7. Kết cấu của đề tài
1.3.2. Đặc điểm nguồn chi và kiểm soát nội bộ của đơn vị sự nghiệp có thu
Về chi ngân sách nhà nước trong các đơn vị sự nghiệp
* Khái niệm: Chi ngân sách nhà nƣớc là việc phân phối và sử dụng quỹ ngân sách nhà nƣớc nhằm đảm bảo thực hiện chức năng của nhà nƣớc theo những nguyên tắc nhất định.
Chi ngân sách nhà nƣớc là quá trình phân phối lại các nguồn tài chính đã đƣợc tập trung vào ngân sách nhà nƣớc và đƣa chúng đến mục đích sử dụng. Do đó, chi ngân sách nhà nƣớc là những việc cụ thể không chỉ dừng lại trên các định hƣớng mà phải phân bổ cho từng mục tiêu, từng
hoạt động và từng công việc thuộc chức năng của nhà nƣớc. * Vai trò.
Ngân sách nhà nƣớc là công cụ điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế xã hội, định hƣớng phát triển sản xuất, điều tiết thị trƣờng, bình ổn giá cả, điều chỉnh đời sống xã hội.
Thông qua hoạt động chi Ngân sách, Nhà nƣớc sẽ cung cấp kinh phí đầu tƣ cho cơ sở kết cấu hạ tầng, hình thành các doanh nghiệp thuộc các ngành then chốt trên cơ sở đó tạo môi trƣờng và điều kiện thuận lợi cho sự ra đời và phát triển các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế (có thể thấy rõ nhất tầm quan trọng của điện lực, viễn thông, hàng không đến hoạt động kinh doanh của các Doanh nghiệp). Bên cạnh đó, việc cấp vốn hình thành các doanh nghiệp Nhà nƣớc là một trong những biện pháp căn bản để chống độc quyền và giữ cho thị trƣờng khỏi rơi vào tình trạng cạnh tranh không hoàn hảo. Và trong những điều kiện cụ thể, nguồn kinh phí trong ngân sách cũng có thể đƣợc sử dụng để hỗ trợ cho sự phát triển của các doanh nghiệp, đảm bảo tính ổn định về cơ cấu hoặc chuẩn bị cho việc chuyển sang cơ cấu mới hợp lý hơn. Thông qua hoạt động thu, bằng việc huy động nguồn tài chính thông qua thuế, ngân sách nhà nƣớc đảm bảo thực hiện vai trò định hƣớng đầu tƣ, kích thích hoặc hạn chế sản xuất kinh doanh
* Đặc điểm
Công tác chi trong các dơn vị sự nghiệp, đơn vị đăng ký mở tài khoản tại Kho bạc nhà nƣớc để nhận dự toán ngân sách nhà nƣớc cấp và chi qua hệ thống kho bạc nhà nƣớc. Riêng các khoản thu dịch vụ, đơn vị thực hiện chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm có thể mở tài khoản tiển gửi tại ngân hàng hoặc kho bạc để giao dịch, thanh toán.
Nội dung kiểm soát: Kiểm soát các khoản thu, chi chuyên môn nghiệp vụ, chi thanh toán cá nhân, chi khác…
Thủ tục kiểm soát các khoản thu đƣa ra nhằm đạt đƣợc các mục tiêu quản lý nhƣ: thu đúng, thu đủ, thu kịp thời và có hiệu quả.
Kiểm soát nguồn thu từ NSNN cấp: Kiểm tra, kiểm soát các khoản thu của đơn vị. Đối chiếu dự toán để có kế hoạch rút dự toán đúng theo mục chi, đúng bản chất của nguồn kinh phí.
Kiểm soát nguồn thu sự nghiệp: Các khoản thu sự nghiệp đƣợc kiểm soát bằng các thủ tục kiểm soát trong quá trình lập và luân chuyển chứng từ nhƣ: kiểm tra của bộ phận kế toán thông qua việc kiểm tra bảng kê thu tiền, kiểm tra đối chiếu giữa biên lai, hóa đơn thu và bảng kê thu tiền, kiểm tra việc ghi chép vào tài khoản, mở sổ theo dõi chi tiết các khoản thu và đối chiếu giữa kế toán với thủ quỹ, kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
Hàng quý và cuối năm sau khi đối chiếu, quyết toán, chênh lệch thu lớn hơn chi đƣợc phân phối: trích lập các quỹ theo định, chi trả thu nhập tăng thêm cho CBVC tại Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25 tháng 4 năm 2006 của Chính phủ quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập và văn bản hƣớng dẫn thực hiện Nghị định này.
- Kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi : Là kiểm soát tính hợp pháp các khoản thu, chi trong phạm vi tổng dự toán đƣợc phê duyệt. Các khoản thu, chi phải đúng theo luật ngân sách nhà nƣớc, các văn bản hƣớng dẫn và quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị. Yêu cầu của công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách nhà nƣớc trong đơn vị sự nghiệp phải đảm bảo thực hiện kịp thời trong quá trình thực thi nhiệm vụ quản lý của từng công chức, viên chức và đảm bảo tính thận trọng, nghiêm túc, trung thực, khách quan. Quá trình thực hiện kiểm soát nội bộ luôn đƣợc chấp hành theo quy định của các chế độ, chính sách hiện hành của Nhà nƣớc; phân biệt rõ ràng,
minh bạch những việc làm đúng và những việc làm sai, những sai phạm đều đƣợc làm rõ; tìm ra những nguyên nhân, quy trách nhiệm cụ thể đối với tổ chức, cá nhân mắc sai phạm. Trong quá trình thực hiện luôn đảm bảo tính khách quan từ khâu tổ chức thực hiện các nghiệp vụ đến khâu đƣa ra kết luận về kết quả kiểm tra, công tác kiểm soát nội bộ tài chính, kế toán luôn đảm bảo đƣợc tính liên tục, thƣờng xuyên, không gò ép, căng thẳng đối với công chức, viên chức trong đơn vị, Tổ chức cần phải tuyên truyền thƣờng xuyên để mọi ngƣời có trách nhiệm tham gia vào công tác kiểm soát công việc của mình. Những kết luận của việc KSNB đƣợc nêu rõ ràng, chính xác và chặt chẽ, kết luận đều có tài liệu chứng minh. Trong các đợt kiểm soát nội bộ, bộ phận đƣợc phân công kiểm tra sẽ lập biên bản, sau mỗi đợt bộ phận kiểm tra lập báo cáo kiểm tra, báo cáo sẽ nêu từng bƣớc của quá trình kiểm tra, nội dung các công việc kiểm tra, trong các báo cáo đều nêu ra đƣợc những tồn tại và kiến nghị sửa chữa, khắc phục.
* Kiểm soát thu, chi thường xuyên: Kiểm soát thu, chi thƣờng xuyên của ngân sách nhà nƣớc đảm bảo các nguyên tắc sau:
- Nguyên tắc quản lý theo dự toán: lập dự toán là khâu đầu tiên và cũng là khâu quan trọng nhất của toàn bộ chu trình ngân sách, nó quyết định chất lƣợng phân bổ và sử dụng nguồn lực tài chính.
- Nguyên tắc hiệu quả: Đây là một trong những nguyên tắc quan trọng hàng đầu trong quản lý kinh tế nói chung và quản lý chi thƣờng xuyên nói riêng. Tính hiệu quả đòi hỏi các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nƣớc phải cung cấp hàng hóa và dịch vụ công cho xã hội với mức chi phí hợp lý nhất vì vậy các đơn vị phải sử dụng nguồn lực một cách tiết kiệm. Quán triệt nguyên tắc này đòi hỏi phải xây dựng các định mức tiêu chuẩn phù hợp với từng đối tƣợng, từng tính chất công việc và phù hợp với thực tế, hình thành các phƣơng thức cấp phát phù hợp với đặc thù của nhóm các
đơn vị thụ hƣởng ngân sách. Khi đánh giá hiệu quả cần xem xét một các toàn diện về các mặt: kinh tế, xã hội, môi trƣờng…
- Nguyên tắc chi trả trực tiếp qua KBNN: KBNN là cơ quan đƣợc Nhà nƣớc giao nhiệm vụ quản lý quỹ NSNN, do vậy có nhiệm vụ trực tiếp thanh toán mọi khoản chi ngân sách. KBNN có nhiệm vụ kiểm soát mọi khoản chi ngân sách và có quyền từ chối đối với các khoản chi sai chế độ và chịu trách nhiệm về quyết định của mình. Các khoản chi ngân sách phải đƣợc thanh toán trực tiếp đến các đối tƣợng thụ hƣởng, hạn chế tối đa thanh toán qua trung gian. Để thực hiện tốt nguyên tắc này yêu cầu các đơn vị dự toán phải mở tài khoản tại KBNN để thực hiện các giao dịch của mình, chịu sự kiểm tra của KBNN trong quá trình sử dụng kinh phí do ngân sách cấp phát, sử dụng nguồn thu sự nghiệp của đơn vị, kể cả quá trình lập dự toán và quyết toán của đơn vị.
* Mục đích công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách nhà nước:
Đánh giá tình hình triển khai, chấp hành dự toán ngân sách hàng năm tại đơn vị theo quy định của pháp luật về ngân sách nhà nƣớc. Kiểm soát nhằm đánh giá đƣợc chất lƣợng hoạt động, tình hình chấp hành cơ chế, chính sách quản lý và sử dụng các khoản thu, chi ngân sách nhà nƣớc của tổ chức. Đánh giá tình hình quản lý và sử dụng tài sản, tiền vốn, quỹ lƣơng, đánh giá công tác đầu tƣ mua sắm, sữa chữa và công tác xây dựng cơ bản của đơn vị… Trong quá trình kiểm soát sẽ phát hiện và chấn chỉnh kịp thời các sai phạm, áp dụng các biện pháp xử lý các sai phạm theo đúng thẩm quyền đã đƣợc phân cấp, đồng thời tổ chức rút kinh nghiệm, đánh giá những rủi ro, những tồn tại, tìm ra nguyên nhân và đƣa ra phƣơng hƣớng, biện pháp khắc phục nhằm tăng cƣờng công tác quản lý tài chính của đơn vị.
* Bộ máy thực thi trong kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách nhà nước: Tùy theo chức năng của từng đơn vị mà cách thực thi công tác kiểm
soát nội bộ có những phƣơng thức, quy trình khác nhau để đạt mục tiêu chung, đó là kiểm soát rủi ro, hƣớng đến nền tài chính ngân sách nhà nƣớc minh bạch, hiệu quả.
* Tiêu chí đánh giá công tác kiểm soát nội bộ: Theo INTOSAI, hệ thống kiểm soát nội bộ của một cơ quan, tổ chức, đơn vị gồm 5 yếu tố: Môi trƣờng kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Các hoạt động kiểm soát, Thông tin và Truyền thông, Giám sát. Các yếu tố này chủ yếu là định tính, hƣớng đến mục tiêu kiểm soát, đánh giá rủi ro, nâng cao hiệu quả hoạt động.
Các dạng rủi ro của tổ chức, đơn vị: Căn cứ vào nguồn gốc phát sinh, ta có thể phân loại rủi ro nhƣ sau :
+ Rủi ro từ môi tƣờng bên ngoài tổ chức; + Rủi ro từ bên trong tổ chức:
+ Rủi ro hoạt động: Vi phạm quy chế quản lý & vấn đề nguồn lực của tổ chức, đơn vị.
+ Rủi ro tuân thủ: vi phạm pháp luật nhà nƣớc.
Kiểm soát chi các hoạt động dịch vụ
Kiểm soát việc tuân thủ các định mức, tiêu chuẩn đƣợc đơn vị ban hành theo từng loại hình hoạt động.
Kiểm soát thông qua kế hoạch hoạt động các khoản dịch vụ hàng năm. Kiểm soát tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ liên quan cụ thể đến từng hoạt động dịch vụ của đơn vị.
Đặc điểm hoạt động tài chính của đơn sự nghiệp có thu là việc triển khai thực hiện nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội do nhà nƣớc giao. Để hoàn thành nhiệm vụ trên các đơn vị phải đảm bảo nguồn kinh phí hoạt động và công tác thu, chi ngân sách là yếu tố góp phần tạo nên nguồn kinh phí để hoạt động..
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Kiểm soát nội bộ đƣợc đặc biệt quan tâm đến kể từ năm 70 của thế kỷ XX sau hàng loạt các vấn đề về tài chính và chính trị xảy ra ở Hoa Kỳ. Báo cáo COSO ra đời tạo nền tảng lý luận cơ bản về KSNB. Trên cơ sở đó, tổ chức INTOSAI đã trình bày vấn đề đặc thù của KSNB trong khu vực công. Tƣơng tự báo cáo COSO, INTOSAI đƣa ra 5 yếu tố của hệ thống KSNB bao gồm: Môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát. Các yếu tố này chính là tiêu chí đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống chúng tác động qua lại lẫn nhau. Một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai phạm, yếu kém trong hoạt động của tổ chức. Kiểm soát nội bộ nhằm đạt các mục tiêu: hoạt động hữu hiệu và hiệu quả, đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính, tuân thủ các luật lệ và quy định.
Trong Chƣơng I luận văn đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ thu, chi trong đơn vị hành chính sự nghiệp có thu. Những lý luận trên tạo cơ sở cho việc nghiên cứu và phân tích tình hình thực tế về Kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi tại Trung tâm Y tế huyện Vân Canh
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CÁC KHOẢN THU, CHI TẠI TRUNG TÂM Y TẾ HUYỆN VÂN CANH
2.1. TỔNG QUAN VỀ TRUNG TÂM Y TẾ HUYỆN VÂN CANH 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Trung tâm Y tế huyện