6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.3. Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Nội dung các quy trình quản lý thuế đối với DN tại VN bao gồm: Đăng ký thuế; Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế; Quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế; Xét hoàn, miễn, giảm thuế thực hiện theo quy định của Tổng Cục thuế (TCT) áp dụng cho tất cả Cục thuế, Chi cục thuế. (Xem phụ lục 1)
a. Lập và thực hiện dự toán thu thuế
Dự toán thu thuế dựa trên kế hoạch kinh tế- xã hội và các chỉ tiêu phát triển kinh tế của cả nước, từng ngành, địa phương, khu vực kinh tế. Tổng cục thuế giao kế hoạch thu thuế cho các Cục Thuế. Cục Thuế giao nhiệm vụ thu NSNN cho các Chi Cục Thuế. Các Chi cục thuế tổ chức thực hiện dự toán này.
b. Quản lý đăng kí thuế, kê khai thuế, nộp thuế và ấn định thuế
Bất kì DN nào mới thành lập cũng phải tiến hành đăng kí, kê khai nộp thuế tại các cơ quan thuế. Đặc biệt, trong tình hình mới hiện nay khi số lượng người nộp thuế phát triển ngày càng nhanh, vì vậy đây là công tác đầu tiên, hết sức khó khăn trong quy trình quản lý thuế, nếu DN kinh doanh nhưng
không tiến hành đăng kí, kê khai nộp thuế sẽ là một thất thu lớn cho NSNN. Đăng ký thuế và cấp mã số thuế cho DN của cơ quan thuế bao gồm việc nhận và xử lý hồ sơ đăng ký thuế, cấp mã số thuế cho các DN mới thành lập.
Các DN tiến hành kê khai theo mẫu quy định về tất cả thông tin cũng như số thuế của DN mình. Thuế TNDN là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu DN, tổ chức lại DN.
Khi DN có vi phạm pháp luật về thuế thì cơ quan thuế có quyền ấn định thuế TNDN đối với doanh nghiệp theo quy định của pháp luật.
Định kỳ theo thời gian quy định, DN tự kê khai, tính và nộp thuế vào Kho bạc nhà nước hay các ngân hàng được ủy nhiệm thu thuế.
Cũng thông qua việc đăng kí, kê khai này, cơ quan thuế có thể quản lý được thông tin về NNT, là cơ sở để thực hiện các công tác quản lý thuế tiếp theo, đồng thời đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế.
c. Quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, gia hạn thuế
Trong thời kì phát triển nào, việc miễn thuế, giảm thuế, gia hạn thuế TNDN cũng có ý nghĩa quan trọng giúp thúc đẩy sản suất kinh doanh và tạo động lực cho các DN hoạt động. Đặc biệt trong những năm gần đây, công tác này càng mang lại ý nghĩa sâu sắc cho DN. Để thực hiện được những chủ trương, chính sách miễn thuế, giảm thuế, gia hạn thuế TNDN góp phần tháo gỡ khó khăn cho DN, cơ quan thuế các cấp sẽ tăng cường phối hợp với sở, ban, ngành, chính quyền địa phương thực hiện tốt công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT để mọi tổ chức, cá nhân thực hiện tốt chính sách thuế; thường xuyên nắm bắt thông tin, tình hình SXKD, tháo gỡ kịp thời khó khăn, vướng mắc cho người nộp thuế; kiểm tra, rà soát các tổ chức, DN đã kê khai gia hạn, giảm các khoản thu NSNN để hướng dẫn NNT thực hiện và xử lý kịp thời các
tổ chức, DN lợi dụng chính sách để gia hạn, giảm sai quy định.
Cơ quan thuế phải nắm rõ những quy định cũng như thủ tục miễn giảm, gia hạn thuế để hỗ trợ cho các DN được ngày một tốt hơn.
d. Quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế
Trong hệ thống quản lý thuế thì quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế là một khâu quan trọng, là một chức năng chính của quản lý thuế. Công tác này có vai trò quan trọng trong việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế.
- Quản lý nợ thuế: Là công việc theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý và thực hiện các biện pháp đôn đốc thu hồi số thuế nợ của NNT.
Nội dung của quản lý nợ thuế:
+ Thống kê và nắm bắt đầy đủ tình hình nợ thuế của NNT, số thuế phải nộp, số thuế đã nộp của NNT.
+ Phân tích và đánh giá thực trạng nợ thuế thông qua việc phân loại nợ thuế, phân tích các nguyên nhân nợ thuế.
+ Thực hiện các biện pháp nhắc nhở, đôn đốc nộp tiền thuế và các khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý.
- Cưỡng chế nợ thuế: kịp thời phát hiện và xử lý NNT nợ tiền thuế, tiền phạt đã quá thời gian quy định hoặc NNT có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn thì phải tiến hành cưỡng chế để buộc NNT phải nộp đầy đủ số thuế vào NSNN. Nội dung của cưỡng chế thuế:
+ Thông báo cho NNT biết trách nhiệm phải thực hiện nghĩa vụ thuế và những hậu quả có thể phải chịu nếu không thực hiện nghĩa vụ thuế.
+ Sử dụng các biện pháp cưỡng chế theo quy định của pháp luật để buộc NNT phải thực hiện nghĩa vụ thuế hoặc cưỡng chế chuyển tài sản do
NNT đang nắm giữ hoặc tài sản của NNT do bên thứ ba nắm giữ vào tay Nhà nước để đảm bảo thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT.
- Mối quan hệ giữa quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế: Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là hai nội dung khác biệt và độc lập với nhau nhưng lại có mối quan hệ mật thiết, tương hỗ và bổ sung cho nhau. Quản lý nợ là cơ sở để cơ quan thuế lựa chọn và thực hiện các biện pháp cưỡng chế hiệu quả. Thông qua các phương pháp phân loại nợ, các tiêu chí đánh giá rủi ro trong quản lý nợ, cơ quan thuế xác định được những khoản nợ cần ưu tiên tập trung để thu nợ. Đồng thời, trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp cưỡng chế phù hợp với từng đối tượng nợ thuế. Quản lý nợ thuế tốt sẽ dẫn tới việc đôn đốc nợ của cơ quan thuế đối với người nợ thuế phát huy hiệu quả sẽ làm cho số lượng các khoản nợ khó thu giảm đi và điều này có tác động làm giảm khối lượng công việc cưỡng chế nợ thuế và giúp giảm bớt chi phí cưỡng chế. Công tác cưỡng chế nợ thuế có hiệu quả sẽ trực tiếp làm cho số tiền nợ thuế giảm và số lượng các khoản nợ đang được theo dõi tại cơ quan thuế sẽ giảm đi và từ đó khối lượng công việc quản lý nợ cũng giảm theo.
e. Thanh tra, kiểm tra thuế
Công tác thanh, kiểm tra thuế là một trong những nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế. Khi thực hiện theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế, nhiệm vụ chủ yếu của cơ quan thuế là tập trung vào việc thanh tra, kiểm tra để phát hiện kịp thời những vi phạm để nhắc nhở, xử phạt hành chính về thuế đối với những trường hợp các đối tượng nộp thuế tính thuế không đủ, không đúng, nợ thuế kéo dài; hoặc cưỡng chế, xử lý hình sự các trường hợp cố tình lợi dụng cơ chế tự khai, tự nộp để gian lận, trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế. Tình trạng gian lận và trốn lậu thuế là khá phổ biến trong thời gian qua, nên việc tăng cường công tác thanh, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế đối với một số đối tượng nộp thuế và cán
bộ viên chức ngành thuế vi phạm trở nên cấp bách hiện nay.
Vì vậy, một trong những nội dung quản lý thuế là cơ quan thuế phải thực hiện tốt công thanh, kiểm tra thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng để góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách, tạo sự bình đẳng và công bằng xã hội về nghĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuế.
Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế, nhóm phân tích phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính thông tin, các nghi vấn cần DN cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với DN để làm rõ (thông tin chung về DN, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua...).
Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của NNT được thực hiện tùy theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc thanh tra, kiểm tra. Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm:
- Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn...
- Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: báo cáo quyết toán tài chính quí, năm; bản xác định số thuế TNDN tạm nộp theo quí, tờ khai thuế TNDN tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác… liên quan đến nội dung ghi tại quyết định thanh tra, kiểm tra.
- Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản.
liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế, cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế ...
Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý tại trụ sở NNT gồm các nội dung sau: - Kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm
tra, thanh tra thuế.
- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của DN với các chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành...).
- Thực hiện lập hồ sơ chứng lý thanh tra, kiểm tra, hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra, kiểm tra, gồm: Các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của DN (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu...)
- Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định.
Bên cạnh đó, việc thanh, kiểm tra nội bộ cũng rất thiết thực. Nội dung kiểm tra tại các Chi cục thuế quận, huyện; của Cục thuế cấp tỉnh ,thành phố tập trung vào việc thực hiện một số quy trình quản lý của ngành như: Kiểm tra việc chấp hành quy trình, thủ tục quy định trong kiểm tra về thuế tại cơ sở NNT và phúc tra về thuế; Quy trình quản lý thu, nộp thuế đối với NNT, đối với cán bộ Ủy nhiệm thu; Quy trình quản lý, thu nợ và cưỡng chế nợ thuế; Quy trình quản lý, sử dụng hoá đơn tự in, đặt in do tổ chức, cá nhân phát hành; Kiểm tra việc thực hiện quy trình hoàn thuế (theo chỉ đạo), để xem xét
các đơn vị được kiểm tra có thực hiện thanh, kiểm tra nội bộ đảm bảo các yêu cầu của các quy trình quản lý, các quy định của pháp luật về thuế….Ngay cả trong các Chi cục thuế cấp quận, huyện cũng cần phải có bộ phận kiểm tra nội bộ cho đơn vị mình, kiểm tra việc thực hiện nhiệm vụ cũng như cách thức xử lý công việc của các đội, của các cán bộ giúp cho công tác quản lý thuế được chặt chẽ, khách quan hơn.
f.Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế là một nội dung quan trọng, là khâu đột phá của toàn bộ lộ trình cải cách và hiện đại hóa ngành thuế trong giai đoạn hiện nay. Công tác này có tầm quan trọng đặc biệt, không những nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm và tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của NNT, góp phần thực hiện thắng lợi nhiệm vụ của ngành, mà còn tạo mối quan hệ gắn kết giữa cơ quan thuế và người nộp thuế. Đặc biệt, từ khi chuyển sang cơ chế tự khai – tự nộp, vai trò của công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT ngày càng được chú trọng hơn nữa.
Một trong những tiêu chí để đánh giá hoạt động của cơ quan thuế tốt là tính hiệu quả mang lại và được thể hiện rõ nét nhất chính là tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế, tự nguyện cao trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước của NNT. Tạo lập được mối quan hệ bình đẳng, thân thiện giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế theo hướng NNT là người được phục vụ, là “khách hàng” của cơ quan thuế và cơ quan thuế là người phục vụ đáng tin cậy nhất của NNT. Cơ quan thuế và người nộp thuế là bạn đồng hành trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước.
Tuyên truyền về thuế là hoạt động phổ biến những quy định về thuế được ban hành trong các văn bản pháp luật về thuế của Nhà nước cũng như những chương trình ứng dụng tin học trong ngành Thuế đến công chúng, đặc biệt là NNT, tác động vào những hành vi tâm lý xã hội của NNT, tăng cường
tính tự nguyện tuân thủ của NNT.
Nội dung hoạt động tuyên truyền bao gồm các hoạt động sau:
- Tuyên truyền, giải thích bản chất, vai trò của thuế, các lợi ích có được từ việc sử dụng tiền thuế.
- Tuyên truyền, phổ biến chính sách pháp luật về thuế như luật quản lý thuế, luật thuế thu nhập doanh nghiệp,….các văn bản hướng dẫn thi hành luật như hướng dẫn quyết toán thuế TNDN….
- Phổ biến các vấn đề liên quan nhiệm vụ và nghĩa vụ của cơ quan thuế, người nộp thuế, của các tổ chức và cá nhân khác trong xã hội, trong việc cung cấp thông tin và phối hợp trong việc thực hiện pháp luật thuế.
- Phổ biến các thủ tục về thuế, quy định về việc xử lý các vi phạm pháp luật thuế.
- Tuyên dương khen thưởng NNT chấp hành tốt pháp luật thuế.
Hỗ trợ về thuế là hoạt động tư vấn, hướng dẫn, trợ giúp các dịch vụ thông tin mà cơ quan thuế cung cấp cho NNT để họ có thể hoàn thành nghĩa vụ thuế. Nếu như hoạt động tuyên truyền thường được thực hiện theo chủ quan của cơ quan thuế thì các dịch vụ hỗ trợ NNT thường được thực hiện theo nguyện vọng và yêu cầu từ phía NNT. Khi NNT vướng mắc trong quá trình kê khai, tính thuế, quyết toán thuế hay bất cứ vấn đề liên quan khác, họ có thể đề nghị cán bộ thuế tư vấn.
Nội dung hoạt động tư vấn gồm những nội dung sau:
- Hướng dẫn, tư vấn các nội dung về chính sách, chế độ thuế.
- Hướng dẫn, tư vấn các thủ tục, quy trình chấp hành nghĩa vụ thuế như đăng kí, kê khai, nộp thuế, hay xin miễn giảm…
- Hướng dẫn, tư vấn cách lập các biểu mẫu báo cáo về thuế
- Tư vấn các vấn đề liên quan đến thuế như kế toán, cachs sử dụng hóa