• Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Mặc dù chương trình kiểm toán khoản mục CPHĐ phù hợp với thực tế phát sinh của khách hàng nhưng người phụ trách phần hành này thường là các trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm, nên thủ tục kiểm toán đôi khi còn nhiều thiếu sót, phải sửa đổi, chưa đạt được mục tiêu hiệu quả nhất định.
về việc tìm hiểu về đơn vị khách hàng
IAC đã tiếp cận công việc tìm hiểu các thông tin cơ bản đối với khách hàng mới và phân bổ thời gian cho khách hàng mới chiếm nhiều hơn nên việc tiếp cận và thu thập các thông tin với khách hàng cũ chưa được chú trọng. Phần lớn, đối với khách hàng cũ, KTV đều dựa vào hồ sơ kiểm toán từ các năm trước, tuy có bổ sung những thay đổi từ khách hàng nhưng vẫn chưa triệt để ở giai đoạn tìm hiểu đơn vị
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
về việc tổ chức nhóm kiểm toán
IAC phần lớn thường lựa chọn các KTV đã kiểm toán từ các năm trước. Mặc dù KTV đã từng kiểm toán cho đơn vị khách hàng từ những năm trước, đã có hiểu biết về đơn vị tuy nhiên điều này lại làm ảnh hưởng về tính độc lập của KTV. Ngoài ra, do số lượng khách hàng trong năm nay nhiều, nên việc phân bổ nhân sự trong nhóm kiểm toán chưa thực sự hợp lý, có đoàn kiểm toán đôi khi gồm 01 trưởng nhóm
dày dặn kinh nghiệm và 02 trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm, điều này làm
ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán và sự uy tín của khách hàng đối với công ty kiểm toán.
về việc thủ tục phân tích sơ bộ
KTV thực hiện thủ tục này một cách sơ sài, chỉ dừng lại ở việc so sánh đối chiếu số liệu năm nay với số liệu năm trước kết hợp với một số tỷ số tài chính, chưa có sự phân tích với các chỉ tiêu ngành chung để có cái nhìn tổng quan hơn so với các công ty khác hoạt động trong lĩnh vực cùng ngành.
về việc xác định mức trọng yếu
KTV IAC - Hà Nội chỉ đưa ra mức trọng yếu tổng thể cho toàn báo cáo tài chính mà không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Việc này sẽ phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn của KTV, vì vậy KTV chưa thể xác định rõ được số lượng các bằng chứng kiểm toán cần thu thập là bao nhiêu. Điều này sẽ gây ảnh hưởng phần nào đến kết quả kiểm toán.
về việc thiết lập chương trình kiểm toán
Một số KTV và trợ lý kiểm toán thường áp dụng một mẫu chương trình kiểm toán cho nhiều khách hàng mà không có sự sửa đổi hoặc bổ sung, vì mỗi khách hàng đều có một đặc thù hoạt động riêng nên việc thực hiện áp dụng hoặc sử dụng một mẫu chương trình kiểm toán cho nhiều khách hàng khác sẽ làm giảm tính sáng tạo trong quá trình kiểm toán. Đối với những khách hàng đã kiểm toán từ những năm trước, KTV vẫn sử dụng GTLV của các năm trước. Đôi khi có nhiều thủ tục kiểm toán năm nay có thể không cần thiết nhưng KTV vẫn giữ và không sửa đối GTLV cho phù hợp với năm kiểm toán.
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
• Giai đoạn thực hiện kiểm toán
về thủ tục phân tích
Khi thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục CPHĐ, KTV chỉ phân tích các biến động của các khoản chi phí theo từng tháng, trong phạm vi của doanh nghiệp
mà không so sánh với các công ty hoạt động trong cùng lĩnh vực, điều này không thể giúp KTV đánh giá khách quan về chi phí của doanh nghiệp hay khả năng hoạt động của doanh nghiệp.
về thủ tục kiểm tra chi tiết
Khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục CPHĐ, KTV áp dụng
tiến hành chọn mẫu phụ thuộc vào mức độ trọng yếu của khoản CPHĐ đối với tổng thể BCTC. Trong quá trình kiểm toán đối với khách hàng có quy mô vừa và nhỏ, CPHĐ phát sinh không nhiều, KTV sẽ kiểm tra chi tiết 100% đối với các nghiệp vụ của khoản mục này. Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, KTV sẽ chọn mẫu dựa trên xét đoán của KTV, điều này sẽ ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán vì tùy thuộc vào kinh nghiệm của KTV, dễ dẫn đến sai sót và rủi ro của cuộc kiểm toán. Vì vậy, cần đòi hỏi KTV trong khi kiểm toán phải tham khảo các ý kiến của trưởng nhóm kiểm toán hoặc KTV có nhiều kinh nghiệm hơn để đảm bảo hạn chế sai sót và rủi ro kiểm toán.
• Giai đoạn kết thúc kiểm toán
về sự soát xét GTLVcủa KTV
Sau khi hoàn thành giai đoạn công việc thực hiện kiểm toán, người phụ trách hay nhóm trưởng kiểm toán sẽ soát xét các tài liệu của các thành viên trong nhóm về kết quả của cuộc kiểm toán. Do khối lượng công việc của trưởng nhóm kiểm toán còn
đảm nhận nhiều khách hàng khác và khối lượng công việc lớn nên việc soát xét GTLV
của các trợ lý kiểm toán sẽ không kĩ lưỡng, trưởng nhóm không có nhiều thời gian để
đánh giá các GTLV của các thành viên trong nhóm một cách chi tiết. Nguyên nhân do nhân sự của công ty có hạn, thời gian kiểm toán hạn chế. Đối với khoản mục CPHĐ do sai phạm thường không trọng yếu, nên việc rà soát GTLV sẽ không được chi tiết.
Học viện ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
• Nguyên nhân của những hạn chế trên
Những tồn tại điểm yếu được nêu trên là những hạn chế trong quá trình kiểm toán của Công ty IAC đối với những khoản mục nói chung và đối với khoản mục CPHĐ nói riêng. Nguyên nhân chủ yếu những tồn tại trên xảy ra do:
Thứ nhất: Phần hành CPHĐ là phần hành cơ bản và ít gặp rủi ro nhiều trong quá trình kiểm toán, phần hành này thường giao cho các trợ lý kiểm toán và thực tập sinh chưa có nhiều kinh nghiệm chuyên sâu đối với phần hành này. Vì thế, mức độ am hiểu về các thủ tục và ý nghĩa của các thủ tục bị hạn chế. Điển hình thủ tục thử nghiệm kiểm soát về KSNB, thủ tục phân tích đều có sự tham gia của các KTV nhiều
kinh nghiệm.
Thứ hai: Thủ tục phân tích của Công ty IAC - Hà Nội mới chỉ dừng lại ở
mức
độ cơ bản, chưa có sự đối chiếu so sánh giữa các doanh nghiệp cùng ngành và với toàn ngành. Nguyên nhân do KTV chịu trách nhiệm về phần hành này chưa có cái nhìn rộng rãi và nhiều kinh nghiệm về vấn đề cần kiểm toán.
Thứ ba: Đối với một cuộc kiểm toán của một khách hàng hàng thường diễn
ra trong khoảng thời gian 2,3 ngày, vì thế nên nhóm KTV chưa có nhiều thời gian để đánh giá về hệ thống KSNB và các rủi ro kiểm soát của đơn vị. Đồng thời, lượng khách hàng của công ty trong năm nhiều nên việc bố trí, phân chia công việc và sắp xếp các nhân sự luôn gặp có khăn vì nhân sự của công ty có hạn nên khối lượng công
việc của một KTV rất nhiều, dẫn tới một kiểm toán viên nhận nhiều khách hàng gây áp lực lớn và ảnh hưởng đến thể chất và tinh thần của KTV nên chất lượng của cuộc kiểm toán chưa thực sự đạt hiệu quả cao nhất.
Thứ tư: Khách hàng chủ yếu của công ty thường là khách hàng có quy mô
vừa và nhỏ nên mức phí kiểm toán còn hạn hẹp, không cao nên cuộc kiểm toán chỉ diễn ra trong khoảng thời gian ngắn, thời gian kiểm toán còn hạn chế.