7. Kết cấu của đề tài nghiên cứu
1.2.4.2. Kế toán các khoản chi ngân sách xã
a. Nguyên tắc kế toán các khoản chi ngân sách xã
Tất cả các khoản chi ngân sách đƣợc hạch toán bằng đồng Việt Nam theo từng niên độ ngân sách. Các khoản chi bằng hiện vật, ngày công lao động phải quy đổi và hạch toán bằng đồng Việt Nam theo giá do cơ quan thẩm quyền quyết định.
Phải hạch toán các khoản chi ngân sách theo Mục lục ngân sách hiện hành, theo nội dung kinh tế các khoản chi. Đảm bảo khớp đúng số liệu giữa hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp trên sổ chi ngân sách với chứng từ và báo cáo kế toán.
Đối với những khoản chi thẳng qua Kho bạc Nhà nƣớc và chi sinh hoạt phítại xã có đủ điều kiện chi chính thức, xã lập lệnh chi tiền chuyển đến cơ quan Kho bạc thực hiện chi và kế toán vào tài khoản “chi ngân sách xã đã qua Kho bạc”.
Đối với các khoản chi từ tiền tạm ứng của Kho bạc, tiền thu ngân sách đƣợc phép giữ lại để chi, chi hiện vật, ngày công lao động kế toán vào tài khoản “chi ngân sách xã chƣa qua Kho bạc”. Sau đó làm thủ tục ghi chi ngân sách tại cơ quan Kho bạc. Khi Kho bạc ghi chi ngân sách xã và xác nhận vào chứng từ thì kế toán sang tài khoản chi ngân sách đã qua Kho bạc.
30
b. Chứng từ kế toán khoản chi
Kế toán chi ngân sách xã sử dụng các chứng từ chủ yếu sau:
Lệnh chi tiền: là chứng từ để rút tiền từ tài khoản ngân sách xã tại kho bạc. Trƣờng hợp lập lệnh chi để tạm ứng tiên của Kho bạc thì trên lệnh chi ghi số hiệu chƣơng 00, loại 00, khoản 00, mục 901 “Tạm ứng chi Hành chính sự nghiệp” hoặc 902 “Tạm ứng chi XDCB”.
Bảng kê chi ngân sách: đƣợc sử dụng trong trƣờng hợp cấp phát một lần cho nhiều nội dung chi thuộc các chƣơng, loại, khoản mục khác nhau không ghi hết trên một tờ Lệnh chi và nó đƣợc đi kèm với Lệnh chi.
Lệnh chi tiền ngân sách xã kiêm chuyển khoản: Là chứng từ dùng để chuyển tiền từ tài khoản ngân sách của xã tại Kho bạc sang tài khoản của đối tƣợng thụ hƣởng theo lệnh của Chủ tài khoản, là căn cứ để Kho bạc Nhà nƣớc kế toán chi ngân sách xã và thanh toán cho đơn vị nhận tiền hoặc cấp séc bảo chi, xác nhận số tiền chi ra từ quỹ ngân sách xã.
Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng: chứng từ này dùng trong trƣờng hợp xã đề nghị Kho bạc Nhà nƣớc thanh toán các khoản tiền đã tạm ứng của Kho bạc khi có các chứng từ chi cụ thể. Là căn cứ để Kho bạc chuyển từ tạm ứng sang cấp phát ngân sách.
Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách xã: Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách xã dựa trên cơ sở các chứng từ đãdùng để hạch toán các khoản thu, chi ngân sách bằng hiệnvật, ngày công lao động và bằng tiền phát sinh ở những xã chƣa qua Kho bạc. Bảng kê này đƣợc lập 2 liên gửi qua Kho bạc làm thủ tục ghi thu, chi Ngân sách.
Và các chứng từ kế toán có liên quan khác.
c. Tài khoản kế toán khoản chi
Khi hạch toán các tài khoản chi ngân sách xã chƣa qua Kho bạc, kế toán sử dụng các tài khoản tài khoản 819 - Chi ngân sách xã chƣa qua Kho
31
bạc.
Số dƣ cuối kỳ Nợ: Các khoản đã chi ngân sách xã (về chi thƣờng xuyên và chi mua sắm tài sản cố định và chi đầu tƣ xây dựng cơ bản) nhƣng chƣa làm thủ tục ghi chi ngân sách xã tại Kho bạc.
Số phát sinh Nợ: Các khoản chi ngân sách thƣờng xuyên, chi mua sắm tài sản cố định bằng tiền mặt và chi cho đầu tƣ xây dựng cơ bản nhƣng chƣa ghi vào tài khoản chi ngân sách xã tại Kho bạc.
Số phát sinh Có: Các khoản chi ngân sách thƣờng xuyên đã làm thủ tục ghi chi ngân sách tại Kho bạc; Các khoản chi về mua sắm tài sản cố định bằng tiền mặt và chi đầu tƣ xây dựng cơ bản (công trình hoàn thành và quyết toán công trình đã đƣợc phê duyệt) chuyển thành số chi ngân sách đã qua Kho bạc.
Tài khoản 819 đƣợc mở hai tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8191 - Thuộc năm trƣớc và Tài khoản 8192 - Thuộc năm nay.
Đến cuối ngà 31/12, chuyển số dƣ tài khoản 8192 sang tài khỏa 8191 để theo dõi và xử lý tiếp trong thời gian chỉnh lý quyết toán.
- Khi hạch toán các tài khoản chi ngân sách xã đã qua Kho bạc, kế toán sử dụng các tài khoản tài khoản 814 - Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc.
Số dƣ Nợ: Chi ngân sách xã thuộc năm ngân sách năm nay lũy kế từ đầu năm tới cuối kỳ; Số chi thuộc năm ngân sách năm trƣớc chƣa xử lý chờ phê duyệt quyết toán.
Số phát sinh Nợ: Số chi ngân sách xã đã đƣợc phản ánh vào chi ngân sách tại Kho bạc gồm: Các khoản chi thuộc năm ngân sách năm nay; Các khoản chi thuộc năm ngân sách năm trƣớc đƣợc xử lý trong thời gian chỉnh lý quyết toán; Số chi chuyển nguồn sang năm sau.
Số phát sinh Có: Số chi sai bị xuất toán phải thu hồi; Số thực chi ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc năm ngân sách năm trƣớc đƣợc chuyển sang tài
32
khoản 914 “Chênh lệch thu, chi ngân sách xã” để xác định kết dƣ ngân sách. Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 8141 - Thuộc năm trƣớc và tài khoản 8142 - Thuộc năm nay.
d. Định khoản các nghiệp vụ chi ngân sách chủ yếu
Kế toán hạch toán các khoản chi ngân sách theo sơ đồ sau:
Hình 1.7: Hạch toán các khoản chi ngân sách xã trên địa bàn thị xã Hoài Nhơn7
(Nguồn:[8])