2.1.3.1. Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế
Tổ chức bộ máy quản lý thuế chủ yếu theo mô hình chức năng kết hợp với quản lý theo sắc thuế và theo đối tượng nhằm đảm bảo có thể thực hiện các chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của cơ quan thuế một cách đầy đủ để các DN có thể thức hiện tự khi và tự nộp thuế vào NSNN. Đồng thời phân cấp mạnh mẽ quản lý giữa các cấp ngành thuế, tăng cường ủy nhiệm thu cho các tổ chức cá nhân và các cơ quan quản lý hành chính Nhà nước trên địa bàn từ đó tiến hành sắp xếp, củng cố lại bộ máy tổ chức quản lý tại các cơ quan thuế nhằm quản lý thu các loại thuế mới và các đối tượng nộp thuế một cách có hiệu quả. Xây dựng cơ cấu cán bộ thuế theo chức năng tại từng cấp cơ quan thuế và chính sách phát triển cán bộ đảm bảo sử dụng hiệu quả nguồn lực cho công tác quản lý thuế của ngành.
Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế là một nội dung quan trọng trong quản lý thu thuế đối với các DN. Nó không chỉ ảnh hưởng tới việc thực thi chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế mà còn tác động tới chi phí quản lý thuế, năng lực của bộ máy và những vấn đề khác.
Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thu thuế theo người nộp thuế dựa trên cơ sở đặc thù của người nộp thuế theo ngành nghề, lĩnh vực, thành phần kinh tế, loại hình DN, tổ chức và cá nhân nộp thuế. Theo đó các bộ phận chủ yếu của bộ máy quản lý thu thuế tập trung quản lý theo từng đối tượng. Mỗi bộ phận nghiệp vụ và các cán bộ thuế thực hiện tất cả các khâu trong quản lý thuế và thu tất cả các loại thuế của người nộp thuế. Theo mô hình này, bộ máy ngành thuế thường chồng chéo chức năng, khó chuyên sâu nên hiệu quả quản lý thấp.
Mô hình tổ chức quản lý thu thuế theo sắc thuế: Các bộ phận chủ yếu của bộ máy thu thuế được định hướng chủ yếu vào từng sắc thuế. Mỗi bộ phận thuế thực hiện quản lý thu một hoặc một số sắc thuế như: Phòng thuế GTGT, phòng thuế TNCN, phòng thuế TNDN, phòng thuế đất phi nông nghiệp, phòng phí và lệ phí….. Mô hình này có ưu điểm là đảm bảo tính phù hợp và chuyên môn hóa sâu đối với từng sắc thuế. Tuy nhiên hạn chế của mô hình này cồng kềnh, chi phí quản lý thuế cao, đặc biệt là khi có nhiều sắc thuế như hiện nay.
Mô hình tổ chức bộ máy thu thuế theo chức năng của cơ quan thuế: Mỗi bộ phận cơ quan thuế được bố trí thực hiện một chức năng nhất định trong số các chức năng như Tuyên truyền-hỗ trợ NNT, kê khai-kế toán thuế, cưỡng chế-quản
lý nợ, thanh tra-kiểm tra. Mô hình này có ưu điểm là tăng cường tính chuyên sâu theo chức năng, tạo điều kiện để kiểm soát lẫn nhau, đơn giản hóa bộ máy, giảm chi phí quản lý. Tuy nhiên mô hình này khó áp dụng trong điều kiện khi mà trình độ hiểu biết pháp luật và ý thức tuân thủ pháp luật của NNT còn thấp. Ngoài ra, nếu phối hợp giữa các bộ phận không tốt thì quản lý thuế sẽ thiếu đồng bộ, thậm chí có thể dẫn đến bế tắc trong hoạt động quản lý thuế.
2.1.3.2. Nguồn lực để tổ chức bộ máy quản lý thuế
Nhân lực là yếu tố quyết định trong mọi hoạt động, trên mọi lĩnh vực. Nếu đội ngũ nhân lực không đủ khả năng về trình độ, thể chất thì không thể hoàn thành được nhiệm vụ được giao. Do đó, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ ngành thuế có vai trò quyết định đến thành công trong việc thực hiện luật thuế TNDN, đó là yếu tố hết sức quan trọng. Nếu người quản lý mà không nắm vững các quy định, chính sách, quy trình nghiệp vụ thì công tác quản lý không thể đạt kết quả cao. Cán bộ thuế phải là người trực tiếp phổ biến, hướng dẫn cho nhân dân, NNT về các chính sách, quy định về thuế để mọi người hiểu và chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế mới có thể đạt hiệu quả cao.
Để thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNDN đòi hỏi đội ngũ cán bộ thuế phải có trình độ chuyên môn cao, sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế. Một cán bộ thuế có hiểu biết sâu, rộng nắm bắt chặt chẽ về công tác thuế, chính sách thuế sẽ rất nhạy bén trong công tác quản lý thuế, họ sẽ nhanh chóng phát hiện những trường hợp gian lận, trốn thuế từ đó sẽ có những biện pháp ngăn chặn kịp thời, trách thất thu cho NSNN.
Trước đây, việc quản lý các DN đều theo quy trình khép kín. Nghĩa là mỗi cán bộ quản lý thuế được phân công phụ trách một số lượng DN nhất định, chịu trách nhiệm hướng dẫn, đôn đốc, kê khai và quyết toán thuế. Hàng tháng, cán bộ quản lý đến DN đối chiếu và xác nhận vào tờ khai thuế của DN. Cơ chế quản lý này đã tạo kẽ hở cho các DN thông đồng với cán bộ thuế trực tiếp theo dõi DN mình để gian lận trốn tránh nghĩa vụ thuế. Hiện nay, công tác quản lý thuế đã có sự thay đổi nhưng không thể xem nhẹ tinh thần trách nhiệm của cán bộ làm công tác thuế. Một cán bộ thuế bên cạnh việc được đào tạo chuyên sâu về chuyên môn cần phải có cái “tâm” của người quản lý. Đạo đức của người cán bộ trước hết thể hiện ở đức tính cần, kiệm, liêm, chính,
chí công, vô tư phục vụ nhân dân, không tư lợi riêng cho bản thân mình, thực hiện theo đúng tuyên ngôn của ngành Thuế Việt Nam : “ Minh bạch - Chuyên nghiệp - Liêm chính - Đổi mới ”.
2.1.3.3. Nhân tố về chính sách
Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng hợp các quan điểm, phương hướng Nhà nước trong lĩnh vực thu nộp thuế TNDN và các phương thức, biện pháp để đạt được những mục tiêu đã định. Chính sách thuế TNDN phải thể hiện được đường lối và phương hướng của Nhà nước trong động viên thu nhập từ nền kinh tế quốc dân thông qua hình thức thuế TNDN vào ngân sách nhà nước. Chính sách thuế TNDN được thiết lập bằng cách ban hành các văn bản pháp luật thuế TNDN, sử dụng các quy định cụ thể trong đó cùng với thuế suất phổ thông, hệ thống chính sách ưu đãi đóng vai trò then chốt. Đây là một công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thu ngân sách và tạo sự hấp dẫn của môi trường kinh doanh.
Chính sách thuế TNDN có tác động, ảnh hưởng lớn đến các hoạt động của nền sản xuất xã hội, cụ thể như sau:
Chính sách thuế TNDN tác động đến toàn bộ hành vi kinh tế của các chủ thể trong nền kinh tế và quá trình sản xuất – phân phối – tiêu dùng qua việc ảnh hưởng trực tiếp đến giá đầu vào - đầu ra, giá tiêu dùng hàng hoá - dịch vụ và tỷ suất thu hồi vốn đầu tư cả ngắn hạn, trung hạn và dài hạn. Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế TNDN áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển. Như vậy, với các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng như nhau, cùng bán giá bán trên thị trường như nhau, nếu cơ sở sản xuất nào càng hạ thấp được giá thành sản phẩm, càng thu được nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh và ngược lại thì dễ dẫn tới bị phá sản.
Chính sách thuế TNDN tác động đến điều tiết, phân phối thu nhập và ảnh hưởng đến công bằng xã hội. Chính sách thuế TNDN được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc. Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế TNDN. Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp
thuế TNDN. Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp. Thông thường, thuế sẽ góp phần làm giảm bất công bằng xã hội do thu thuế chủ yếu từ một bộ phận dân số có thu nhập cao để cung cấp hàng hoá - dịch vụ công cộng cho đại bộ phận dân số, bao gồm cả những người có thu nhập thấp.
Chính sách thuế TNDN ảnh hưởng lớn đến các mối quan hệ chính trị xã hội trong nền kinh tế thị trường, đặc biệt trong bối cảnh thuế TNDN là bộ phận quan trọng cấu thành của chính sách kinh tế vĩ mô của các chính phủ và các cấp chính quyền. Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó.
Chính sách thuế TNDN trực tiếp điều chỉnh vào thu nhập của doanh nghiệp, giải quyết mối quan hệ về lợi ích giữa Nhà nước và doanh nghiệp, nên có thể nói thuế TNDN tác động trực tiếp đến môi trường kinh doanh, ảnh hưởng đáng kể đến cạnh tranh quốc tế trong thu hút nguồn vốn đầu tư. Không những chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp lý chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh, mà chính sách thuế TNDN còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế TNDN theo mức độ khác nhau.