2.4.6.1 Khái niệm:
- Chi phí thuế TNDN dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của DN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ XĐKQKD sau thuế của DN trong năm tài chính hiện hành.
+ Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất TNDN hiện hành.
+ Chi phí thuế TNDN hỗn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả trong năm
Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại đã được ghi nhận từ các năm trước
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại trong năm;
+ Hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước
2.4.6.2 Nguyên tắc kế tốn:
a) Nguyên tắc kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành:
- Hằng quý, kế tốn căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết tốn thuế:
+ Nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đĩ => kế tốn ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
+ Nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp cho năm đĩ => kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, DN được hạch tốn tăng (giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sĩt.
- Khi lập BCTC, kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế tốn.
b) Nguyên tắc kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại:
- Khi lập BCTC, kế tốn phải xác định chi phí thuế TNDN hỗn lại theo quy định của Chuẩn mực kế tốn “ Thuế TNDN”
- Kế tốn khơng được phản ánh vào TK này tài sản thuế thu nhập hỗn lại hoặc thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trức tiếp vào vốn chủ sở hữu. - Cuối kỳ, kế tốn phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên nợ và số phát sinh bên cĩ TK 8212 “ Chi phí thuế TNDN hỗn lại” vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.
2.4.6.3 Chứng từ kế tốn:
Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế, báo cáo quyết tốn thuế TNDN hằng năm, bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, các chứng từ và sổ sách liên quan.
2.4.6.4 Tài khoản sử dụng:
- Kế tốn sử dụng TK 821 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” - TK 821 cĩ 2 TK cấp 2:
+ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành + TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại - TK 821 khơng cĩ số dư cuối kỳ
Nội dung và kết cấu TK 821:
Bên nợ:
+ Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
+ Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
3334 8211 911 Số thuế thu nhập
hiện hành phải nộp trong kỳ do DN tự
xác định
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp Cuối kỳ, kết chuyển Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả
+ Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại
+ Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Cĩ TK 8212 “ Chi phí thuế TNDN hỗn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “ Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Cĩ TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
Bên cĩ:
+ Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện
hành tạm nộp.
+ Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm.
+ Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế TNDN hỗn lại + Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.
+ Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Cĩ TK 8212 “ Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”.
2.4.6.5 Phương pháp kế tốn:
Sơ đồ hạch tốn:
Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch tốn TK 8211 2.4.6.6 Hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
- Hàng quý, khi xác định số thuế TNDN tạm nộp, ghi:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cĩ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334: Thuế TNDN
Cĩ TK 111,112,…
- Cuối năm, căn cứ vào số thuế đã nộp, ghi:
+ Nếu số thuế đã nộp lớn hơn tạm nộp, ghi:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cĩ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực nộp nhỏ hơn số thuế tạm nộp, ghi: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cĩ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
+ Nếu TK 8211 bên Nợ > Bên Cĩ, ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Cĩ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ Nếu TK 8211 Bên Nợ < bên Cĩ, ghi:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cĩ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh