõ những thông tin cơ bản