Phần 3 Đặc điểm địa bàn và phương pháp nghiên cứu
4.1.4.Đánh giá kết quả KSCL kiểm toán dự án đầutư xây dựng cơ bản do Kiểm toán
4.1. Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán dự án đầutư xây dựng cơ bản do
4.1.4.Đánh giá kết quả KSCL kiểm toán dự án đầutư xây dựng cơ bản do Kiểm toán
Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib thực hiện
4.1.4.1. Ưu điểm
(1) Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Về cơ bản KHKT tổng quát đều được lập đúng kết cấu, nội dung căn cứ theo quy định của KTNN và thể hiện được các mục tiêu kiểm toán chủ yếu theo hướng dẫn hàng năm của KTNN;
-Các KHKT của Đoàn đều đã mô tả tương đối đầy đủ và đánh giá được hiệu quả, hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định được trọng yếu, rủi ro kiểm toán, nội dung kiểm toán phù hợp với thực tế tại đơn vị được kiểm toán; mục tiêu trong KHKT của các cuộc kiểm toán đều được xác định phù hợp và bám sát mục tiêu kiểm toán do Tổng KTNN quy định, nội dung kiểm toán được xác định cơ bản phù hợp với mục tiêu kiểm toán và được cụ thể hóa theo từng đơn vị được kiểm toán.
- Hầu hết các Trưởng đoàn kiểm toán tiến hành phổ biến nội dung KHKT và cơ chế chính sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán hiện hành mang tính đặc thù mà đơn vị được kiểm toán phải tuân thủ; mục tiêu, phạm vi, nội dung kiểm toán, thời gian kiểm toán, các trọng yếu, rủi ro kiểm toán, phương pháp kiểm toán, phân chia các tổ kiểm toán... Ngoài việc phổ biến KHKT, Trưởng đoàn kiểm toán tổ chức tập huấn nghiệp vụ để phổ biến chính sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán của Nhà nước mà đơn vị được kiểm toán phải tuân thủ để các thành viên trong Đoàn kiểm toán hiểu rõ về KHKT và căn cứ pháp lý thực hiện cuộc kiểm toán.
(2) Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Hầu hết các kế hoạch chi tiết của Tổ kiểm toán được xây dựng bám sát với Kế hoạch tổng quát của Đoàn kiểm toán.
- Việc ghi chép nhật ký kiểm toán online ngày càng đi vào quy củ, các KTV bắt đầu có ý thức hơn trong việc ghi chép nhật ký.
- Việc lưu trữ các hồ sơ tài liệu đã được lưu ý nhiều hơn, đảm bảo lưu trữ hồ sơ tuân thủ theo quy định.
(3) Đối với giai đoạn lập và phát hành báo cáo kiểm toán
- Hầu hết các BCKT đã được lập theo đúng quy định về hồ sơ mẫu biểu; - Các BCKT ngày càng chú trọng đến các đánh giá mang tính chất tuân thủ, hoặc đánh giá về kiểm toán hoạt động;
- Thời gian phát hành báo cáo ngày càng được rút ngắn đảm bảo tuân thủ theo quy định;
4.1.4.2. Những hạn chế
(1) Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Bên cạnh những việc những ưu điểm thì giai đoạn này vẫn còn những hạn chế bất cập như sau:
+ Về nhân sự: số lượng KTV tham gia khảo sát ở một số đoàn còn chưa đảm bảo; Việc bố trí các KTV tham gia tổ khảo sát có thể chưa phù hợp với yêu cầu, nhiệm vụ của đơn vị, có kinh nghiệm và am hiểu về đối tượng và đơn vị được kiểm toán; có khả năng xây dựng KHKT của cuộc kiểm toán.
+ Về thời gian khảo sát: Một số cuộc khảo sát còn chưa đủ đảm bảo để Tổ khảo sát có thể hoàn thành thu thập được các thông tin.
+ Đề cương khảo sát: Việc thẩm định đề cương khảo sát chưa được chú trọng, dẫn đến có lúc không đảm bảo đầy đủ thông tin để đạt được mục tiêu, và trọng tâm kiểm toán.
- Việc thực hiện vai trò, chức năng của Trưởng đoàn kiểm toán: Một vài KHKT trình bày còn sơ sài; mục tiêu và nội dung kiểm toán chưa bám sát với nhiệm vụ kiểm toán được giao và kế hoạch tổng thể về triển khai KHKT năm được Tổng KTNN phê duyệt; phạm vi, nội dung kiểm toán không phù hợp với mục tiêu và trọng tâm kiểm toán; Còn một số cuộc kiểm toán, công tác phổ biến KHKT của Trưởng đoàn chưa đạt chất lượng và hiệu quả; thậm chí có Đoàn không phổ biến KHKT dẫn tới các Tổ kiểm toán thực hiện kiểm toán không bám sát mục tiêu, trọng yếu và nội dung kiểm toán được xác định trong KHKT của Đoàn vì vậy dẫn tới việc triển khai, xây dựng KHKT chi tiết kém hiệu quả do đó làm giảm chất lượng của hoạt động kiểm toán.
(2) Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Việc xây dựng kế hoạch chi tiết: vềcơ bản công tác xây dựng KHKT chi tiết của Tổ kiểm toán chưa thực sự được chú trọng, nhiều KHKT còn mang
tính hình thức, chưa tuân thủ đầy đủ mẫu biểu quy định của KTNN, chưa phân tích được rủi ro và trọng yếu kiểm toán. Còn có tình trạng copy các KHKT chi tiết. Bên cạnh đó, một số Tổ kiểm toán thay đổi KHKT chi tiết nhưng chưa có phê duyệt bằng văn bản của Trưởng đoàn, phân công công việc cho KTV chưa sát với thực tế tại từng đơn vị được kiểm toán.
- Việc thực hiện vai trò kiểm soát của Trưởng đoàn kiểm toán: Trưởng đoàn kiểm toán thực hiện kiểm soát từ khâu lập KHKT chi tiết của Tổ, kiểm soát quá trình thực hiện kiểm toán của Đoàn kiểm toán đến khâu lập BCKT của Tổ. Trong quá trình kiểm soát, Trưởng đoàn phải kịp thời nắm bắt thông tin và đưa ra các chỉ đạo mang tính định hướng. Tuy nhiên, tại một số Đoàn kiểm toán, Trưởng đoàn chưa có những chỉ đạo kịp thời mang tính định hướng trong quá trình kiểm toán để nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán của toàn Đoàn, đồng thời chưa có những chấn chỉnh kịp trên cơ sở các kết quả của các Báo cáo KSCL kiểm toán của các Tổ kiểm soát.
- Việc thực hiện vai trò kiểm soát của Tổ KSCL kiểm toán: Từ sau khi có Quy chế về KSCL kiểm toán, KTNN CNIb đã thực hiện nghiêm túc theo quy định. Các Tổ KSCL tại KTNN CNIb ngày càng được đẩy mạnh hoạt động. Tuy nhiên, cho đến nay kết quả của các Báo cáo KSCL kiểm toán còn chưa cao, nhiều báo cáo KSCL kiểm toán còn mang nặng nhận xét về hình thức chưa đi sâu vào nội dung của chất lượng kiểm toán. Một số thành viên của Tổ kiểm soát còn hạn chế về mặt kinh nghiệm cũng như năng lực; còn có tình trạng nể nang, e ngại khi đưa ra những nhận xét đánh giá về hoạt động của Tổ kiểm toán. Đặc biệt đối với các cuộc kiểm toán chuyên đề, hoặc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp, chất lượng của các Báo cáo KSCL kiểm toán ở mức độ rất thấp, chỉ đánh giá tuân thủ về mặt hồ sơ.
- Còn tình trạng thực hiện kiểm soát chồng chéo lẫn nhau giữa Tổ kiểm soát của đơn vị chủ trì (KTNN CNIb) và Vụ Chế độ & Kiểm soát chất lượng kiểm toán.
+ Đối với Biên bản kiểm toán: Một vài Tổ trưởng lập Biên bản kiểm toán chưa đúng mẫu biểu quy định, phạm vi, nội dung và giới hạn kiểm toán không phù hợp với KHKT chi tiết và KHKT tổng thể, một số Biên bản kiểm toán còn tổng hợp sai và thiếu kết quả từ Biên bản xác nhận số liệu và Nhật ký làm việc của KTV.
+ Đối với Báo cáo kiểm toán của Tổ: khâu lập BCKT của Tổ cũng còn nhiều hạn chế, chưa hiệu quả. Nhiều Báo cáo không lập đúng mẫu biểu, mang tính hình thức, chưa nêu rõ giới hạn, phạm vi kiểm toán hoặc giới hạn, phạm vi kiểm toán không thống nhất với các tài liệu khác.
(3) Đối với giai đoạn lập và phát hành báo cáo kiểm toán
Thứ nhất, về nội dung Báo cáo kiểm toán:
+ Còn nhiều BCKT chưa đưa ra được ý kiến rõ ràng và toàn diện về tính trung thực, hợp lý của các số liệu quyết toán tại đơn vị được kiểm toán; chưa đánh giá được chính xác tình hình hoạt động của đơn vị; phần lớn các báo cáo chỉ trình bày những sai phạm, tồn tại trong công tác quản lý tài chính, kế toán được phát hiện thông qua quá trình kiểm toán.
+ Một số BCKT phạm vi, mục tiêu và nội dung kiểm toán chưa phù hợp với KHKT; các số liệu, kết quả, kết luận và kiến nghị kiểm toán còn tổng hợp thiếu từ các BCKT của Tổ kiểm toán hoặc chưa kiến nghị đầy đủ, phù hợp tương ứng với kết quả kiểm toán; một số kiến nghị không có tính khả thi, thậm chí chưa phù hợp với pháp luật.
Thứ hai, về thể thức trình bày: vẫn còn một vài BCKT lập chưa đúng mẫu biểu quy định, trình bày còn dài dòng, chưa tập trung trình bày, trả lời những vấn đề về trọng yếu, mục tiêu và nội dung kiểm toán, còn mang tính chất liệt kê. Một số BCKT chưa được biên tập cẩn thận, còn nhiều sai sót về chính tả, văn phạm dẫn tới phải chính sửa nhiều lần và nhiều nội dung làm chậm thời gian phát hành Báo cáo so với quy định tại Luật Kiểm toán nhà nước.
Thứ ba, công tác kiểm soát hồ sơ kiểm toán vẫn còn chưa được chú trọng:
Mọi kết quả hoạt động của Đoàn kiểm toán được phản ánh thông qua hồ sơ kiểm toán của Đoàn kiểm toán, do đó công tác kiểm soát hồ sơ kiểm toán cũng cần được coi trọng và thực hiện lưu trữ theo trình tự, đảm bảo hồ sơ được lưu trữ một cách khoa học, logic tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm soát và tra cứu hồ sơ. Tuy nhiên, còn một số Đoàn kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán đã không thực hiện lập các hồ sơ công việc đầy đủ, dẫn đến các hồ sơ của Đoàn còn thiếu một số tài liệu theo yêu cầu, hoặc chưa đầy đủ nhằm cung cấp một hình ảnh toàn diện về cuộc kiểm toán.
(4) Đối với giai đoạn kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán
Tổ KSCL kiểm toán được giải thể khi phát hành BCKT, do vậy với giai đoạn kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán không được KSCL. Cuộc kiểm toán không thể đạt chất lượng khi kết quả kiểm toán không được đơn vị được kiểm toán thực hiện, do vậy việc theo dõi, đôn đốc việc thực hiện kiến nghị kiểm toán là rất cần thiết. Thực tế tại KTNN CNIb việc theo dõi thực hiện kiến nghị kiểm toán được giao cho phòng Tổng hợp đảm nhiệm.
4.1.4.3. Nguyên nhân của những hạn chế:
(1) Hệ thống văn bản, tài liệu hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán của KTNN chưa đầy đủ, đồng bộ.
Mặc dù, cho đến nay KTNN đã ban hành khá đầy đủ các quy định liên quan đến chuyên môn nghiệp vụ điều chỉnh hoạt động kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kiểm toán của INTOSAI và đã phần nào đáp ứng được yêu cầu của hoạt động kiểm toán và công tác KSCL kiểm toán tại Đoàn kiểm toán như: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán, Quy định về hồ sơ mẫu biểu, Quy trình kiểm toán các lĩnh vực: Ngân sách Nhà nước, Đầu tư dự án, Doanh nghiệp, tổ chức tài chính - ngân hàng; Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán, Quy tắc ứng xử của KTV nhà nước... và một số Quy định mang tính tạm thời khác. Tuy nhiên, Hệ thống các quy định đó chưa được hướng dẫn áp dụng cụ thể trong quá trình kiểm toán, hoặc hướng dẫn không mang tính thống nhất, nhất quán:
Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán: Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán tuy được ban hành và chỉnh sửa nhiều lần nhưng chưa đầy đủ, đồng bộ; nhất là mẫu biểu KHKT chi tiết của tổ kiểm toán và mẫu giấy tờ làm việc để KTV phản ánh cụ thể kết quả quá trình thực hiện các bước công việc trong quá trình lập kế hoạch, phục vụ cho quá trình kiểm toán và lưu trữ hồ sơ, dữ liệu cho các năm kiểm toán sau. Mẫu KHKT chi tiết hiện hành còn khá đơn giản, chủ yếu dừng ở việc phân công các khoản mục trên BCTC cho các KTV, chưa được thiết kế đầy đủ các nội dung về đánh giá rủi ro, trọng yếu đối với tổng thể BCTC cũng như đối với từng nội dung, khoản mục và xây dựng chưong trình kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán chưa có quy định về việc phản ánh và lưu trữ các thông tin về quá trình lập KHKT chi tiết tại các đơn vị thành viên trực thuộc Tập đoàn, Tổng công ty được kiểm toán như: tài liệu lưu trữ thông tin về hoạt động, cơ cấu tổ chức,
môi trường kinh doanh và đặc điểm của đơn vị; tài liệu mô tả hệ thống KSNB của đơn vị; các dữ liệu tài chính và phi tài chính phục vụ quá trình phân tích;...
Hệ thống văn bản hướng dẫn phương pháp kiểm toán cũng như nhiều văn bản, tài liệu hướng dẫn thủ tục, nghiệp vụ kiểm toán cho KTV nhà nước chưa được xây dựng đầy đủ và hoàn thiện, nhất là những quy định, hướng dẫn về xác định rủi ro, trọng yếu kiểm toán, nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB.
Các Quy trình của KTNN: thiếu hướng dẫn cụ thể một số bước công việc quan trọng, như: tìm hiểu hệ thống KSNB và lập KHKT, trách nhiệm của mỗi cấp trong từng giai đoạn, nên khó xác định các bước công việc để thực hiện kiểm toán và chưa thể dùng làm căn cứ để kiểm tra và xác định trách nhiệm của các cấp trong việc thực hiện các quy trình này trong thực hành kiểm toán.
Một số quy định khác (Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn kiểm toán, Quy tắc ứng xử của KTV): Nhiều Đoàn kiểm toán không phổ biến và hướng dẫn cụ thể các quy định liên quan đến tổ chức hoạt động của Đoàn kiểm toán, quy tắc ứng xử, đạo đức nghề nghiệp khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị đến từng KTV, phần lớn để KTV tự tìm hiểu và nghiên cứu, không phổ biển quán triệt cụ thể, dẫn đến nhiều KTV mắc sai sót trong quá trình kiểm toán, không tuân thủ đúng quy định của Đoàn hoặc có những hành vi, ứng xử không hợp lý tại đơn vị làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
(2) Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán đã được ban hành nhưng chưa hoàn toàn phù hợp và còn khó đi vào thực tế:
Hiện nay, KTNN đã ban hành Quy chế KSCL kiểm toán kèm theo Quyết định số 558/QĐ-KTNN ngày 22 tháng 3 năm 2016 thay thế Quyết định số 395/2014/QĐ - KTNN ngày 12 tháng 3 năm 2014 của Tổng Kiểm toán nhà nước quy định phạm vi, đối tượng, nội dung, hình thức và quy trình KSCL kiểm toán làm cơ sở pháp lý về nghiệp vụ cho hoạt động KSCL kiểm toán của Đoàn. Tuy nhiên, việc thực hiện nghiêm túc theo quy chế còn khó khăn đặc biệt ở khâu khảo sát, chuẩn bị kiểm toán, và khâu phát hành BCKT của Đoàn kiểm toán như đã nêu ở phần thực trạng. Hơn nữa Quy chế KSCL kiểm toán chỉ dừng lại ở giai đoạn lập và phát hành BCKT, do vậy việc đôn đốc theo dõi thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán được giao cho Phòng tổng hợp đảm nhiệm; với lực lượng nhân sự của phòng hạn chế, số lượng đầu mối theo dõi lớn do vậy việc đôn đốc thực hiện kết luận kiến nghị kiểm toán còn chưa thực sự hiệu quả.
(3) Các quy định về thời hạn lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán chưa phù hợp
Các quy định về thời hạn lập, xét duyệt, phát hành BCKT chưa phù hợp làm ảnh hưởng đến việc thực hiện và chất lượng thực hiện các thủ tục kiểm soát tại Đoàn kiểm toán
Theo quy định của Điều 47 Luật KTNN 2015: “Chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán, Kiểm toán nhà nước có trách nhiệm hoàn thiện dự thảo BCKT và gửi lấy ý kiến của đơn vị được kiểm toán”. Quy định này đã nảy sinh khó khăn trong quá trình thực hiện, do thời gian lập BCKT ngắn (nhất là đối với các cuộc kiểm toán lớn, phức tạp, có nhiều Tổ kiểm toán, kiểm toán nhiều nội dung nhiều đơn vị, có nhiều đơn vị tham gia kiểm toán) nhiều Đoàn kiểm toán đã bỏ qua các thủ tục kiểm soát hoặc thực hiện kiểm soát sơ sài để kịp tiến độ trình d``ự thảo BCKT. Đây cũng là một nguyên nhân cơ bản dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm soát BCKT ở Đoàn