Để xây dựng và hoàn thiện chương trình kiểm toán Chi phí hoạt động hiệu quả
và phù hợp với tình hình thực tế tại mỗi đơn vị khách hàng được kiểm toán, một số giải pháp để cải thiện kiểm toán khoản mục này ở các giai đoạn:
• Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hoàn thiện việc tìm hiểu về đơn vị khách hàng: Công ty nên phân loại hai đối
tượng khách hàng gồm khách hàng quen thuộc đã kiểm toán từ năm trước và khách hàng mới kí kết hợp đồng( hoặc khách hàng đầu tiên kiểm toán). Đối với nhóm khách
hàng đã kiểm toán hay khách hàng quen thuộc, KTV không chỉ căn cứ vào các hồ sơ tài liệu thông tin khách hàng từ năm trước mà nên cập nhật, tìm hiểu các thông tin. Để tiết kiệm được thời gian và hạn chế được rủi ro trong việc lập kế hoạch kiểm toán,
giai đoạn tìm hiểu thông tin khách hàng nên tận dụng các KTV có nhiều năm kinh nghiệm để tìm hiểu, cập nhật các tình hình thay đổi của khách hàng dựa trên nhiều nguồn thông tin và các phương tiện truyền thông( nếu có). Việc này sẽ đảm bảo cho KTV không bỏ sót các thông tin quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán và kết quả của cuộc kiểm toán. Đối với nhóm khách hàng mới, việc tìm hiểu thông tin khách hàng phải thực hiện một cách cụ thể và chi tiết bằng cách thực hiện các thủ tục
như thiết lập các bảng câu hỏi khảo sát, bảng phỏng vấn để nắm bắt sơ bộ về thông tin khách hàng và đưa ra quyết định kí hợp đồng kiểm toán đối với khách hàng mới.
Hoàn thiện việc tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng: Ngoài
bảng câu hỏi để tìm hiểu về hệ thống KSNB, KTV có thể sử dụng: Bảng tường thuật(
được mô tả bằng văn bản về cơ cấu của hệ thống KSNB), lưu đồ( được mô tả bằng các ký hiệu và các biểu đồ thể hiện các chứng từ, tài liệu cùng quá trình vận động của
các tài liệu). Hai phương pháp này rất hiệu quả khi áp dụng đối với các khách hàng lớn khi sử dụng lưu đồ để thể hiện, tuy nhiên hai phương pháp này khi sử dụng khá phức tạp nên đòi hỏi nhiều kinh nghiệm của KTV. Ngoài ra, công ty cũng có thể xem
xét đến việc áp duunjg phần mềm công nghệ thông tin vào việc kiểm toán BCTC, sử dụng phần mềm kiểm toán trong quá trình kiểm toán. Gần như chỉ có các doanh
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp nghiệp kiểm toán trong BIG4 áp dụng phần mềm kiểm toán, còn lại các công ty kiểm
toán trong ngành chủ yếu sử dụng công cụ Word và Excel để xây dựng GTLV và phục vụ cho thủ tục phân tích. Việc áp dụng công nghệ thông tin trong việc kiểm toán
bằng phần mềm kiểm toán sẽ giúp doanh nghiệp kiểm toán đạt được hiệu quả cao hơn vì đối với các doanh nghiệp khách hàng có quy mô lớn nên các thủ tục kiểm toán
cũ sẽ phức tạp. Vì vậy trong tương lai, công ty có thể tăng cường việc áp dụng các phần mềm kiểm toán phục vụ cho quá trình kiểm toán tốt hơn. Tại Công ty TNHH Kiểm toán IAC đã có phòng IT riêng thiết lập hệ thống các phần mềm cho công ty nên việc áp dụng phần mềm kiểm toán sẽ không gặp khó khăn trong việc cài đặt cho nhân viên, do đó Công ty IAC nên tập trung tận dụng khai thác chức năng phòng IT của công ty.
Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ: Ngoài việc so sánh số liệu
BCTC năm nay so với năm trước, KTV có thể mở rộng thủ tục phân tích khác như: so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, so sánh số liệu với các doanh nghiệp trong ngành,... nhằm đánh giá chi tiết và xác định được các sai phạm trọng yếu có thể
xảy ra trên BCTC.
Hoàn thiện việc thiết kế chương trình kiểm toán: Đối với khách hàng cũ, có
thể tham khảo và tìm hiểu qua hồ sơ kiểm toán đã lưu trữ ở năm trước. Đối với khách
hàng mới nên tìm hiểu kỹ đặc biệt là khoản mục CPHĐ cần xem xét về các chi phí phát sinh trong năm bằng việc xem qua các Chi phí hoạt động phát sinh trong năm, vì mỗi doanh nghiệp khách hàng sẽ có đặc thù kinh doanh khác nên đặc điểm của loại
chi phí này đối với mỗi doanh nghiệp cũng sẽ khác nhau. Vì vậy, chương trình kiểm toán nên áp dụng phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp khách hàng từ đó đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Hoàn thiện về việc thiếu nhân sự trong mùa kiểm toán: Chính sách của công
ty IAC về vấn đề nhân sự cần tập trung vào công tác tuyển dụng thêm nhân lực kiểm toán, ban tuyển dụng của công ty cần tập trung trong việc lựa chọn nhân sự có chuyên
môn trình độ, chịu được áp lực và đề cao tính độc lập của KTV. Trong quá trình làm việc, công ty IAC phải luôn tổ chức các cuộc thi, tổ chức các buổi hoạt động và các khóa đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn, luôn luôn cập nhật kiến thức hàng
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
năm cho nhân viên. Ngoài ra, bên cạnh các khóa đào tạo về chuyên môn, IAC cần tổ chức các khóa học và đào tạo khác nhằm nâng cao ý thức về nghề nghiệp, cần quan tâm đẩy mạnh về việc bồi dưỡng các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Điều này nằm
trong chính sách đãi ngộ nhân viên của công ty, nhằm gia tăng củng cố tinh thần của nhân viên, kết nối các nhân viên và gây dựng mỗi liên kết tốt đẹp giữa công ty và nhân viên. Bên cạnh đó, công ty cần sắp xếp và bố trí nhân sự một cách hợp lý để tránh trường hợp chồng chéo công việc trong mùa kiểm toán, làm ảnh hưởng đến tinh
thần và thể chất của KTV, giảm hiệu quả công việc và gây ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
• Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích trong báo cáo
kiểm toán tại Công ty IAC chưa được áp dụng một cáchtriệt để, hầu hết sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết. Thực tiễn kiểm toán cho thấy, thủ tục phân tích CPHĐ chỉ dừng lại ở việc so sánh và phân tích biến động giữa hai năm tài chính năm nay so với năm trước, và các tháng trong năm kiểm toán. Để có cái nhìn đánh giá và cụ thể hơn, KTV nên thực hiện so sánh dữ liệu thực tế với dữ liệu kế hoạch, so sánh dữ liệu với các đơn vị cùng ngành, sử dụng các tỉ suất của trung bình ngành để làm cơ sở so sánh, từ đó đưa ra các nhận xét và đánh giá về CPHĐ của
đơn vị được kiểm toán, điều này sẽ giúp KTV có thể thấy đưuọc các biến động và các
biến động có thể ảnh hưởng đến một số khoản mục trên BCTC. Ngoài việc bổ sung thêm việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nêu trên, công ty cần nâng cao nhận thức của KTV về thực hiện các thủ tục phân tích trong việc thực hiện kiểm toán và cần có chương trình đào tạo nhân viên về các thủ tục này,
để KTV có thể nắm bắt và áp dụng đầy đủ các bước phân tích trong giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán.
Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết về chọn mẫu: Tính chất
của
khoản mục CPHĐ phát sinh nhiều chi phí vì và các chứng từ đi kèm, KTV sẽ không thể soát xét hoặc đối chiếu tất cả các chứng từ hóa đơn. Để có thể thực hiện tủ tục kiểm tra chi tiết hiệu quả, KTV cần đánh giá chính xác và áp dụng linh hoạt kĩ thuật chọn mẫu trong từng trường hợp. Công ty IAC có thể đầu tư vào phần mềm chọn mẫu
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp trong quá trình kiểm toán. Vậy đầu tư phần mềm chọn mẫu và xây dựng phần mềm sẽ giúp cho các mẫu được chọn mang tính khách quan, KTV có thể căn cứ vào việc chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra chi tiết.
• Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Hoàn thiện việc tổng hợp kết quả sau kiểm toán: Sau khi kết thúc quá trình
kiểm toán, đối với khoản mục khác trên BCTC nói chung và khoản mục CPHĐ nói riêng, trưởng nhóm kiểm toán nên kiểm tra lại và soát xét những vấn đề bất thường, nếu có vấn đề phát sinh, trưởng nhóm sẽ đưa ra các câu hỏi và yêu cầu trợ lý kiểm toán giải thích và bổ sung sửa đổi các sai sót( nếu có). Vì vậy, trước khi bước vào mỗi cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán cần nhìn bao quát các khoản mục trên BCTC để đánh giá xem có biến động bất thường và các vấn đề mà KTV kiểm toán năm trước đã lưu ý. Đồng thời các trợ lý kiểm toán nhận trách nhiệm về phần hành nào cần phải chủ động với phần việc của mình để đảm bảo kết quả kiểm toán được tổng hợp đầy đủ.
Hoàn thiện việc soát xét GTLV của KTV: Cần tăng cường số người và số
lượng
soát xét GTLV của thành viên trong một nhóm kiểm toán để đảm bảo chất lượng của quá trình kiểm toán. Bên cạnh đó, hồ sơ kiểm toán lưu trữ GTLV của kiểm toán viên ở IAC được lưu trữ hai cách theo bản cứng và bản mềm. Hồ sơ bản cứng được lưu trữ, được sắp xếp và đánh số một cách cẩn thận và rõ ràng được lưu tại phòng kiểm toán của công ty. Tuy nhiên, hồ sơ kiểm toán theo bản mềm vẫn chưa thực sự hiệu quả vì có quá nhiều thư mục của khách hàng này thường sắp xếp dễ gây nhầm lẫn với
thư mục của khách hàng khác. Vì vậy, để giải quyết vấn đề này, bộ phận IT của công ty cần thiết kế và sử dụng phần mềm để lập và lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách chuyên nghiệp hơn, tạo điều kiện thuận lợi trong công tác quản lý hồ sơ.