2.3.1. Lý thuyết thể chế (Institutional Theory)
Thể chế là những quy tắc chính thức và không chính thức, các cơ chế giám sát và thực thi, các hệ thống giá trị được xác định trong bối cảnh mà tổ chức hoạt động và tương tác với nhau. Theo DiMaggio và Powell (1983) ba cơ chế tạo ra sự thay đổi của các tổ chức là: cưỡng chế (coercive isomorphism), mô phỏng (normative pressures) và lan tỏa (mimetic processes). Tiếp cận dưới góc độ xã hội học, lý thuyết thể chế đề cập đến những thay đổi về hành vi của tổ chức do tác động của các yếu tố khác trong môi trường hoạt động. Dựa trên quan điểm, mỗi tổ chức đều tồn tại trong môi trường đặc trưng về công nghệ, văn hóa xã hội nhất định. Càng có nhiều DN giống nhau hoạt động thì khả năng được xã hội chấp nhận càng cao. Trong môi trường đó, các tổ chức, bao gồm các DN không thể hoạt động và phát triển một cách độc lập mà phải thích nghi với sự biến động của môi trường bên ngoài thông qua xây dựng các mối quan hệ và cơ cấu hệ thống phù hợp. Kết quả là tổ chức sẽ phải thay đổi để thích nghi và tồn tại với các thể chế xã hội trong môi trường cạnh tranh. Các yếu tố có ảnh hưởng đến hoạt động của DN bao gồm các yếu tố chính trị, luật pháp, kinh tế, văn hóa - xã hội và công nghệ. Trong đó, các yếu tố kinh tế bao gồm tăng trưởng, lạm phát, biến động tỷ giá, v.v... Các yếu tố văn hóa - xã hội như độ tuổi, tỷ lệ tăng trưởng dân số, tỷ lệ thất nghiệp, v.v... Các yếu tố chính trị - luật pháp bao gồm các thể chế chính trị, quy định của pháp luật tác động đến các lĩnh vực hoạt động của xã hội.
Vận dụng lý thuyết thể chế để giải thích sự áp dụng các kỹ thuật KTQT của DN, Scapens (1993) coi KTQT như một bộ quy tắc và thói quen, cùng với các quy tắc tổ chức và thói quen khác, cho phép sao chép và gắn liền với cuộc sống tổ chức (Scapens, 1993). Trong môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt và nguồn lực ngày càng khan hiếm, các DN phải tìm cách nâng cao hiệu quả kinh doanh thông qua các quyết định hiệu quả dựa trên thông tin phù hợp. Nhu cầu thông tin phù hợp cho việc ra
quyết định thúc đẩy các DN xây dựng và áp dụng các kỹ thuật KTQT. Đối với các DN nhận thức được lợi ích của việc áp dụng các kỹ thuật KTQT trong việc nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực trong điều kiện cạnh tranh thì cơ chế lan tỏa phát huy tác dụng góp phần thúc đẩy việc áp dụng các kỹ thuật KTQT. Theo cơ chế lan tỏa (mimetic processes), sự hiệu quả trong việc ra quyết định dựa trên các thông tin KTQT của các DN cũng lan tỏa sang các DN khác làm cho các DN này cũng bắt chước theo (cơ chế mô phỏng - normative pressures). Việc bắt chước những DN lớn có ảnh hưởng mạnh mẽ sẽ tăng khả năng được chấp nhận và do đó tăng khả năng tồn tại (Nguyễn Văn Thắng, 2015, tr.42). Khi nhận thức được tác dụng và sự cần thiết của các kỹ thuật KTQT trong việc nâng cao hiệu quả kinh doanh của DN, cơ chế mô phỏng sẽ giúp cho các DN tiếp cận và áp dụng các kỹ thuật KTQT theo các mô hình của các DN đã áp dụng thành công.
Trong môi trường hoạt động của các DN Việt Nam, các DN mặc dù thấy được áp lực cạnh tranh của thị trường nhưng do nhận thức hạn chế về lợi ích của các kỹ thuật KTQT cũng như sự hiểu biết về các kỹ thuật KTQT còn hạn chế nên cơ chế lan tỏa và cơ chế mô phỏng không phát huy được tác dụng. Trong trường hợp này, cơ chế bắt buộc cần được áp dụng. Nói cách khác thì áp lực cưỡng chế chính là nhân tố thúc đẩy các DN áp dụng KTQT để đạt được sự hợp pháp trong hoạt động. Cơ chế cưỡng chế được cho là có xuất phát điểm từ sức ép trong chuẩn mực của xã hội được hình thành từ nền tảng của giáo dục và nghề nghiệp đểđạt được sựứng xử của DN (Hoàng Thị Bích Ngọc, 2017).
Tuy nhiên, dựa trên 3 cơ chế là tính cưỡng chế của những quy định, tính bắt buộc của các quy phạm và sự lan tỏa, lý thuyết thể chế cũng có thể giải thích cho động cơ và trở ngại đối với việc áp dụng các kỹ thuật KTQT tại các DN. Lý thuyết thể chế đề cập đến vấn đề quyền lực dưới hai góc độ: quyền lực của các nhân viên trong việc đề xuất và giới thiệu các kỹ thuật KTQT mới dựa trên nhu cầu thực hiện kế hoạch và mục tiêu dài hạn và nguồn lực của DN. Mặt khác, sự giới thiệu các kỹ thuật KTQT mới sẽ gặp phải sựđề kháng của các lực lượng cản trở sự chấp nhận kỹ thuật mới dưới hình thức “quyền lực của hệ thống” nhằm duy trì sự ổn định vốn có và chống lại sự thay đổi đang thách thức họ (Burns, Ezzamel, & Scapens, 1999). Như vậy, theo lý thuyết thể chế, nêu không có sự cưỡng chế của pháp luật hoặc sức ép từ các chuẩn mực và quy tắc xã hội, các cá nhân ngại thay đổi hoặc không nhận thức được vai trò của KTQT nói chung và các kỹ thuật KTQT nói riêng có thể bằng quyền lực hệ thống tìm cách chống lại hoặc ngăn cản việc áp dụng các kỹ thuật KTQT để bảo vệ
sựổn định đang có và chống lại sự thay đổi đang thách thức và ảnh hưởng đến quyền lợi của họ.
Như vậy, lý thuyết thể chế được sử dụng để giải thích cho sự ảnh hưởng của nhân tố pháp luật, giáo dục nghề nghiệp đến quá trình phổ biến áp dụng KTQT trong các DN (Hoàng thị Bích Ngọc, 2017).
2.3.2. Lý thuyết ngẫu nhiên (Contingency Theory)
Hầu hết các công trình nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến KTQT đều dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên (Ahmad, 2012b, tr. 101). Lý thuyết ngẫu nhiên được phát triển và xuất hiện trong các tài liệu về tổ chức vào khoảng đầu thập niên 1960. Trong khoảng giữa thập niên 1970, lý thuyết ngẫu nhiên được nhiều nghiên cứu sử dụng để lựa chọn và giải thích ảnh hưởng của một số yếu tố bất định đến việc áp dụng KTQT trong các DN (Selto và cộng sự, 1995; Chenhall & Langfield-Smith, 1998; Chenhall, 2003).
Một trong những người đầu tiên áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu KTQT là Hofstede (1967). Kết quả nghiên cứu của Hofstede (1967) cho thấy các yếu tố kinh tế, công nghệ và xã hội học đã có tác động đáng kểđến hoạt động của hệ thống dự toán ngân sách. Ngoài nghiên cứu của Hofstede (1967), một số công trình nghiên cứu ảnh hưởng của văn hóa trên các hệ thống kiểm soát quản trị (Hofstede, 1984; Brownell và Hirst, 1986; Harrison, 1992, 1993; O'Connor, 1995; Taylor, 1996; Chenhall, 2006). Sau các công trình nghiên cứu đầu tiên sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên, cho đến nay số lượng các công trình nghiên cứu sử dụng lý thuyết này ngày càng phổ biến. “Khi kế toán có vai trò ngày càng quan trọng trong việc hỗ trợ các NQT trong điều kiện bất ổn thì cách tiếp cận sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên để nghiên cứu kế toán có vẻ thích hợp” (Otley, 1980).
Luận điểm cơ bản trong lý thuyết ngẫu nhiên được Otley (1980) đề xuất trong nghiên cứu KTQT là "không có mô hình lý thuyết nào có thể phù hợp cho mọi tổ chức”. Mỗi tổ chức có đặc điểm riêng mục tiêu hoạt động, về môi trường hoạt động, do đó cần có mô hình tổ chức phù hợp với hoạt động của mình (Otley, 1980).
Ủng hộ cho luận điểm của Otley, Sulaiman (2003) cũng cho rằng lý thuyết ngẫu nhiên là cơ sởđể đưa ra giả thiết là không có các kỹ thuật KTQT nào có thể áp dụng phù hợp với tất cả mọi DN trong mọi tình huống. Các tổ chức chỉ có thểđạt được hiệu quả từ sự phù hợp giữa tổ chức với các yếu tố bất định (Sulaiman, 2003).
Vận dụng lý thuyết ngẫu nhiên, một số yếu tố bất định được lựa chọn để nghiên cứu sự ảnh hưởng của chúng đến tình trạng áp dụng KTQT trong các DN. Các công trình nghiên cứu ảnh hưởng của một số yếu tố bất định được liệt kê trong bảng 2.1.
Bảng 2.1. Một số công trình nghiên cứu KTQT sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên
TT Yếu tố Tác giả, Năm
1 Cạnh tranh (Guilding, 2002) Guilding & McManus (2002), McManus (2012), Waweru (2008) (Waweru, 2008), Guilding et al. (2005)
2 Quy mô Guilding & McManus (2002), Cinquini & Tenucci (2010), McManus (2012), Cadez & Guilding (2008), Waweru (2008), Guilding et al. (2005), Tuan Mat (2010), Guilding (2000), Nimtrakoon & Tayles (2010)
3 Chiến lược Cinquini & Tenucci (2010), McManus (2012), Cadez & Guilding (2010), Waweru (2008), Govindarajan & Gupta (1985), Abdul- Kader& Luther (2006), Hyvönen (2008), Haldma &Lääts (2002), Tuan Mat (2010), Guilding (1999), Waweru & Hoque (2004), Nimtrakoon & Tayles (2010), Anderson & Lanen (1999). 4 Công nghệ Huang et al.(2010), Waweru (2008), Löfsten &Lindelöf (2005),
Hyvönen (2008), Haldma &Lääts (2002), Tuan Mat(2010). 5 Môi trường
kinh doanh
Hwang (2005), Kattan et al.(2007), Waweru et al.(2004), Haldma &Lääts (2002), Hoque (2004), Nimtrakoon & Tayles (2010). 6 Ngành
kinh doanh
Huang et al.(2010), Guilding et al. (2005), Anderson & Lanen (1999)
Tuy nhiên, lý thuyết ngẫu nhiên cũng bị chỉ trích vì quá đơn giản do "các giả thuyết trước đây" đã được sử dụng để kiểm tra các mối quan hệ giữa các biến (Chapman 1997). Cách tiếp cận thông qua lý thuyết này có thể làm giảm tính chính xác và tính tổng quát, và đôi khi tạo ra các kết quả và kết luận mâu thuẫn vì những lý do cơ bản cho các mối quan hệ giữa các biến không được hiểu rõ ràng (Chapman 1997). Selto và cộng sự (1995) cũng cho rằng, khi áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên, việc thiếu định nghĩa và thước đo tiêu chuẩn của các biến bất định làm cho việc so sánh giữa các nghiên cứu khó thực hiện (Selto và cộng sự, 1995). Những hạn chế này là cơ hội cho việc cải thiện các định nghĩa và thước đo các biến ngẫu nhiên phù hợp.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong chương 2, tác giảđã tập trung trình bày các nội dung chính:
- Giới thiệu về KTQT, quá trình phát triển và các kỹ thuật KTQT được nghiên cứu và áp dụng trong các DN trên thế giới cũng như ở Việt Nam. Mặc dù chưa có sự thống nhất về tên gọi cũng như số lượng các kỹ thuật KTQT, nhưng các nhà nghiên cứu đều chia các kỹ thuật KTQT thành 2 nhóm là các kỹ thuật KTQT truyền thống và nhóm các kỹ thuật KTQT hiện đại. Dựa trên danh sách các kỹ thuật được Chenhall & Langfield-Smith (1998), Luther & Longden (2001) El-Ebaishi và cộng sự (2003), Wu và cộng sự (2007), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) kết hợp với các kỹ thuật KTQT được giảng dạy phổ biến trong các trường đại học ở Việt Nam, tác giảđã lựa chọn một số kỹ thuật KTQT cho nghiên cứu này bao gồm: Các kỹ thuật hỗ trợ ra quyết định, Các kỹ thuật hạch toán chi phí, Hệ thống thước đo đánh giá hiệu quả hoạt động, Các loại dự toán, Các kỹ thuật KTQT chiến lược.
- Một số lý thuyết sử dụng trong nghiên cứu kế toán quản trị, bao gồm lý thuyết thể chế (Institutional Theory) và lý thuyết ngẫu nhiên (Contingency Theory).
CHƯƠNG 3
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1. Giả thuyết và mô hình nghiên cứu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế toán quản trịđóng vai trò quan trọng trong quá trình ra quyết định của NQT. Sự thay đổi của môi trường kinh doanh, đặt biệt là cạnh tranh đã dẫn đến sự thay đổi cách thức hoạt động và quản trị DN (Sulaiman, Ramli, & Zainuddin, 2015). Cạnh tranh đã tác động trực tiếp đến KTQT (Halbouni, 2014). Áp lực cạnh tranh ngày càng tăng trên thị trường đã đòi hỏi các DN hoạt động hiệu quả hơn do vậy nhu cầu thông tin để ra quyết định hiệu quả ngày càng tăng đã tạo ra nhu cầu phải áp dụng và đổi mới các kỹ thuật KTQT. Lý thuyết ngẫu nhiên cho thấy trong mỗi điều kiện và môi trường kinh doanh khác nhau, nhu cầu của các nhà quản trị về các kỹ thuật KTQT trong việc cung cấp thông tin phục vụ cho quản trị cũng khác nhau. Lý thuyết thể chế cũng cho thấy, sự gia tăng của áp lực cạnh tranh buộc các DN phải học hỏi các mô hình kinh doanh hiệu quả và mô phỏng cách làm của họ. Cơ chế lan tỏa và mô phỏng của lý thuyết này cho phép giải thích ảnh hưởng tích cực của áp lực cạnh tranh đến việc áp dụng các kỹ thuật KTQT. Do vậy luận án đề xuất giả thuyết về mối quan hệ giữa áp lực cạnh tranh và việc áp dụng các kỹ thuật KTQT như sau:
Giả thuyết H1: Áp lực cạnh tranh đã tác động tích cực đến việc áp dụng các kỹ
thuật KTQT.
Mặt khác, cũng do áp lực cạnh tranh đòi hỏi các DN phải kiểm soát tốt và sử dụng hiệu quả các nguồn lực. Thay vì quản trị tập trung, các DN, đặc biệt là các DN có quy mô lớn, hoạt động phân tán thường áp dụng mô hình quản trị phân quyền. Việc phân quyền trong quản trị DN đã tạo cơ hội cho các NQT cấp dưới được tham gia vào quá trình quản trị DN và chủđộng hơn trong sản xuất kinh doanh. Sự tham gia của các NQT ở các cấp khác nhau đã tạo ra nhu cầu thông tin cho quản trị DN ở mỗi cấp từđó tác động đến nhu cầu sử dụng KTQT. Lý thuyết ngẫu nhiên cho rằng mỗi bộ phận khác nhau sẽ yêu cầu các thông tin khác nhau và do đó có nhu cầu áp dụng các kỹ thuật KTQT khác nhau. Theo cơ chế lan tỏa và cơ chế mô phỏng của lý thuyết thể chế, sự phân quyền đặt ra nhu cầu cho các nhà quản trị phải học hỏi các mô hình và phương pháp quản trị hiệu quả. Cơ chế lan tỏa và mô phỏng thúc đẩy các nhà quản trị học hỏi và áp dụng các kỹ thuật KTQT được áp dụng và hệ thống kiểm soát và đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận trong DN để đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản trị DN ở các cấp khác nhau.
Giả thuyết H2: Phân quyền trong DN đã tác động tích cực đến việc áp dụng các kỹ thuật KTQT trong DN.
Nhu cầu nâng cao hiệu quả và ảnh hưởng của cơ chế mô phỏng và lan tỏa dẫn đến nhu cầu hiện đại hóa các phương tiện xử lý và cung cấp thông tin. Trong thời đại toàn cầu hóa với sự phát triển mạnh mẽ của khoa học và công nghệ, việc áp dụng CNTT trong các DN đã giảm bớt các rào cản vềđịa lý và làm cho việc áp dụng các kỹ thuật mới dễ dàng hơn. Sự thuận tiện và hiệu quả của việc áp dụng CNTT trong KTQT cho phép các nhà quản trị có thể áp dụng các kỹ thuật KTQT phức tạp đòi hỏi nhiều công sức tính toán hơn so với trước đây. Tình trạng áp dụng công nghệ thông tin hiện đại cũng tạo thuận lợi cho việc áp dụng các kỹ thuật KTQT trong DN và cũng thể hiện sự mong muốn thay đổi để cải thiện hiệu quả. Các DN chấp nhận sự thay đổi, áp dụng mạnh mẽ hệ thống CNTT thường cũng sẵn sàng áp dụng các kỹ thuật mới trong đó có các kỹ thuật KTQT để cải thiện và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Giả thuyết H3: Tình trạng áp dụng công nghệ thông tin có tác động tích cực đến việc áp dụng các kỹ thuật KTQT trong các DN.
Nhà quản trị cấp cao có vai trò quan trọng trong việc tiếp cận, chấp nhận các kỹ thuật và phương pháp quản trị mới. Mức độ quan tâm của NQT đến KTQT và sựủng hộ của họ đối với KTQT là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến mức độ và sự thay đổi của KTQT trong các DN. Sự hiểu biết về KTQT cũng sẽ dẫn đến nhu cầu thông tin KTQT để ra quyết định do vậy dẫn đến sự thay đổi của KTQT. Việt Nam là nước có nền kinh tế chuyển đổi từ cơ chế quản lý kế hoạch hóa tập trung, bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN nên sự hiểu biết về KTQT trong DN còn hạn chế. Sự hiểu biết không đầy đủ của các NQT về vai trò, tác dụng của kế toán nói chung, KTQT nói riêng trong DN đã ảnh hưởng không nhỏ đến việc áp dụng các kỹ thuật KTQT trong các DN. Lý thuyết ngẫu nhiên cho thấy, các nhà quản trị ở các cấp khác nhau, hoạt động trong môi trường kinh doanh khác nhau sẽ có nhu cầu thông tin khác nhau và do đó mong muốn áp dụng các kỹ thuật KTQT khác nhau. Sự hiểu biết về lợi ích của việc áp dụng các kỹ thuật KTQT cùng với cơ chế lan tỏa và mô phỏng của lý thuyết thể chế sẽ giúp các nhà quản trị có hiểu biết và quan tâm đến KTQT ủng hộ