5. Bố cục của Luận văn
3.3.5. Kết quả thực hiện sau kết luận kiểm tra
Kết quả thực hiện kết luận kiểm tra của các doanh nghiệp nhỏ và vừa giai đoạn 2012 - 2014.
Bảng 3.8. Kết quả kiểm tra
tại trụ sở ngƣời nộp thuế giai đoạn 2012 - 2014 của Chi cục Thuế huyện Lập Thạch
TT Diễn giải Tổng số doanh nghiệp đã kiểm tra Kết quả xử lý Truy thu thuế và phạt vi phạm
hành chính Giảm khấu trừ Giảm lỗ Tổng số Trong đó Truy thu thuế Xử phạt vi phạm hành chính 1 Năm 2012 25 652,523 487,267 165,256 0 1,398,277 2 Năm 2013 28 1,008,255 827,673 180,552 28,066 707,480 3 Năm 2014 42 1,750,260 1,322,897 427,363 20,683 2,351,994 4 Tổng cộng 95 3,411,038 2,637,837 773,171 48,749 4,457,751
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác kiểm tra - Chi cục Thuế huyện Lập Thạch năm 2012-2014)
Bảng 3.8 thể hiện kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế qua các năm từ năm 2012-2014, trong đó: Tổng số thuế truy thu và phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế của năm 2012 là 652,523 nghìn đồng (truy thu
thuế là 487,267 nghìn đồng, phạt vi phạm hành chính là 165,256 nghìn đồng),
con số này thể hiện tăng trong các năm tiếp theo. Từ đó dẫn đến tổng số thuế truy thu và phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế qua 03 năm (2012, 2013, 2014) là 3,411,038 nghìn đồng. Trong đó, truy thu thuế là 2,637,837 nghìn đồng, xử phạt vi phạm hành chính là 773,171 nghìn đồng.
3.4. Các yếu tố ảnh hƣởng tới công tác kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế huyện Lập Thạch
3.4.1. Ảnh hưởng từ các yếu tố chủ quan
Khi thực hiện đổi mới quản lý thuế, công tác quản lý thuế sẽ có bước chuyển đổi cơ bản. Cơ quan thuế không còn can thiệp vào quá trình kê khai, nộp thuế của NNT trừ khi phát hiện các sai sót, vi phạm hoặc các dấu hiệu không chấp hành luật thuế. Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ,
hướng dẫn để NNT hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT và thông qua công tác kiểm tra để phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi trốn thuế của NNT.
Việc thực hiện đổi mới quản lý thuế đòi hỏi NNT phải có mức độ tuân thủ nghĩa vụ thuế rất cao. Để nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế của NNT, ngoài việc tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT, cơ quan thuế phải đẩy mạnh hoạt động kiểm tra và nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm tra. Tuy nhiên với một nguồn lực hạn chế, cơ quan thuế không thể thực hiện thanh kiểm tra tất cả NNT. Do vậy, cơ quan thuế phải xây dựng một cơ chế kiểm tra để phân bổ hiệu quả nguồn lực nhằm giám sát tốt nhất hoạt động của NNT, kịp thời phát hiện và xử lý NNT vi phạm pháp luật về thuế vừa nâng cao trách nhiệm, tính chủ động của NNT trong việc thực hiện pháp luật thuế và giảm phiền hà, tôn trọng, khuyến khích NNT tuân thủ nghiêm túc pháp luật thuế. Để đáp ứng yêu cầu này, cơ quan thuế đã thực hiện chính sách kiểm tra dựa trên phương pháp quản lý rủi ro tuân thủ. Theo đó, cơ quan thuế, trên cơ sở thu nhập đầy đủ thông tin về NNT, tiến hành phân tích, đánh giá và phân loại NNT theo mức độ rủi ro vi phạm về thuế để lựa chọn đối tượng cần kiểm tra theo nguyên tắc:
- Tăng cường, tập trung kiểm tra thường xuyên đối với NNT có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng pháp luật thuế; kiểm tra bộ phận hoặc hướng dẫn, nhắc nhở đối với các NNT vi phạm không nghiêm trọng; Hạn chế tối đa kiểm tra đối với NNT chưa phát hiện có vi phạm pháp luật thuế
- Tăng cường thực hiện hình thức kiểm tra tại cơ quan thuế (kiểm tra tại bàn), hạn chế kiểm tra tại cơ sở NNT.
- Hạn chế kiểm tra toàn diện, tập trung kiểm tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm (kiểm tra chuyên sâu theo nhóm ngành, nghề, theo lĩnh vực và
Từ cách tiếp cận về sử dụng hiệu quả nguồn lực và phân loại đối tượng kiểm tra theo mức độ tuân thủ, chính sách kiểm tra này không những phù hợp với nội dung kiểm tra NNT mà còn được áp dụng rộng rãi đối với các nội dung kiểm tra khác.
3.4.2. Ảnh hưởng từ các yếu tố khách quan
Hệ thống văn bản pháp luật về thuế và quản lý thu thuế: Những văn bản về thuế có tác động trực tiếp đến quyền lợi của NNT càng quy định rõ ràng, cụ thể bao nhiêu thì việc thu thuế của cơ quan thuế càng thuận lợi, dễ dàng hơn.
Nhiều văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn, tháo gỡ vướng mắc từ Bộ Tài chính xuống đến Cục thuế cấp tỉnh, thành phố, NNT không thể cập nhật kịp các văn bản này nếu như không tập hợp và hệ thống lại.
Nếu các văn bản về thuế quá phức tạp, quy định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và người nộp thuế nói riêng. Vì vậy, muốn công kiểm tra được thuận lợi, khoa học thì yếu tố đầu tiên và quan trọng nhất đó là cần có hệ thống văn bản pháp luật về thuế, thống nhất, chặt chẽ, rõ ràng và dễ hiểu. Muốn vậy, cần có những nghiên cứu toàn diện về kinh tế xã hội, cơ chế thu thuế làm cơ sở ban hành quy trình quản lý thống nhất.
Trình độ hiểu biết về thuế và ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế: Nếu người nộp thuế thực sự hiểu biết pháp luật về thuế,ý thức tự giác chấp hành Luật quản lý thuế sẽ cao. Ngược lại, người nộp thuế sẽ không có thái độ rõ ràng trước các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình.
Trước hết, người nộp thuế phải hiểu sâu sắc về nghĩa vụ thuế và quyền thụ hưởng lợi ích từ khoản tiền thuế mà mình đóng góp; hiểu rõ về nội dung chính sách và nghiệp vụ tính thuế, kê khai và nộp thuế; nhận thức đúng trách
nhiệm pháp luật về nghĩa vụ phải kê khai nộp thuế của mình. Do đó tính tuân thủ, tự nguyện cao trong việc kê khai, tính thuế và nộp thuế.
Một số doanh nghiệp cố ý, tìm mọi thủ đoạn, dưới mọi hình thức gian lận các khoản tiền thuế phải nộp. Các doanh nghiệp này không những không nộp thuế mà còn tìm cách chiếm đoạt tiền từ NSNN thông qua việc kê khai khống giá mua hàng, nhất là hàng xuất khẩu để được hoàn thuế. Tình trạng trốn, lậu thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến ở nhiều khoản thu và diễn ra ở các địa bàn khác nhau, vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không bảo đảm công bằng xã hội và đưa quản lý thu thuế vào nề nếp.
3.5. Đánh giá kết quả, tồn tại và nguyên nhân của công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ở Chi cục Thuế huyện Lập Thạch
3.5.1. Những kết quả đạt được
Trong những năm qua, công tác kiểm tra thuế của chi cục Thuế huyện Lập Thạch luôn nhận được sự quan tâm, chỉ đạo của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc, sự phối hợp chặt chẽ của các Chi cục thuế trong tỉnh và các ban ngành liên quan trong công tác kiểm tra người nộp thuế. Nhờ đó công tác kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế huyện Lập Thạch trong những năm gần đây đã đã đạt được những kết quả tốt, đã hướng dẫn giúp đỡ các tổ chức, cá nhân hoạt động SXKD thực hiện đúng luật, ngăn ngừa và xử lý kịp thời các vi phạm, hạn chế thấp nhất những hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế trên địa bàn tỉnh góp phần thực hiện tốt nhiệm vụ thu NSNN. Kết quả cụ thể như sau:
Bảng 3.9: Kết quả kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 So sánh % 13/12 14/13 BQ
Số cuộc kiểm tra tại
trụ sở NNT 25 28 42 112 150 131
Số doanh nghiệp phải
truy thu về thuế 25 26 38 104 146.15 125
Tổng số tiền thuế truy
thu (triệu đồng) 487,267 827,673 1,322,987 169.86 159.84 165
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Lập Thạch)
Nhìn vào số liệu bảng (3.9) cho ta thấy: Số lượng các DN được kiểm tra năm sau cao hơn năm trước, tỷ lệ các doanh nghiệp được kiểm tra bình quân chiếm khoảng từ 11% đến 19% trên tổng số các doanh nghiệp được phân cấp cho Chi cục Thuế Lập Thạch quản lý thuế.
Trong số các DN được kiểm tra hàng năm thì tỷ lệ các DN vi phạm bị xử lý truy thu và phạt vi phạm hành chính chiếm khoảng từ 85% đến 100%. Số các DN vi phạm được chia nhóm theo từng loại vi phạm như sau:
- 30% số DN vi phạm về sử dụng hoá đơn, chứng từ: có thể thấy rằng các lỗi vi phạm về hoá đơn, chứng từ được thể hiện như sau: Một số các đơn vị xây dựng đã không thực hiện đúng các quy định của luật thuế, đó là: Khi có nghiệm thu bàn giao khối lượng công trình hoàn thành bàn giao hoặc có quyết toán nhưng không phát hành hoá đơn GTGT; sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để xin hoàn thuế, khấu trừ thuế đầu vào và hạch toán vào chi phí. Ngoài ra còn một số đơn vị kê khai thuế GTGT đầu vào đối với hoá đơn có giá trị trên 20 triệu đồng nhưng không thanh toán qua ngân hàng hoặc các tổ chức tín dụng.
- 5% vi phạm về thuế suất:
+ Hàng hóa ở khâu nguyên liệu thuế suất thuế GTGT là 5%, nhưng khi qua gia công sản xuất thành sản phẩm tiêu dùng có thuế suất thuế GTGT là 10% nhưng doanh nghiêp vẫn kê khai thuế suất là 5%.
+ Hàng hoá mua vào chịu thuế suất 5%, khi mua hàng bên bán lập hoá đơn với thuế suất 10%, DN mua hàng kê khai khấu trừ thuế theo thuế suất 10%.
+ Khi mua hàng, trên hoá đơn bên bán lập cả hàng hoá theo thuế suất 5% và 10%, Công ty vấn chấp nhận hoá đơn và kê khai khấu trừ thuế.
- 25% vi phạm về hạch toán, kế toán: Các vi phạm điển hình là:
+ Các thành viên sáng lập công ty chưa góp vốn điều lệ nhưng công ty vẫn hạch toán tăng nguồn, tăng nợ phải thu : Nợ TK 138/ Có TK 411.
+ Khi bán hàng không hạch toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ mà hạch toán vào thu nhập khác.
+ Các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế hạch toán vào chi phí hợp lý để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- 40% vi phạm về kê khai thuế:
+ Kê khai thiếu, kê khai sai doanh thu tính thuế; kê khai sai chi phí SXKD trong kỳ để làm giảm số thuế phải nộp NSNN.
+ Cộng sai số học trên Tờ khai dẫn đến luỹ kế số thuế không khớp với số liệu cơ quan thuế quản lý.
+ Ghi tên công ty trên tờ khai không đúng với con dấu.
+ Kế toán trưởng không ký vào Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra.
Như vậy, từ năm 2012 đến năm 2014, Chi cục Thuế huyện Lập Thạch đã tiến hành 95 cuộc kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế và ra quyết định truy thu 2,637,837 nghìn đồng.
Nhận diện một số hành vi vi phạm chủ yếu là:
Về đối tượng: DN, chi nhánh không kê khai nộp thuế; kinh doanh thời
bán hoá đơn. Đặc biệt là các DN ngoài quốc doanh, các chi nhánh, cửa hàng, các đội xây dựng của các DN ngoài tỉnh kinh doanh tại Vĩnh Phúc.
Đối với doanh thu: Cần xem xét giá tính thuế và thuế suất, phát sinh
doanh thu chưa thu được tiền không kê khai; doanh thu phát sinh nhiều kê khai ít, doanh số phát sinh trong năm nhưng lại không kê khai khi quyết toán; doanh thu của mặt hàng áp dụng thuế suất cao, kê khai sang mặt hàng chịu thuế suất thấp; không kê khai toàn bộ doanh thu mà chỉ kê khai phần lãi gộp thu được, doanh thu chịu thuế hạch toán sang doanh thu không chịu thuế.
Về thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra: Thuế GTGT đầu ra kê khai
thiếu, chậm, hoặc không kê khai doanh thu trên sổ sách và báo cáo kế toán; thuế GTGT đầu vào kê khai cả các loại tem phí, lệ phí, vé, hoá đơn thông thường kê khai thành hoá đơn GTGT khấu trừ, kê khai khấu trừ đối với hoá đơn GTGT không dùng cho hoạt động chịu thuế GTGT; kê khai khống.
Đối với chi phí: Thường hạch toán và chi vượt định mức, chế độ quy
định, như: Khấu hao tài sản cố định quá tỷ lệ quy định; chi tiền lương vượt quá đơn giá hoặc không duyệt đơn giá tiền lương để chi phí tiền lương cao; chi phí nguyên vật liệu, năng lượng, nhiên liệu không lập định mức tiêu hao; chi tiền ăn ca, trang phục, trả lãi tiền vay, chi về quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, tiếp tân vượt quá định mức, chế độ hoặc tỷ lệ quy định; hạch toán từ khoản mục chi phí này sang khoản mục chi phí kia để tăng chi phí như: Chi xây dựng, mua sắm tài sản cố định hạch toán sang sửa chữa lớn tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định khi đã hết khấu hao, khấu hao tài sản cố định không được trích khấu hao vào chi phí SXKD; các khoản chi phí ủng hộ không được hạch toán vào chi phí vẫn hạch toán. Một số khoản chi phải phân bổ nhưng không phân bổ, như: Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh
lớn, chi mua công cụ dụng cụ, các khoản chi phí trích trước không chi hết không loại trừ, các khoản tiền phạt vẫn hạch toán vào chi phí.
Trên đây là những sai phạm, thủ đoạn phổ biến mà nhiều DN đều phạm phải nhiều hoặc ít. Có trường hợp vi phạm lớn và nghiêm trọng, qua kiểm tra, thanh tra thuế nhiều năm có thể đúc rút thành bài học và kinh nghiệm
3.5.2. Những vấn đề tồn tại và hạn chế trong công tác kiểm tra
- Về công tác kiểm tra
Công tác kiểm tra chưa thực hiện trên cơ sở nắm đầy đủ các thông tin về đối tượng nộp thuế. Việc phân tích các dấu hiệu để thực hiện kiểm tra chưa được quan tâm đúng mức, chưa dựa trên cơ sở đánh giá mức độ vi phạm, mức độ gian lận của đối tượng nộp thuế để lập kế hoạch kiểm tra và tổ chức thực hiện ngay từ đầu nên vừa lãng phí nguồn nhân lực, vừa tốn kém cho cơ quan thuế. Chưa có các quy định cụ thể phân loại thời gian bao nhiêu lâu sẽ thực hiện công tác kiểm tra đối với đối tượng nộp thuế nên phần lớn chưa kiểm tra đúng đối tượng, chưa xác định đúng phạm vi gian lận, có khi còn bỏ sót đối tượng cần kiểm tra. Chưa sử dụng được công nghệ tin học vào công tác này do đó kiểm tra chưa đạt hiệu quả cao.
Việc xử lý các vi phạm về thuế chưa thực sự khách quan còn khiếu kiện là do có những tồn tại: Khi thẩm tra vụ việc thiếu căn cứ pháp lý, nắm bắt chưa đầy đủ thực tế. Vận dụng các văn bản để xử lý còn chưa đầy đủ, thiếu toàn diện. Vẫn còn tình trạng cơ quan thuế chưa thẩm tra, kết luận chính xác hoặc mới có dấu hiệu vi phạm đã thông báo rộng rãi các biện pháp xử lý không phù hợp gây phản ứng không đáng có của doanh nghiệp.
Thông thường việc sử dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế tăng năng suất lao động và hiệu quả công tác quản lý thuế nói chung và công tác kiểm tra nói riêng, nhưng hiện tại do quy trình quản lý thuế hiện hành chưa được hoàn thiện nên thông tin đầu vào chưa được chuẩn hoá, còn hiện tượng coi nhẹ việc nắm bắt thông tin về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nên công tác xây dựng cơ sở dữ liệu đầy đủ với