I Adjustment s Audited ] Beginning balance
3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình do Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC thực hiện
3.3.1. Hoàn thiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Hoàn thiện trong công tác tiền hành gửi thư hẹn kiểm toán
Hiện nay đối với một số khách hàng AASC không lập thư hẹn kiểm toán, việc này có thể dẫn tới đơn vị khách hàng quên lịch kiểm toán, khi đoàn kiểm toán đến không cung cấp kịp thời được số liệu, ảnh hưởng đến tiến độ cuộc kiểm toán, vì vậy phía công ty AASC nên đưa ra quy định bắt buộc phải sử dụng thư hẹn kiểm toán trong tất cả cuộc kiểm toán, việc làm này không chỉ giảm thiểu được sự cố đáng tiếc xảy ra mà còn tạo sự chuyên nghiệp trong phong cách làm việc của công ty.
- Hoàn thiện trong công tác thu thập thông tin của khách hàng
Thu thập thông tin của KH là một trong các bước công việc quan trọng, yêu cầu KTV chú trọng thực hiện. Hiện nay, về việc thu thập thông tin của KH AASC tìm hiểu một số thông tin như: ngành nghề, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, chế độ kế toán áp dụng, quyền và nghĩa vụ pháp lý của đơn vị. Việc thu thu thập thông tin như vậy còn sơ sài. Vì thế ngoài thông tin kể trên, KTV cần tìm hiểu sâu hơn về các vấn đề như: môi trường kinh doanh, đối thủ cạnh tranh trong ngành, thông tin thị trường, các quy định các chính sách của Nhà nước... cũng có thể là các nhân tố ảnh hưởng gián tiếp tới doanh nghiệp. Việc hoàn thiện giai đoạn thu thập thông tin của KH không chỉ giúp KTV có cái nhìn tổng quan nhất về doanh nghiệp, mà còn là một trong những căn cứ quan trọng trong việc xác định rủi ro ban đầu giúp cuộc kiểm toán diễn ra một cách thuận lợi. Hiện nay, khoa học công nghệ phát triển các KTV có thể sử dụng nhiều phương thức khác nhau để thu thập thông tin: qua các kênh đại chúng, phương tiện truyền thông hay sử dụng phương pháp phỏng vấn tuy nhiên vẫn phải đảm bảo được sự khách quan, và độ tin cậy của thông tin thu thập.
- Hoàn thiện trong công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Về việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của KH, hiện nay AASC đã thiết kế hệ thống bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB của KH, tuy nhiên những câu hỏi này chủ yếu mang tính khái quát, khi áp dụng vào thực tế thì mỗi KH có đặc điểm kinh doanh là khác nhau, hệ thống KSNB cũng khác nhau việc xây dựng hệ thống KSNB chung chung như vậy sẽ không thu được kết quả cao. AASC nên thiết lập hệ thống đánh giá KSNB cụ thể đối với từng nhóm dịch vụ kinh doanh; ở phần trình bày trên giấy làm việc của KTV thay vào các câu trả lời Có/Không hay Áp dụng/ Không áp dụng nên thiết kế dạng câu hỏi mở để người thực hiện phần hành có thể trình bày những thông tin thu thập được một cách đầy đủ và dễ hiểu nhất, sau đó có thể thiết lập thang điểm để tự KTV nhận xét đánh giá hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Việc hoàn thiện theo hướng như vậy giúp KTV có thể đánh giá một cách khách quan nhất về rủi ro kiểm soát ở cao/ trung bình / thấp, từ đó làm cơ sở khoanh vùng thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Vấn đề thiếu hụt nhân sự, nhất là các nhân viên dày dặn kinh nghiệm khi vào mùa kiểm toán của các công ty kiểm toán cũng là việc cần phải quan tâm. AASC cũng không ngoại lệ, do là một công ty kiểm toán độc lập được thành lập từ rất sớm nên vào các mùa kiểm toán, số lượng hợp đồng kiểm toán của công ty là rất lớn, công ty thường sử dụng ngay các thực tập sinh để bù đắp vấn đề về nhân sự. Trong quá trình làm việc nhiều khoản mục, vấn đề phức tạp đòi hỏi người phụ trách phần hành có kinh nghiệm chuyên môn vững vàng, điều này là gây áp lực đối với các thực tập sinh như chúng em. Để giải quyết vần đề nhân lực khi vào mùa kiểm toán, mà vẫn đảm bảo chất lượng: Trong thời gian tới AASC cần có chính sách thu hút nguồn nhân sư, tuyển dụng thêm KTV dày dặn kinh nghiệm, chú trọng hơn nữa vào khâu tuyển dụng thực tập. Cần đẩy sớm hơn giai đoạn tuyển dụng thực tập, sau đó sắp xếp thời gian lập kế hoạch đào tạo thực tập, KTV một cách kỹ lưỡng; một mặt giúp củng cố thêm kinh nghiệm kiến thức cho giai đoạn thực hiện kiểm toán; mặt khác giúp thể hiện sự tôn trọng của đoàn kiểm toán cũng như là của công ty với KH.
3.3.2. Hoàn thiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Hoàn thiện trong công tác đánh giá số dư đầu kỳ
Hiện nay tại AASC đối với các khách hàng lâu năm, do tôn trọng ý của KTV năm trước, các KTV thường bỏ qua công việc đánh giá lại số dư đầu kỳ, việc làm chủ quan này nếu số dư đầu kỳ có sai sót sẽ ảnh hưởng tới số dư cuối kỳ, ảnh hưởng tới BCTC. Vì vậy đối với các khách hàng cũ, yêu cầu KTV xem xét lại GLV của KTV năm trước đối với khoản mục được giao đồng thời tiến hành kiểm tra lại nếu thấy nghi ngờ. Đối với các khách hàng năm đầu kiểm toán, KTV phải thu thập ý kiến kiểm toán năm ngoái, thực hiện đánh giá lại số dư đầu kỳ của các khoản mục có tính trọng yếu.
- Hoàn thiện trong khâu khảo sát hệ thống KSNB
Về việc thực hiện các thủ tục khải sát hệ thống KSNB, hiện nay tại AASC em thấy kết quả của việc khảo sát hệ thống KSNB trình bày trên GLV của KTV không phát huy được hiệu quả, rủi ro kiểm soát chỉ đánh giá rất chung chung . Các yếu tố gian lận, sai sót hay lỗ hổng của KSNB chưa được đề cập tới nhiều, điều này dẫn đến nhiều khi KTV không đánh giá được đầy đủ sự vận hành của hệ thống tại KH, không bao quát được các sai sót dẫn tới việc xác định phạm vi kiểm toán, và thiết kế thử
nghiệm cơ bản không phù hợp. Vì thế trong thời gian tới công ty cần hoàn thiện khâu khảo sát hệ thống KSNB như sau:
Đối với các khách hàng lâu năm, do AASC đã có một lượng thông tin cơ bản về HTKSNB của đơn vị từ việc thu thập lại tài liệu của cuộc kiểm toán trước đó, vì vậy các KTV có thể sử dụng thêm các thủ tục phỏng vấn hay quan sát để đánh giá xem KH có áp dụng đúng và đầy đủ trong thực tế không.
Đối với các khách hàng năm đầu kiểm toán: Công việc đánh giá về HTKSNB cần được chú trọng hơn, ngoài bảng câu hỏi các KTV cần sử dụng thêm bảng tường thuật, lưu đồ đan xen vào đó là phỏng vấn nhân viên trực tiếp làm việc tại đơn vị, tìm hiểu văn bản nội quy quy định về KSNB của đơn vị được kiểm toán, thu thập hóa đơn chứng từ xem xét dấu vết về việc tuân thủ hệ thống KSNB (ví dụ kế toán trưởng, trưởng phòng.. .ký nháy trước khi trình lên giám đốc ký, đóng dấu)
- Hoàn thiện trong khâu thực hiện thủ tục phân tích TSCĐHH
Các thủ tục phân tích mà KTV sử dụng thông quá việc đánh giá các phát sinh theo thời gian, đối ứng tài khoản để từ đó phục vụ chọn mẫu kiểm tra chi tiết. AASC cần tăng cường hơn nữa việc áp dụng thủ tục phân tích và tiến hành thủ tục này trong mọi giai đoạn của cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó các chỉ tiêu phi tài chính liên quan tới đơn vị cũng cần quan tâm hơn. Công ty nên xây dựng mô hình phân tích các chỉ tiêu kết hợp giữa cả thông tin tài chính, thông tin phi tài chính không chỉ sử dụng phục vụ chọn mẫu kiểm tra chi tiết, mà còn dùng để đánh giá tính hình KSNB của đơn vị. Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục TSCĐHH, các chỉ tiêu phản ánh liên quan đến tỷ suất TSCĐHH, các thông tin phi tài chính có liên quan đến TSCĐHH cần được chú trọng hơn
- Hoàn thiện trong khâu thực hiện chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Hiện nay, tại AASC công việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chủ yếu chỉ tiền hành chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh lớn, bất thường do vậy để bảo đảm tính khách quan, tính trung thực hợp lý của các nghiệp vụ phát sinh, đặc biệt các nghiệp vụ liên quan đến các khoản chi phí ghi nhận trên sổ sách kế toán KTV cần tăng cường phối
kết hợp chọn mẫu kiểm tra chi tiết theo nhiều loại phương thức chọn mẫu ngẫu nhiêu khác nhau ví dụ như:
+ Chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống: phương pháp chọn mẫu đơn giản, dễ thực hiện, giúp loại bỏ được ý kiến chủ quan của KTV khi chọn mẫu
+ Chọn mẫu theo chương trình vi tính: Do hiện tại đa số các KTV đều sử dụng máy vi tính tiến hành kiểm toán, vì vậy vừa để giảm bớt khối lượng công việc và đem lại hiệu quả cao hơn khi sử dụng phương pháp chọn mẫu công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho các KTV.
3.3.3. Hoàn thiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Hoàn thiện trong việc tổng hợp kết quả kiểm toán
Tại AASC, trong quá trình tổng hợp trình bày các kết quả kiểm toán các KTV thường chú trọng nhiều vào số liệu, các bút toán điều chỉnh, nếu khi nào cũng chỉ nhăm nhăm soi mói vào các lỗi sai của KH mà không đưa ra được các giải pháp giúp họ cải thiện thì rất dễ mất lòng KH. Vì vậy, bên cạnh các chỉ tiêu liên quan đến số học, bút toán điều chỉnh KTV cần chú trọng hơn tới việc đánh giá hệ thống kế toán, việc hoạt động hệ thống KSNB của đơn vị, để có thể đưa ra ý kiến tư vấn tốt nhất cho KH, rút kinh nghiệm cho các đợt kiểm toán lần sau. Điều này không chỉ giúp ý kiến của đoàn kiểm toán đây đủ cơ sở, mà còn là thông tin quan trọng khi soạn thảo thư quản lý sau này. Bên cạnh đó làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán; cũng như uy tín, chất lượng làm việc của AASC.