7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2. GIAN LẬN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC CƠNG TRÌNH
1.2.2. Giới thiệu các thủ thuật gian lận trên BCT Cở các công ty niêm yết
niêm yết trên thị trường chứng khoán
Thủ thuật gian lận trên BCTC ở cơng ty niêm yết phải nói là mn hình mn vẻ và mỗi năm người ta lại phát hiện ra nhiều thủ thuật mới, tinh vi hơn, chuyên nghiệp hơn và có hệ thống hơn. Kế thừa các nghiên cứu trước của tác giả và cộng sự, kết hợp các khái niệm về gian lận thì các thủ thuật gian lận được chia làm 2 nhóm chủ yếu: đó là gian lận theo cách vi phạm yêu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và gian lận theo cách lợi dụng kẽ hở của chuẩn mực, chế độ.
a. Nhóm gian lận vi phạm yêu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành
Cho đến thời điểm hiện tại gian lận trên BCTC ở các Công ty niêm yết được thực hiện ngày càng nhiều và tinh vi theo sự phát triển của thị trường chứng khốn. Ngồi những áp lực từ việc công bố thống tin, và che giấu những vấn đề tồn đọng tại đơn vị mà các Công ty niêm yết thực hiện các thủ thuật gian lận bất chấp việc vi phạm yêu cầu của chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành. Có thể kể ra các thủ thuật gian lận trong nhóm này gồm có: Che giấu chi phí nhằm mục đích khai khống lợi nhuận; Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai khống doanh thu thông qua việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hay cung cấp dịch vụ khơng có thật nhằm làm tăng doanh thu, lợi
nhuận và tài sản; Hoặc ghi nhận sai niên độ; Định giá sai tài sản; Không khai báo đầy đủ thông tin; Che giấu dao dịch nội bộ giữa công ty mẹ - công ty con và không lập BCTC hợp nhất;…
Điển hình cho phương pháp gian lận này là sự sụp đổ của tập đồn viễn thơng lớn thứ hai ở Hoa Kỳ - Worldcom. Một trong những nguyên nhân chính của sự phá sản này là việc thao túng BCTC bằng cách vốn hóa vào giá trị tài sản khoản chi phí hoạt động SXKD trị giá 3.8 tỉ đô la suốt 5 quý. Điều này dẫn đến luồng tiền và lợi nhuận của Worldcom trở thành những con số ảo hoàn mỹ đáng mong đợi.
b. Nhóm thủ thuật gian lận BCTC lợi dụng kẽ hở của chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành
Trái ngược với nhóm kỹ thuật gian lận dễ bị phát hiện bởi KTV và đánh mất niềm tin của nhà đầu tư, các DN hiện nay gian lận theo xu hướng mới thông qua các kỹ thuật thao túng hợp lệ. Phải nói đây là những thủ thuật tinh vi hơn nhiều so với thủ thuật bất hợp pháp, địi hỏi KTV phải đặt thái độ hồi nghi nghề nghiệp lên mức cao nhất và có óc phán đốn nhanh nhạy, sáng suốt cũng như có kinh nghiệm và đầy đủ lý lẽ để có thể “bắt bệnh” những DN thao túng BCTC theo kiểu này.
Có một số quan điểm cho rằng việc lợi dụng kẽ hở của chuẩn mực, chế độ chế tốn khơng phải là gian lận, mà đó là một hình thức quản trị lợi nhuận. Tuy nhiên, theo định nghĩa của các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và Việt Nam, gian lận là những hành vi gây ra hiểu biết khơng chính xác về thực trạng kinh tế, tài chính của DN, ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin. Thực trạng kinh doanh, tài chính là mối quan tâm hàng đầu của các
nhà đầu tư. Do đó, nhóm thủ thuật lợi dụng kẽ hở của chuẩn mực, chế độ kế toán được DN sử dụng nhằm đánh lừa các nhà đầu tư và các bên liên quan về tình hình kinh doanh, tài chính vẫn được xem là gian lận.
Nhóm kỹ thuật gian lận khơng vi phạm yêu cầu chuẩn mực, chế độ gồm 3 hình thức cụ thể sau: Gian lận thông qua các phương pháp kế toán ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí kết quả là ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận lợi nhuận theo mục đích của đơn vị; Hoặc gian lận thơng qua các ước tính kế tốn khi mà cơ sở thực hiện việc tính tốn này phụ thuộc vào ước tính chủ quan của cả người lập và người kiểm tra; DN có thể phù phép lợi nhuận thông qua các giao dịch thực.
Cụ thể các loại gian lận trong từng nhóm gian lận sẽ được trình bày trong phần khảo sát thực trạng.