5. Bố cục của Luận văn
3.5.1. Những kết quả đạt được
Trong những năm qua, công tác kiểm tra thuế của chi cục Thuế huyện Lập Thạch luôn nhận được sự quan tâm, chỉ đạo của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc, sự phối hợp chặt chẽ của các Chi cục thuế trong tỉnh và các ban ngành liên quan trong công tác kiểm tra người nộp thuế. Nhờ đó công tác kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế huyện Lập Thạch trong những năm gần đây đã đã đạt được những kết quả tốt, đã hướng dẫn giúp đỡ các tổ chức, cá nhân hoạt động SXKD thực hiện đúng luật, ngăn ngừa và xử lý kịp thời các vi phạm, hạn chế thấp nhất những hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế trên địa bàn tỉnh góp phần thực hiện tốt nhiệm vụ thu NSNN. Kết quả cụ thể như sau:
Bảng 3.9: Kết quả kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp giai đoạn 2012 - 2014 Đơn vị: nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 So sánh % 13/12 14/13 BQ
Số cuộc kiểm tra tại
trụ sở NNT 25 28 42 112 150 131
Số doanh nghiệp phải
truy thu về thuế 25 26 38 104 146.15 125
Tổng số tiền thuế truy
thu (triệu đồng) 487,267 827,673 1,322,987 169.86 159.84 165
(Nguồn: Chi cục thuế huyện Lập Thạch)
Nhìn vào số liệu bảng (3.9) cho ta thấy: Số lượng các DN được kiểm tra năm sau cao hơn năm trước, tỷ lệ các doanh nghiệp được kiểm tra bình quân chiếm khoảng từ 11% đến 19% trên tổng số các doanh nghiệp được phân cấp cho Chi cục Thuế Lập Thạch quản lý thuế.
Trong số các DN được kiểm tra hàng năm thì tỷ lệ các DN vi phạm bị xử lý truy thu và phạt vi phạm hành chính chiếm khoảng từ 85% đến 100%. Số các DN vi phạm được chia nhóm theo từng loại vi phạm như sau:
- 30% số DN vi phạm về sử dụng hoá đơn, chứng từ: có thể thấy rằng các lỗi vi phạm về hoá đơn, chứng từ được thể hiện như sau: Một số các đơn vị xây dựng đã không thực hiện đúng các quy định của luật thuế, đó là: Khi có nghiệm thu bàn giao khối lượng công trình hoàn thành bàn giao hoặc có quyết toán nhưng không phát hành hoá đơn GTGT; sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để xin hoàn thuế, khấu trừ thuế đầu vào và hạch toán vào chi phí. Ngoài ra còn một số đơn vị kê khai thuế GTGT đầu vào đối với hoá đơn có giá trị trên 20 triệu đồng nhưng không thanh toán qua ngân hàng hoặc các tổ chức tín dụng.
- 5% vi phạm về thuế suất:
+ Hàng hóa ở khâu nguyên liệu thuế suất thuế GTGT là 5%, nhưng khi qua gia công sản xuất thành sản phẩm tiêu dùng có thuế suất thuế GTGT là 10% nhưng doanh nghiêp vẫn kê khai thuế suất là 5%.
+ Hàng hoá mua vào chịu thuế suất 5%, khi mua hàng bên bán lập hoá đơn với thuế suất 10%, DN mua hàng kê khai khấu trừ thuế theo thuế suất 10%.
+ Khi mua hàng, trên hoá đơn bên bán lập cả hàng hoá theo thuế suất 5% và 10%, Công ty vấn chấp nhận hoá đơn và kê khai khấu trừ thuế.
- 25% vi phạm về hạch toán, kế toán: Các vi phạm điển hình là:
+ Các thành viên sáng lập công ty chưa góp vốn điều lệ nhưng công ty vẫn hạch toán tăng nguồn, tăng nợ phải thu : Nợ TK 138/ Có TK 411.
+ Khi bán hàng không hạch toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ mà hạch toán vào thu nhập khác.
+ Các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế hạch toán vào chi phí hợp lý để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- 40% vi phạm về kê khai thuế:
+ Kê khai thiếu, kê khai sai doanh thu tính thuế; kê khai sai chi phí SXKD trong kỳ để làm giảm số thuế phải nộp NSNN.
+ Cộng sai số học trên Tờ khai dẫn đến luỹ kế số thuế không khớp với số liệu cơ quan thuế quản lý.
+ Ghi tên công ty trên tờ khai không đúng với con dấu.
+ Kế toán trưởng không ký vào Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra.
Như vậy, từ năm 2012 đến năm 2014, Chi cục Thuế huyện Lập Thạch đã tiến hành 95 cuộc kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế và ra quyết định truy thu 2,637,837 nghìn đồng.
Nhận diện một số hành vi vi phạm chủ yếu là:
Về đối tượng: DN, chi nhánh không kê khai nộp thuế; kinh doanh thời
bán hoá đơn. Đặc biệt là các DN ngoài quốc doanh, các chi nhánh, cửa hàng, các đội xây dựng của các DN ngoài tỉnh kinh doanh tại Vĩnh Phúc.
Đối với doanh thu: Cần xem xét giá tính thuế và thuế suất, phát sinh
doanh thu chưa thu được tiền không kê khai; doanh thu phát sinh nhiều kê khai ít, doanh số phát sinh trong năm nhưng lại không kê khai khi quyết toán; doanh thu của mặt hàng áp dụng thuế suất cao, kê khai sang mặt hàng chịu thuế suất thấp; không kê khai toàn bộ doanh thu mà chỉ kê khai phần lãi gộp thu được, doanh thu chịu thuế hạch toán sang doanh thu không chịu thuế.
Về thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra: Thuế GTGT đầu ra kê khai
thiếu, chậm, hoặc không kê khai doanh thu trên sổ sách và báo cáo kế toán; thuế GTGT đầu vào kê khai cả các loại tem phí, lệ phí, vé, hoá đơn thông thường kê khai thành hoá đơn GTGT khấu trừ, kê khai khấu trừ đối với hoá đơn GTGT không dùng cho hoạt động chịu thuế GTGT; kê khai khống.
Đối với chi phí: Thường hạch toán và chi vượt định mức, chế độ quy
định, như: Khấu hao tài sản cố định quá tỷ lệ quy định; chi tiền lương vượt quá đơn giá hoặc không duyệt đơn giá tiền lương để chi phí tiền lương cao; chi phí nguyên vật liệu, năng lượng, nhiên liệu không lập định mức tiêu hao; chi tiền ăn ca, trang phục, trả lãi tiền vay, chi về quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, tiếp tân vượt quá định mức, chế độ hoặc tỷ lệ quy định; hạch toán từ khoản mục chi phí này sang khoản mục chi phí kia để tăng chi phí như: Chi xây dựng, mua sắm tài sản cố định hạch toán sang sửa chữa lớn tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định khi đã hết khấu hao, khấu hao tài sản cố định không được trích khấu hao vào chi phí SXKD; các khoản chi phí ủng hộ không được hạch toán vào chi phí vẫn hạch toán. Một số khoản chi phải phân bổ nhưng không phân bổ, như: Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh
lớn, chi mua công cụ dụng cụ, các khoản chi phí trích trước không chi hết không loại trừ, các khoản tiền phạt vẫn hạch toán vào chi phí.
Trên đây là những sai phạm, thủ đoạn phổ biến mà nhiều DN đều phạm phải nhiều hoặc ít. Có trường hợp vi phạm lớn và nghiêm trọng, qua kiểm tra, thanh tra thuế nhiều năm có thể đúc rút thành bài học và kinh nghiệm