6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.2.1. Xây dựng Báo cáo KQHĐKD dự toán và Bảng CĐKT dự toán
(minh họa cho năm 2015).
Nguồn số liệu làm căn cứ để xây dựng Bảng CĐKT dự toán và Báo cáo KQHĐKD dự toán năm 2015 ở Công ty Cổ phần Trường Sơn gồm:
- Các BCTC năm 2014. Trong đó, Báo cáo KQHĐKD năm 2014 được sử dụng là Báo cáo sau khi xác định lại doanh thu theo bảng 3.14 [trang 73].
- Nghị quyết Đại hội cổ đông thường niên hàng năm 2015. - Kế hoạch sản xuất từ các Xí nghiệp năm 2015.
- Kế hoạch tài chính của Phòng Kế hoạch - Tài chính năm 2015. - Kế hoạch kinh doanh của Công ty năm 2015 [Phụ lục 8].
- Các chính sách vĩ mô của Nhà nước, địa phương có ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh và sự phát triển của Công ty hiện tại và trong tương lai gần.
a. Xây dựng Báo cáo KQHĐKD dự toán.
Để xây dựng Báo cáo KQHĐKD dự toán, chúng ta cần xây dựng các bảng dự toán liên quan đến hoạt động SXKD bao gồm: Dự toán doanh thu và giá vốn hàng bán; Dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Ngoài ra, các khoản dự toán doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí khác cũng được tiến hành.
Căn cứ vào nguồn số liệu nêu trên, các bảng dự toán này được xây dựng như sau:
Dự toán doanh thu và giá vốn hàng bán:
- Về doanh thu:
Căn cứ mục I.1. Kế hoạch tiêu thụ trong Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty [Phụ lục 8], doanh thu được xác định là 170,000 triệu đồng. Trong đó, chi tiết doanh thu từ các đơn vị SXKD là:
+ Xí nghiệp sản xuất & chế biến đá : 35,000 triệu đồng. + Xí nghiệp nuôi trồng thủy sản Điền Môn : 40,000 triệu đồng. + Xí nghiệp nuôi trồng thủy sản Điền Hương : 42,000 triệu đồng. + Xí nghiệp nuôi trồng thủy sản Điền Lộc : 53,000 triệu đồng. - Về giá vốn hàng bán:
Căn cứ mục I.2. Kế hoạch sản xuất trong Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty, ta thấy:
+ Các đơn vị nuôi trồng thủy sản: Toàn bộ thành phẩm sản xuất đều được tiêu thụ trong năm.
+ Đối với đơn vị sản xuất & chế biến đá: Số lượng sản phẩm tiêu thụ theo kế hoạch là 159,091 m3, số lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ theo kế hoạch là 70,000 m3. Sau khi cân đối với số lượng sản phẩm tồn kho thực tế đầu kỳ, số lượng sản phẩm sản xuất trong năm 2015 theo kế hoạch là 178,925 m3.
Căn cứ mục II.1. Các khoản chi phí sản xuất trực tiếp trong Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty, tổng giá thành sản xuất là 151,000 triệu đồng. Trong đó, chi tiết cho các đơn vị SXKD là:
+ Xí nghiệp sản xuất & chế biến đá : 30,000 triệu đồng. + Xí nghiệp nuôi trồng thủy sản Điền Môn : 36,000 triệu đồng. + Xí nghiệp nuôi trồng thủy sản Điền Hương : 37,000 triệu đồng. + Xí nghiệp nuôi trồng thủy sản Điền Lộc : 48,000 triệu đồng. Từ các căn cứ trên, ta có thể tính ra giá vốn hàng bán cho từng loại sản phẩm được sản xuất ở các đơn vị cũng như tổng giá vốn vốn hàng bán dự toán trong năm 2015 như theo bảng sau:
Bảng 3.3: Dự toán giá vốn hàng bán năm 2015 ĐTV: Triệu đồng ĐƠN VỊ SẢN XUẤT Giá thành sản xuất Sản lượng sản xuất Giá thành đơn vị Sản lượng tiêu thụ Giá vốn hàng bán
XN sản xuất & chế biến
đá 30,000 178,925 0.167668 159,091 26,674 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Môn 36,000 235,294 0.153000 235,294 36,000 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Hương 37,000 247,059 0.149762 247,059 37,000 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Lộc 48,000 311,765 0.153962 311,765 48,000 Tổng cộng 151,000 973,043 X 953,209 147,674
Ở bảng trên, giá trị các cột được tính như sau:
+ Giá thành đơn vị = Giá thành sản xuất / Sản lượng sản xuất. + Giá vốn hàng bán = Sản lượng tiêu thu * Giá thành đơn vị.
Sau khi xác định dự toán doanh thu và dự toán giá vốn hàng bán, ta có thể tính ra dự toán lợi nhuận gộp SXKD năm 2015 theo bảng sau:
Bảng 3.4: Dự toán lợi nhuận gộp năm 2015
ĐVT: Triệu đồng
ĐƠN VỊ Doanh thu Giá vốn Lãi gộp
XN Sản xuất & chế biến Đá 35,000 26,674 8,326 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Môn 40,000 36,000 4,000 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Hương 42,000 37,000 5,000 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Lộc 53,000 48,000 5,000
Tổng Cộng 170,000 147,674 22,326
Dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:
Theo Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty, mục II.2: Chi phí bán hàng được xác định là 10,000 triệu đồng; Chi phí quản lý doanh nghiệp được xác định là 6,000 triệu đồng.
Công ty xác định chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ cho các đơn vị SXKD theo tỷ lệ doanh thu. Như vậy, các chi phí này được tính cho mỗi đơn vị SXKD theo công thức sau:
- Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng ở
mỗi đơn vị SXKD =
Tổng chi phí bán hàng
x Doanh thu ở mỗi đơn vị SXKD Tổng doanh thu
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí QLDN ở
mỗi đơn vị SXKD =
Tổng chi phí QLDN
x Doanh thu ở mỗi đơn vị SXKD Tổng doanh thu
Căn cứ vào dự toán doanh thu đã được xác định ở trên, theo các công thức phân bổ chi phí vừa nêu, ta có thể tính toán dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2015 cho từng đơn vị SXKD như bảng sau:
Bảng 3.5: Dự toán Chi phí bán hàng, Chi phí QLDN năm 2015
ĐVT: Triệu đồng ĐƠN VỊ Doanh thu Chi phí bán hàng Chi phí QLDN
XN Sản xuất & chế biến Đá 35,000 2,059 1,235 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Môn 40,000 2,353 1,412 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Hương 42,000 2,470 1,482 XN Nuôi trồng thủy sản Điền Lộc 53,000 3,118 1,871
Tổng Cộng 170,000 10,000 6,000
Dự toán doanh thu, chi phí tài chính và thu nhập khác, chi phí khác:
- Dự toán doanh thu, chi phí tài chính:
Căn cứ mục VI. Các kế hoạch kinh doanh khác trong Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty [Phụ lục 8]; Căn cứ Báo cáo KQHĐKD năm 2014 đã được xác định lại doanh thu theo bảng 3.14 [trang 73]. Dự toán doanh thu, chi phí tài chính năm 2015 được tính lần lượt như sau:
+ Doanh thu tài chính:
Doanh thu tài chính = Doanh thu tài chính năm 2014 * 115% = 2,759 * 115%= 3,173 triệu đồng. + Chi phí tài chính:
Chi phí tài chính = Chi phí lãi vay + Chi phí đầu tư tài chính.
Trong đó:
Chi phí lãi vay = Chi phí lãi vay năm 2014 * 130% = 4,651 * 130% = 6,046 triệu đồng.
Chi phí đầu tư tài chính = Chi phí đầu tư tài chính 2014 * 120% = (6,732 – 4,651) * 120% = 2,497 tr.đồng. Vậy, dự toán chi phí tài chính năm 2015 được tính:
Chi phí tài chính = 6,046 + 2,497 = 8,543 triệu đồng. - Dự toán thu nhập khác, chi phí khác:
Theo Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty, mục VI, Dự kiến doanh thu khác là 3,000 triệu đồng và chi phí khác là 2,500 triệu đồng.
Căn cứ vào các chỉ tiêu dự toán vừa được tính toán trên, bảng dự toán doanh thu, chi phí tài chính và thu nhập khác, chi phí khác năm 2015 được tổng hợp như sau:
Bảng 3.6: Dự toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính và thu nhập khác, chi phí khác
ĐVT: Triệu đồng
CHỈ TIÊU Dự toán năm 2015
Doanh thu hoạt động tài chính 3,173
Chi phí tài chính 8,543
+ Trong đó: Chi phí lãi vay 6,046
Thu nhập khác 3,000
Chi phí khác 2,500
Từ các chỉ tiêu dự toán đã được xây dựng, Báo cáo KQHĐKD dự toán năm 2015 được lập như sau: [Phụ lục 10].
Bên cạnh Báo cáo KQHĐKD dự toán tổng hợp toàn Công ty, chúng ta cần lập Báo cáo KQHĐKD dự toán theo đơn vị. Báo cáo này cung cấp thông tin về các khoản doanh thu, chi phí và lợi nhuận dự toán của từng đơn vị SXKD, qua đó có căn cứ để đánh giá hiệu quả kinh doanh của từng đơn vị. Báo cáo được lập như sau:
Bảng 3.7: Dự toán Báo cáo KQHĐKD theo đơn vị năm 2015
Đơn vị tính: Triệu đồng STT Chỉ tiêu Dự toán năm 2015 XN Sản xuất & chế biến đá XN NTTS Điền Môn XN NTTS Điền Hương XN NTTS Điền Lộc Toàn Công ty
1 Doanh thu thuần 35,000 40,000 42,000 53,000 170,000 2 Giá vốn 26,674 36,000 37,000 48,000 147,674 3 Lợi nhuận gộp 8,326 4,000 5,000 5,000 22,326 4 Chi phí bán hàng 2,059 2,353 2,471 3,118 10,001 5 Chi phí QLDN 1,235 1,412 1,482 1,871 6,000 6 Lợi nhuận trước thuế 5,032 235 1,047 11 6,325
b. Xây dựng Bảng CĐKT dự toán.
Để xây dựng Bảng CĐKT dự toán, cần phải xây dựng lần lượt dự toán cho các chỉ tiêu trong Bảng CĐKT. Cụ thể như sau:
1. Xây dựng dự toán Tài sản:
Dự toán Phải thu khách hàng:
Căn cứ mục VI. Các kế hoạch kinh doanh khác trong Kế hoạch kinh doanh năm 2015 [Phụ lục 8], Công ty dự kiến giảm tỷ lệ khoản phải thu năm 2015 xuống còn 60% so với năm 2014.
Căn cứ Bảng CĐKT năm 2014, phải thu khách hàng cuối năm 2014 là 9,595 triệu đồng. Ta tính dự toán phải thu khách hàng năm 2015 như sau:
Dự toán phải thu khách hàng = Phải thu khách hàng năm 2014 * 60%
Dự toán Hàng tồn kho:
Theo Bảng CĐKT và Thuyết minh BCTC năm 2014, giá trị Hàng tồn kho cuối năm 2014 là 33,359 triệu đồng. Trong đó:
+ Nguyên liệu, vật liệu tồn kho: 6,215 triệu đồng. + Chi phí SXKD dở dang: 19,619 triệu đồng. + Thành phẩm tồn kho: 7,525 triệu đồng.
Căn cứ mục III.2. Kế hoạch sử dụng Hàng tồn kho trong Kế hoạch kinh doanh của Công ty năm 2015, Công ty dự kiến tăng 20% giá trị Hàng tồn kho so với năm 2014, ngoại trừ thành phẩm tồn kho theo kế hoạch. Như vậy, dự toán Hàng tồn kho năm 2015 được tính như sau:
+ Dự toán NVL tồn kho = NVL tồn kho năm 2014 * 120% = 6,215 * 120% = 7,458 tr.đồng.
+ Dự toán CP SXKD dở dang = CP SXKD dd năm 2014 * 120%
= 19,619 * 120% = 23,543 tr.đồng.
+ Thành phẩm tồn kho = SL thành phẩm tồn kho theo dự toán * Giá thành đơn vị sản xuất theo dự toán = 70,000 m3 * 0.167668 tr/m3 = 11,737 triệu đồng. (Vì theo mục I.2.Kế hoạch sản xuất trong Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty, chỉ có thành phẩm đá là có tồn kho cuối năm là 70,000 m3, còn thành phẩm nuôi trồng thủy sản là không có tồn kho cuối năm).
Vậy, dự toán Hàng tồn kho năm 2015 của Công ty là: 7,458 + 23,543 + 11,737 = 42,738 triệu đồng.
Dự toán tăng, giảm TSCĐ:
TSCĐ của Công ty hiện tại chỉ có TSCĐ hữu hình.
Căn cứ chỉ tiêu Nguyên giá TSCĐ hữu hình (Mục 221) trên Bảng CĐKT năm 2014 của Công ty, nguyên giá TSCĐ hữu hình cuối năm 2014 là 114,254 triệu đồng.
Căn cứ mục III.1. Kế hoach sử dụng TSCĐ trong Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty. Dự toán tăng, giảm TSCĐ năm 2015 được tính như bảng sau:
Bảng 3.8: Dự toán tăng giảm TSCĐ năm 2015
Đơn vị tính: Triệu đồng
CHỈ TIÊU Giá trị
Nguyên giá TSCĐ cuối năm 2014 114,254
Nguyên giá TSCĐ giảm do thanh lý 14,000
Nguyên giá TSCĐ tăng do đầu tư mua sắm, xây dựng mới 32,000 Nguyên giá TSCĐ dự toán cuối năm 2015 132,254
Dự toán đầu tư tài chính dài hạn:
Các khoản đầu tư tài chính dài hạn của Công ty bao gồm: Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết và Đầu tư dài hạn khác. Hiện tại Công ty chưa có kế hoạch tăng giảm đầu tư tài chính dài hạn trong năm 2015, các khoản đầu tư này dự kiến sẽ như năm 2014.
Dự toán Vốn bằng tiền:
Căn cứ Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty [Phụ lục 8]; Bảng CĐKT năm 2014 và các dự toán hoạt động SXKD đã lập ở trên. Chúng ta xây dựng dự toán Vốn bằng tiền năm 2015 như sau:
- Tiền tăng: Tiền tăng chủ yếu đến từ các hoạt động sau:
+ Thu từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu theo dự toán năm 2015 + Phải thu khách hàng đầu năm – Dự toán phải thu khách hàng cuối năm = 170,000 + 9,595 – 5,757 = 173,838 triệu đồng. (Trong đó, Phải thu khách hàng đầu năm là giá trị Phải thu khách hàng cuối năm 2014 (mã số 131) trên Bảng CĐKT năm 2014).
+ Thu từ huy động vốn: Là khoản tiền vay ngân hàng theo Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty (Mục IV, Kế hoạch kinh doanh năm 2015 [Phục lục 8]), với giá trị = 12,500 triệu đồng.
+ Các khoản thu khác bằng tiền, bao gồm: Doanh thu hoạt động tài chính (theo dự toán doanh thu tài chinh ở trên), Thu tiền từ thanh lý TSCĐ (theo Kế hoạch kinh doanh năm 2015 của Công ty). Theo đó, dự toán thu tiền khác = 3,173 + 3,000 = 6,173 triệu đồng.
- Tiền giảm: Các khoản tiền giảm bao gồm:
+ Chi tiền mua Nguyên liệu, vật liệu: Theo Kế hoạch kinh doanh năm 2015, số tiền chi mua Nguyên liệu, vật liệu dự kiến trong năm chiếm 75% tổng doanh thu, theo đó ta xác định dự toán tiền chi mua Nguyên liệu, vật liệu là: 170,000 * 75% = 127,500 triệu đồng.
+ Chi tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ: Theo Kế hoạch kinh doanh năm 2015, dự toán số tiền chi mua sắm TSCĐ là 32,000 triệu đồng.
+ Chi tiền thanh toán nợ cho người bán: Theo kế hoạch kinh doanh năm 2015, tỷ lệ khoản phải trả người bán giảm còn 85% so với năm 2014, điều đó có nghĩa tiền chi thanh toán cho người bán trong năm 2015 chiếm 15% so với phải trả người bán năm 2014, theo đó ta xác định dự toán chi tiền thanh toán nợ cho người bán = 12,015 * 15% = 1,802 triệu đồng.
+ Chi trả lãi vay: Theo dự toán chi phí tài chính, dự toán lãi vay trong năm 2015 là = 6,046 triệu đồng.
+ Chi phí thanh lý TSCĐ: Theo kế hoạch kinh doanh năm 2015, chi phí thanh lý TSCĐ là = 2,500 triệu đồng.
+ Chi thanh toán tiền lương cho người lao động: Căn cứ Kế hoạch kinh doanh năm 2015, Công ty chủ trương không nợ lương của người lao động, nợ phải trả cho người lao động cuối năm bằng với mức của năm 2014 (tháng lương cuối năm chưa thanh toán).
Căn cứ kế hoạch kinh doanh năm 2015, ta có thể xác định tiền lương thanh toán cho người lao động dự toán trong năm 2015 bao gồm: Chi phí nhân công trực tiếp; chi phí lương cho nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp. Theo đó, các khoản chi này được xác định như sau:
Chi phí nhân công trực tiếp, căn cứ kế hoạch chi phí sản xuất trực tiếp, khoản chi này = 15,000 triệu đồng.
Căn cứ kế hoạch chi phí hoạt động, căn cứ Thuyết minh BCTC năm 2014: Chi phí tiền lương cho nhân viên bán hàng = 812 triệu đồng; Chi phí tiền lượng cho nhân viên quản lý doanh nghiệp = 3,420 triệu đồng.
Vậy, Chi thanh toán tiền lương cho người lao động dự toán trong năm 2015 là = 15,000 + 812 + 3,420 = 19,232 triệu đồng.
+ Các khoản chi khác bằng tiền: Chính là các khoản chi phí khác bằng tiền có trong chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Theo kế hoạch kinh doanh, các khoản chi phí này không thay đổi so với năm 2014. Theo Thuyết minh BCTC, khoản chi khác = 96 + 373 = 469 triệu đồng.
Sau khi xác định các khoản thu, chi tiền dự toán trong năm 2015, ta xác định dự toán tiền tồn quỹ cuối năm 2015 như bảng sau:
Bảng 3.9: Dự toán Vốn bằng tiền năm 2015
Đơn vị tính: Triệu đồng
CHỈ TIÊU Dự toán
cuối năm 2015
I. Tiền tăng [ (1) + (2) + (3) ] 192,475
1.Tiền thu từ hoạt động kinh doanh 173,838
2.Tiền thu từ huy động vốn 12,500
3.Các khoản thu khác bằng tiền 6,137
II. Tiền giảm [ (1) + (2) + (3) + (4) + (5) + (6) + (7) ] 189,549
1.Chi tiền mua sắm nguyên liệu, vật liệu 127,500
2.Chi mua sắm đầu tư TSCĐ 32,000