5. Bố cục của luận văn
3.4.1. Đánh giá của đơn vị được kiểm toán
Những yếu tố bên ngoài tác động đến hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP tại huyện Mường La được đánh giá và thu thập thông tin từ những nhà quản lý, cán bộ nhân viên của cơ quan tổ chức được kiểm toán tham gia trực tiếp và gián tiếp vào quá trình kiểm toán chi thường xuyên NSĐP của KTNN Khu vực VII. Nhóm những yếu tố bên ngoài này bao gồm tính độc lập của nhóm KVT và đơn vị được kiểm toán, những nhân tố thuộc về đối tượng của kiểm toán và một số nhân tố bên ngoài khác như: tình trạng kinh tế vĩ mô; môi trường văn hóa, tập quán, thói quen; và vai trò kiểm soát chất lượng kiểm toán từ các cơ quan quả lý Nhà nước.
3.4.1.1. Tính độc lập khách quan của nhóm KTV đối với đơn vị được kiểm toán
Nhân tố này được đánh giá thông qua 4 tiêu chí được trình bày cụ thể ở Bảng 3.8 dưới đây. Trong bốn tiêu chí này thì độc lập về quan hệ kinh tế giữa các KTV với đơn vị được kiểm toán được đánh giá cao nhất với số điểm trung bình là 4 điểm, trong đó có đến 32% người được hỏi cho ràng mức độ độc lập về kính tế của các KTV và các đơn vị diễn ra kiểm toán là ở ảnh hưởng tới chất lượng của hoạt động kiểm toán ở mức cao nhất. Tuy nhiên vẫn còn một con số không nhỏ những người được hỏi cho rằng tính độc lập về kinh tế giữa các KTV và các đơn vị được kiểm toán chỉ ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán chi thường xuyên ở mức độ bình thường. Cụ thể là 32% người được hỏi cho rằng mức độ độc lập về kinh tế giữa các KTV và các đơn vị diễn ra kiểm toán ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán chỉ ở mức trung bình. Đây cũng là một dấu hiệu cho thấy trong quan niệm của nhiều người vẫn chưa nghĩ đến việc tiêu cực có thể sảy ra nếu như có mối quan hệ lợi ích nào đó giữa KTV và đơn vị được kiểm toán, điều này hoàn toàn trái với thực tế. Về cơ bản hoạt động kiểm toán chi thường xuyên tại Mường La thì không có ý kiến nào cho rằng mức độ độc lập về kinh tế của nhóm KTV và các đơn vị được kiểm toán ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán ở dưới mức trung bình. Qua đó ta thấy đây là một nhân tố quan trọng chúng ta cần phải lưu ý để có thể đảm bảo hoạt động kiểm toán được diễn ra một cách đảm bảo và đạt hiệu quả cao.
Đối với tiêu chí độc lập về quan hệ xã hội thì thể hiện nhiều hơn về sự hoài nghi về tính độc lập giữa nhóm KTV và các đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến chất lượng của hoạt động kiểm toán. Cụ thể tiêu chí này được đánh giá điểm trung bình thấp nhất trong các tiêu chí phản ánh về tính độc lập của nhóm KTV với các đơn vị được kiểm toán. Với 22 người thuộc các đơn vị được kiểm toán bảo gồm cả nhân viên và quản lý của các đơn vị đã cho điểm trung bình của tiêu chí này là 3,64 điểm. Đặc biệt trong đó có 9% người được hỏi (tương ứng với 2 người) cho rằng tính độc lập về mặt xã hội giữa nhóm KTV và các đơn vị diễn ra kiểm toán ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động kiểm toán ở mức thấp và 41% cho nghi ngờ về khả có khả năng tính độc lập này có thể ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán (điểm đánh giá ở mức trung bình). Việc tồn tại những mối quan hệ xã hội cá nhân giữa các KTV và các thành viên trong đơn vị được kiểm toán là việc có thể sảy ra và khó tránh khỏi. Hơn nữa việc các nhóm kiểm toán nhiều lần tiến hành kiểm toán tại 1 địa phương trong 1 thời gian dài làm việc cho KTNN là không thể tránh khỏi. Thực tế KTNN Khu vực VII đã cố găng phấn công sắp xếp để luôn chuyển nhiệm vụ giữa các KTV để đảm bảo tính công tâm và khách quan nhưng do số lượng KTV có hạn chỉ có 35 KTV và KTV dự bị, hơn nữa lại được chia ra đảm nhiệm công tác tại các phòng nghiệp vụ khác nhau. Do vậy việc 1 KTV thực hiện hoạt động kiểm toán chi thường xuyên hay hoạt động kiểm toán khác hoàn toàn có thể phải thực hiện lặp đi lặp lại trên một địa phương. Chính sự tiến hành kiểm toán nhiều lần về một hoạt động trên một địa phương này có thể dẫn đến việc phát sinh những mối quan hệ xã hội quen thuộc. Đây cũng là lý do mà 23% số người được hỏi cho rằng chắc chắn mối quan hệ xã hội nào giữa các KTV và các đơn vị diễn ra kiểm toán ảnh hưởng rất nhiều đến chất lượng của hoạt động kiểm toán, và 27% người được phỏng vấn cho răng sự độc lập về mối quan hệ xã hội giữa các KTV và đơn vị được kiểm toán ảnh hưởng tới công tác kiểm toán ở mức cao.
Bảng 3.8: Tính độc lập khách của nhóm KTV đối với đơn vị được kiểm toán Tiêu chí đánh giá Tỉ trọng lựa chọn đánh giá (%) Điểm TB Rất thấp Thấp Tung bình Cao Rất cao
Độc lập về quan hệ xã hội với đơn vị
diễn ra kiểm toán 0,00 0,09 0,41 0,27 0,23 3,64
Độc lập về quan hệ kinh tế với đơn vị
diễn ra kiểm toán 0,00 0,00 0,32 0,36 0,32 4,00
Độc lập trong việc thu thập và đánh giá
các bằng chứng kiểm toán thu thập được 0,00 0,00 0,45 0,27 0,27 3,82 Tuyên bố về cam kết độc lập trước khi
tiến hành kiểm toán các đơn vị diễn ra kiểm toán
0,00 0,00 0,36 0,32 0,32 3,95
Nguồn: Tổng hợp từ số liệu điều tra
Hai tiêu chí còn lại phản ánh mức độ ảnh hưởng cao của tính độc lập là độc lập trong thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán và tuyên bố về cảm kết độc lập trước khi tiến hành kiểm toán nhận được đánh giá điểm trung bình lần lượt là 3,82 và 3,95 điểm. Tuy nhiên đối với tính độc lập trong thu thập bằng chứng kiểm toán vẫn có tới 45% người trả lời cho rằng mức độ độc lập này chỉ ảnh hưởng tới công tác kiểm toán ở mức trung bình. Đây cũng là dấu hiệu cho thấy có sự hoài nghi nhỏ về tính khách quan trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán của các KTV thực hiện hoạt động kiểm toán chi thường xuyên tại Mường La.
Đối với những nhân tố liên quan đến tính độc lập này được đánh giá cao đồng nghĩa với việc nó ảnh hưởng nhiều đến kết quả của hoạt động kiểm toán chi thường xuyên NSĐP của KTNN Khu vực VII tại huyện Mường La.
3.4.1.2. Nhân tố thuộc về đối tượng được kiểm toán
Đây là nhóm nhân tố thuộc liên quan đến đặc điểm của đơn vị được kiểm toán. Đối với yếu tố này chúng ta dễ dàng nhận thấy điểm đánh giá trung bình cho các tiêu chí thấp hơn hẳn so với nhóm tiêu chí thuộc về tính độc lập. Đặc biệt có tiêu chí vẫn nhận được đánh giá rất thấp của người trả lời. Số liệu Bảng 3.9 thể hiện kết quả tổng hợp đánh giá cho yếu tố thuộc về đối tượng của kiểm toán dưới đây.
Nhân tố về Sự hiểu biết của ban lãnh đạo các đơn vị diễn ra hoạt động KT CTX về luật pháp, chuẩn mực và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan đến thiết lập, trình bày và công cố các báo cáo liên quan đến vấn đề chi thường xuyên,
cũng như công việc kiểm toán của KTV trước kiểm toán minh bạch hơn, do đó giúp công tác kiểm toán cũng được đảm bảo và nâng cao hơn. Nhân tố này nhận được sự đánh giá thấp nhất khi chỉ có 9% người được hỏi đánh giá tiêu chí này ảnh hưởng tới công tác kiểm toán ở mức cao nhất trong khi đó cũng có tới 9% số người trả lời cho rằng sự hiểu biết của ban lãnh đạo đơn vị về luật pháp và các quy định hiện hành ảnh hưởng tới công tác kiểm toán ở mức thấp nhất. Sở dĩ có sự khác nhau rõ rệt về đánh giá điểm cho tiêu chí này có thể do nguyên nhân các đơn vị được kiểm toán là đa ngành đa nghề và đa lĩnh vực, chính vì thế mà chuyên môn cụ thể của các đơn vị này cũng rất khác nhau. Cụ thể là trong 13 đơn vị được kiểm toán thì có 4 doanh nghiệp, 4 đơn vị tổng hợp, 2 UBND cấp xã, 2 phòng chức năng thuộc huyện và 1 Bệnh viện (Bảng 3.1). Do đó việc đòi hỏi tất cả ban lãnh đạo của các đơn vị trên đều phải có hiểu biết tốt về pháp luật, chuẩn mực và các quy định hiện hành có liên quan đến hoạt động kiểm toán là một điều rất khó khăn. Điểm đánh giá trung bình của tiêu chí này đạt 2,91 điểm tức là chỉ ở mức trung bình có nghĩa là mức độ ảnh hưởng của tiêu chí này đến công tác kiểm toán không nhiều. Thực tế cho thấy sự hiểu biết của ban lãnh đạo về pháp luật và những quy định có liên quan này đảm bảo cho hoạt động kiểm toán được diễn ra một cách nghiêm túc và hiệu quả hơn. Nếu ban lãnh đạo của đơn vị không có hiểu biết cơ bản về vấn đề này rất dễ gây khó khăn cho các KTV trong quá trình diễn ra kiểm toán, qua đó làm ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động kiểm toán của tổ kiểm toán. Như vậy với kết quả đánh giá như trên ta có thể nhận định là tiêu chí này tạm thời chỉ được đảm bảo ở mực độ chấp nhận được.
Tính chính trực của Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán về trách nhiệm công bố báo cáo tài chính liên quan đến lĩnh vực chi thường xuyên một cách trung thực và hợp lý. Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán có thể phải chịu nhiều sức ép từ các cấp thẩm quyền khác nhau về vấn đề thực hiện chỉ tiêu kế hoạch. Chính sức ép này làm cho ban lãnh đạo các đơn vị đôi khi phải cố gắng tạo ra những thông tin sai lệch để có thể đảm bảo các chỉ tiêu kế hoạch cấp trên giao cho. Do đó việc lập ra các báo cáo tài chính thiếu chính xác sẽ gây ra những khó khăn nhất định cho các KTV trong quá trình diễn ra hoạt động kiểm toán. Tiêu chí này nhận được điểm đánh giá trung bình của người trả lời là 3,5 điểm tương ứng với mức độ ảnh hưởng cao trong thang điểm đánh giá đối với công tác kiểm toán chi thường xuyên tại
huyện Mường La. Cụ thể hơn trong đó có 32% số người được hỏi cho rằng tính chính trực của ban lãnh đạo có ảnh hưởng ở mức cao và 18% số người trả lời tuyệt đối tin tưởng vào tính chính trực của ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán tại đây. Tuy nhiên kết quả này cũng chỉ ra rằng cũng có tới 18% người trả lời chưa thực sự tin tưởng vào tính chính trực của ban lãnh đạo đơn vị có thể ảnh hưởng tới công tác kiểm toán.
Đối với qui mô và tổ chức của đơn vị được kiểm toán cũng thể hiện nhiều ý kiến khác nhau về mức độ ảnh hưởng của nhân tố này đối với chất lượng của hoạt động kiểm toán. Cụ thể có 27% số người trả lời cho rằng mức độ ảnh hưởng của nhân tố là rất cao đến bởi vì họ tin tưởng rằng qui mô đơn vị càng lớn sẽ làm cho công tác kiểm toán cảng trở lên phức tạp và mất thời gian hơn. Cũng đồng quan điểm đó thì có đến 41% người được hỏi cho rằng mức độ ảnh hưởng của qui mô đơn vị được kiểm toán đến công tác kiểm toán chi thường xuyên NSĐP tại huyện Mường La ở mức cao, 27% người trả lời cho ý kiến trung gian và 5% cho rằng qui mô của đơn vị không ảnh hưởng nhiều đến hoạt động kiểm toán tại đây.
Bảng 3.9: Nhân tố thuộc về đối tượng của kiểm toán
Tỉ trọng lựa chọn đánh giá (%) Điểm TB Rất thấp Thấp Tung bình Cao Rất cao Sự hiểu biết của BLĐ các đơn vị diễn ra
hoạt động KT CTX về luật pháp, chuẩn mực và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan
0.09 0.27 0.36 0.18 0.09 2.91
Tính chính trực của BLĐ đơn vị về trách nhiệm cung cấp các tài liệu cho hoạt động kiểm toán một cách trung thực và hợp lý
0.00 0.18 0.32 0.32 0.18 3.50
Qui mô và tổ chức của của đơn vị diễn ra
hoạt động kiểm toán 0.00 0.05 0.27 0.41 0.27 3.91
Tính phức tạp trong hoạt động của đơn
vị diễn ra kiểm toán 0.05 0.18 0.32 0.27 0.18 3.36 Tính phức tạp của các khoản mục/nghiệp
vụ trên báo cáo chi NSĐP của các đơn vị diễn ra kiểm toán
0.00 0.00 0.27 0.50 0.23 3.95
Chất lượng của hệ thống quản lý tài
chính của đơn vị 0.00 0.00 0.50 0.27 0.23 3.73
Tính phức tạp trong lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán bao gồm đặc điểm ngành nghề, hoạt động chuyên môn hay hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng có ảnh hưởng nhất định đến chất lượng của các báo cáo tài chính liên quan đến lĩnh vực chi thường xuyên, đặc biệt là doanh nghiệp kinh doanh xây dựng, hay các cơ quan như bệnh viện, phòng giáo dục. Như vậy, lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của các đơn vị diễn ra kiểm toán càng phức tạp có khả năng ảnh hưởng tới chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính liên quan đến hoạt động chi thường xuyên và do đó gây ảnh hưởng đến khả năng phát hiện các sai phạm trọng yếu trong trong đó. Đấy cũng chính là lí do mà nhân tố này được đưa ra đánh giá.
Đối với những người được yêu cầu đánh giá mức độ ảnh hưởng của nhân tố này đến hoạt động kiểm toán chi thường xuyên tại huyện Mường La có 18% người trả lời cho rằng yếu tố này có mức độ ảnh hưởng rất cao đến kết quả hay chất lượng của hoạt động kiểm toán chi thường xuyên. Bên cạnh đó cũng có đến 27% người được hỏi cho rằng mức độ ảnh hưởng của nhân tố này đến hoạt động kiểm toán ở mức độ cao và 32% người trả lời chưa thực sự chắc chắn về mức độ ảnh hường của nhân tố này đến hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên cũng có ý kiến trái chiều cho rằng yếu tố này ảnh hưởng thấp hoặc rất thấp đến công tác kiểm toán chi thường xuyên tại Mường La. Cụ thể 5% người đánh giá ảnh hưởng của nhân tố này ở mức rất thấp và 18% đánh giá ở mức thấp.
Tính phức tạp của các khoản mục/nghiệp vụ trên báo cáo chi NSĐP của các đơn vị được kiểm toán. Các khoản mục/nghiệp vụ này càng phức tạp thì sẽ càng gây khó khăn cho KTV trong việc thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp, và qua một nghiên cứu phân tích thực trạng các báo cáo kiểm toán tại Việt Nam, đây chính là nguyên nhân KTV bắt buộc phải đưa ra các ý kiến ngoại trừ, gây ảnh hưởng tới chất lượng ý kiến của KTV. Hầu hết tất cả người được phỏng vấn đều cho rằng nhân tố này ảnh hương tới công tác kiểm toán chi thường xuyên tại Mường La. Chỉ có 27% người được hỏi cho rằng mức độ ảnh hưởng của nhân tố này ở múc trung bình còn lại đều có ý kiến đánh giá mức độ ảnh hưởng của nhân tố này ở mức cao và rất cao. Chính vì thế mà điểm đánh giá trung bình của yếu tố này được chấm mức cao nhất trong nhóm nhân tố thuộc đối tượng kiểm toán.
Nhân tố cuối cùng được xem xét đánh giá là chất lượng của hệ thống quản lí tài chính của mỗi đơn vị. Đây là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo chi của mỗi đơn vị, do đó có khả năng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán. Qua phân tích thực trạng ảnh hưởng của ý đánh giá về mức độ ảnh