5. Bố cục của luận văn
2.3.2. Chỉ tiêu về chất lượng hoạt động kiểm toán
Chỉ tiêu này được tính dựa trên đánh giá điểm của những chuyên gia và những người có liên quan đến hoạt động kiểm toán chi thường xuyên của Mường La. Các tiêu chí đánh giá và điểm đánh giá tương ứng được sử dụng rộng dãi bởi kiểm toán nhà nước được trình bày dưới đây:
1)Kế hoạch kiểm toán tổng quát: Kế hoạch kiểm toán tổng quát đúng mẫu, đầy đủ nội dung theo quy định của KTNN; xác định rõ, đầy đủ mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán, phạm vi kiểm toán, mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán và phương pháp kiểm toán; các nội dung của phần kế hoạch kiểm toán được lý giải thoả đáng, có căn cứ, phù hợp, gắn liền với tình hình, số liệu của đơn vị được kiểm toán.
2)Kế hoạch kiểm toán chi tiết của đoàn kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán chi tiết của đoàn kiểm toán được lập đúng theo quy định tại Quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn KTNN, cụ thể hoá, xác định rõ được mục tiêu, nội dung kiểm toán đã xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng quát, chi tiết cho từng đơn vị được kiểm toán đã ghi trong thông báo kiểm toán.
3)Kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán được xây dựng đúng mẫu, đủ các chỉ tiêu theo quy định của KTNN, nội dung, mục tiêu kiểm toán phù hợp với kế hoạch kiểm toán chi tiết của đoàn kiểm toán và kế hoạch kiểm toán tổng quát.
4)Hoạt động kiểm toán: Hoạt động kiểm toán tuân thủ kế hoạch kiểm toán, chuẩn mực, quy trình kiểm toán, các quy định chuyên môn nghiệp vụ khác về kiểm toán và pháp luật có liên quan.
5)Bằng chứng kiểm toán: Thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở cho việc hình thành các ý kiến, kết luận kiểm toán về các nội dung, mục tiêu kiểm toán đã xác định trong kế hoạch kiểm toán.
6)Về kiểm toán viên và đoàn kiểm toán: Kiểm toán viên, đoàn kiểm toán tuân thủ Quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn kiểm toán, các chuẩn mực kiểm toán chung theo quy định của KTNN, bao gồm: chuẩn mực về độc lập, khách quan và chính trực; khă năng và trình độ; Thận trọng và bảo mật.
7)Hồ sơ kiểm toán: Nội dung trong nhật ký làm việc của kiểm toán viên, biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán của kiểm toán viên phù hợp với các nội dung xác định trong kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán.
8)Biên bản kiểm toán: Các biên bản kiểm toán phải chính xác, rõ ràng, xúc tích, kịp thời; phản ánh đủ các nội dung, mục tiêu kiểm toán đã đề ra trong kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán; phản ánh đầy đủ kết quả kiểm toán trong các biên bản xác nhận tình hình, số liệu kiểm toán của kiểm toán viên và các bằng chứng kiểm toán khác; các ý kiến đánh giá, nhận xét, kiến nghị kiểm toán phải có đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp, phù hợp pháp luật.
9)Báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phù hợp với chuẩn mực báo cáo và các quy định về báo cáo kiểm toán do KTNN ban hành, bảo đảm chính xác, rõ ràng, xúc tích, kịp thời, có tính xây dựng; phản ánh đầy đủ tình hình, kết quả kiểm toán và các nội dung, mục tiêu kiểm toán đã đề ra; những sai sót, gian lận, những tồn tại trong quản lý trình bày trong báo cáo đã được xem xét, giải quyết thoả đáng; các ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán được căn cứ vào những bằng chứng kiểm toán đầy đủ, xác thực và tin cậy, phù hợp với pháp luật hiện hành; kiến nghị kiểm toán phù hợp pháp luật và có tính khả thi.
10)Sử dụng các nguồn lực kiểm toán: Phân bổ và quản lý, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực kiểm toán.
Trên cơ sở các tiêu chí nêu trên, cần xác định thang điểm cho các tiêu chí. căn cứ vào mức độ quan trọng của từng tiêu chí. Nếu coi tổng số điểm là 100 thì điểm cho từng tiêu chí có thể xác định là (Tiêu chuẩn đánh giá của Tổng cục Kiểm toán Việt Nam):
Tiêu chỉ đánh giá hoạt động tài chính Điểm đánh giá
- Kế hoạch kiểm toán tổng quát 15 - Kế hoạch kiểm toán chi tiết của đoàn kiểm toán 10 - Kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán 10
- Hoạt động kiểm toán 15
- Bằng chứng kiểm toán 15
- Về kiểm toán viên và đoàn kiểm toán 10
- Hồ sơ kiểm toán 5
- Biên bản kiểm toán 5
- Báo cáo kiểm toán 10
- Sử dụng các nguồn lực kiểm toán 5
Chất lượng các cuộc kiểm toán có thể chia thành bốn mức như sau: (1) Không đạt yêu cầu: dưới 50 điểm; (2) Loại trung bình: từ 51 đến 70 điểm; (3) Loại khá: từ 71 đến 90 điểm; (4) Loại tốt: từ 91 đến 100 điểm.
Chương 3
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG TẠI HUYỆN MƯỜNG LA, TỈNH SƠ LA 3.1. Giới thiệu về cơ cấu tổ chức của kiểm toán Khu vực VII
3.1.1. Vị trí - chức năng
Kiểm toán Nhà nước khu vực VII là đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước có chức năng giúp Tổng Kiểm toán Nhà nước tổ chức thực hiện nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động trong việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước của các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương trên địa bàn khu vực theo sự phân công của Tổng Kiểm toán Nhà nước, cụ thể gồm:
Các cấp chính quyền địa phương trên địa bàn khu vực;
Các cơ quan, đơn vị, tổ chức của địa phương trên địa bàn khu vực có sử dụng ngân sách địa phương hoặc ngân sách trung ương uỷ quyền;
Các công trình, dự án đầu tư do Uỷ ban nhân dân các cấp trên địa bàn khu vực hoặc do các đơn vị thuộc Uỷ ban nhân dân các cấp trên địa bàn khu vực quản lý làm chủ đầu tư;
Các doanh nghiệp nhà nước do các cấp có thẩm quyền của chính quyền địa phương thành lập thuộc địa bàn khu vực;
Kiểm toán một số đối tượng khác do trung ương quản lý đóng trên địa bàn khu vực theo sự uỷ nhiệm của Tổng Kiểm toán Nhà nước.
3.1.2. Nhiệm vụ - Quyền hạn
Nắm tình hình về tài chính, ngân sách, đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp nhà nước của các địa phương trên địa bàn khu vực phục vụ cho công tác kiểm toán; xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm của đơn vị trình Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định; đề xuất Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương sau khi Hội đồng nhân dân phê chuẩn quyết toán ngân sách mà trước đó chưa kiểm toán; tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán được Tổng Kiểm toán Nhà nước giao;
Thực hiện kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị theo kế hoạch được duyệt và Tổng Kiểm toán Nhà nước giao;
Nghiên cứu sử dụng kết quả kiểm toán nội bộ của cơ quan, tổ chức nơi có hệ thống kiểm toán nội bộ và chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm toán Nhà nước về việc sử dụng kết quả kiểm toán nội bộ đó;
Xét duyệt và chịu trách nhiệm trước Tổng Kiểm toán Nhà nước và trước pháp luật về biên bản kiểm toán và báo cáo kiểm toán do các đoàn kiểm toán thuộc đơn vị thực hiện trước khi trình Tổng Kiểm toán Nhà nước;
Tổng hợp kết quả kiểm toán và kết quả thực hiện kiến nghị kiểm toán của các đơn vị được kiểm toán hàng năm thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị, báo cáo Tổng Kiểm toán Nhà nước;
Tham gia với đơn vị được giao chủ trì và các đơn vị có liên quan chuẩn bị ý kiến về dự toán ngân sách nhà nước, phương án phân bổ ngân sách trung ương và quyết toán ngân sách nhà nước hàng năm để Tổng Kiểm toán Nhà nước trình Quốc hội;
Trong trường hợp đã thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương nhưng báo cáo quyết toán ngân sách chưa được Hội đồng nhân dân phê chuẩn thì trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình, Kiểm toán Nhà nước khu vực VII phải tiếp tục làm rõ những vấn đề Hội đồng nhân dân đề nghị để Tổng Kiểm toán Nhà nước gửi Hội đồng nhân dân quyết định;
Khi tổ chức thực hiện nhiệm vụ kiểm toán, Kiểm toán Nhà nước khu vực VII có quyền:
- Yêu cầu đơn vị được kiểm toán và tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, chính xác, kịp thời các thông tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán; đề nghị cơ quan hữu quan phối hợp công tác để thực hiện nhiệm vụ được giao; đề nghị cơ quan nhà nước, đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội và công dân giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi để thực hiện nhiệm vụ;
- Yêu cầu đơn vị được kiểm toán thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị thực hiện các kết luận, kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước đối với các sai phạm trong báo cáo tài chính và các sai phạm trong việc tuân thủ pháp luật; kiến nghị thực hiện các biện pháp khắc phục yếu kém trong hoạt động của đơn vị được kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước phát hiện và kiến nghị;
- Kiểm tra đơn vị được kiểm toán trong việc thực hiện kết luận và kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị;
- Đề nghị Tổng Kiểm toán Nhà nước kiến nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu các đơn vị được kiểm toán thực hiện các kết luận, kiến nghị kiểm toán đối với các trường hợp sai phạm trong báo cáo tài chính và các sai phạm trong việc tuân thủ pháp luật; đề nghị xử lý theo pháp luật những trường hợp không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ, kịp thời các kết luận, kiến nghị kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước;
- Đề nghị Tổng Kiểm toán Nhà nước kiến nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý những vi phạm pháp luật của tổ chức, cá nhân đã được làm rõ thông qua hoạt động kiểm toán;
- Đề nghị Tổng Kiểm toán Nhà nước kiến nghị cơ quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật đối với tổ chức, cá nhân có hành vi cản trở hoạt động kiểm toán hoặc cung cấp thông tin, tài liệu sai sự thật cho đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán, kiểm toán viên;
- Đề nghị Tổng Kiểm toán Nhà nước trưng cầu giám định về chuyên môn khi cần thiết;
- Đề nghị Tổng Kiểm toán Nhà nước uỷ thác hoặc thuê doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán các cơ quan, tổ chức thuộc phạm vi kiểm toán của đơn vị;
- Thông qua hoạt động kiểm toán, đề nghị Tổng Kiểm toán Nhà nước kiến nghị với Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân và các cơ quan khác của Nhà nước sửa đổi, bổ sung các cơ chế, chính sách và pháp luật cho phù hợp.
Tham gia với đơn vị được giao chủ trì xây dựng chuẩn mực, quy trình, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ đối với lĩnh vực kiểm toán được phân công; đề xuất ý kiến với Tổng Kiểm toán Nhà nước sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện các chuẩn mực, quy trình, phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ thuộc các lĩnh vực kiểm toán do đơn vị thực hiện;
Quản lý hồ sơ kiểm toán do đơn vị thực hiện; giữ bí mật tài liệu, số liệu kế toán và thông tin về hoạt động của đơn vị được kiểm toán theo quy định của pháp luật và của Tổng Kiểm toán Nhà nước;
Quản lý tổ chức bộ máy, cán bộ, công chức và người lao động theo quy định của Nhà nước và phân cấp của Tổng Kiểm toán Nhà nước; tổ chức thực hiện các nhiệm vụ về công tác thi đua, khen thưởng, kỷ luật, văn thư, lưu trữ, tuyên truyền, nghiên cứu khoa học theo quy định của Nhà nước và của Tổng Kiểm toán Nhà nước; định kỳ hàng tháng, quý, năm hoặc đột xuất báo cáo Tổng Kiểm toán Nhà nước kết quả công tác của đơn vị;
Tổ chức công tác kế toán, quyết toán kinh phí hàng năm; quản lý, sử dụng tài sản và các trang thiết bị của đơn vị theo quy định của Nhà nước và của Tổng Kiểm toán Nhà nước;
Thực hiện một số nhiệm vụ và quyền hạn khác khi được Tổng Kiểm toán Nhà nước giao hoặc uỷ quyền.
3.1.3. Cơ cấu tổ chức
Văn phòng có Chánh văn phòng và các Phó chánh văn phòng giúp việc Chánh văn phòng; các phòng có Trưởng phòng và các Phó trưởng phòng giúp việc trưởng phòng. Việc bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức cán bộ lãnh đạo cấp phòng thực hiện theo quy định phân cấp quản lý cán bộ của Tổng Kiểm toán Nhà nước. Việc thành lập, sáp nhập, chia tách, giải thể các phòng thuộc đơn vị do Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định theo đề nghị của Kiểm toán trưởng và Vụ trưởng Vụ Tổ chức cán bộ. Nhiệm vụ cụ thể của từng phòng do Kiểm toán trưởng quy định sau khi có ý kiến của Tổng Kiểm toán Nhà nước.
Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước khu vực VII gồm: Kiểm toán trưởng và các Phó Kiểm toán trưởng. Kiểm toán trưởng, các Phó Kiểm toán trưởng do Tổng Kiểm toán Nhà nước bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức.
Tổ chức của Kiểm toán Nhà nước khu vực VII gồm: Văn phòng, Phòng Tổng hợp và 03 phòng nghiệp vụ với tổng số cản bộ được trình bày dưới bảng 1 dưới đây.
Bảng 3.1: Tổ chức bộ máy của KTNN Khu vực VII
TT Các phòng
Cơ cấu cán bộ Cơ cấu nghành nghề
CV, CV chính, người lao động KTV, và KTV dự bị Kiểm toán viên chính Tài chính, kế toán, ngân hàng Xây dựng, giao thông, thuỷ lợi... QLNN, luật nghành nghề khác 1 Lãnh đạo cấp vụ 2 2 4 2 Văn phòng 4 2 5 1 3 Phòng Tổng hợp 2 9 9 2 4 Phòng nghiệp vụ I 2 7 1 10 5 Phòng nghiệp vụ II 9 9 6 Phòng nghiệp vụ III 3 6 2 7 Tổng số 11 35 3 39 9 1
(Nguồn: Báo cáo về tổ chức của KTNN Khu vực VII tại thời điểm 1/1/2016)
Cụ thể tổ chức bộ máy của KTNN Khu vực VII là phù hợp với mô hình tổ chức do Kiểm toán nhà nước quy định, nhưng tỷ lệ giữa những kiểm toán viên lâu năm, có kinh nghiệm (03 KTV chính) với các kiểm toán viên mới vào nghề (35 người) còn chênh lệch quá lớn, nguyên nhân chính do KTNN Khu vực VII mới thành lập được 07 năm, nhân sự chủ yếu được tuyển dụng từ các cơ quan trên địa bàn tỉnh Yên Bái, Lào Cai và qua thi tuyển học sinh mới tốt nghiệp đại học, các KTV chính chủ yếu là lãnh đạo cơ quan được tăng cường từ trung ương lên. Do kinh nghiệm công tác của các KTV và KTV dự bị còn ít nên đã ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động kiểm toán của KTNN Khu vực VII nói chung và kiểm toán chi thường xuyên của KTNN Khu vực VII nói riêng.
3.2. Khái quát về hoạt động kiểm toán chi thường xuyên tại huyện Mường La
3.2.1. Nội dung, phạm vi và giới hạn kiểm toán
Nội dung kiểm toán: Kiểm toán ngân sách địa phương năm 2016: việc quản lý, sử dụng các khoản thu, chi ngân sách, tiền và tài sản nhà nước; việc chấp hành pháp luật, chính sách, chế độ quản lý tài chính, kế toán và chế độ đầu tư xây dựng của nhà nước. Công tác quản lý và sử dụng biên chế công chức, viên chức, lao động hợp đồng và quỹ lương năm 2016.
Phạm vi kiểm toán: Danh sách đơn vị được kiểm toán (tại Phụ lục số 01/BBKT-NSĐP). Năm ngân sách được kiểm toán: năm 2016 và các thời kỳ trước sau có liên quan.
Giới hạn kiểm toán: thứ nhất không thực hiện kiểm toán chi tiết các dự án đầu tư; không thực hiện kiểm toán chi tiết tại các xã. Thứ 2 là thực hiện kiểm toán