7. Kết cấu của đề tài
1.3.4. Mục tiêu kiểmsoát thanh toán vốn đầu tư XDCB qua KBNN
Kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB qua KBNN là quá trình kiểm soát và thực hiện việc thanh toán vốn đầu tư XDCB cho các dự án thuộc đối tượng sử dụng vốn NSNN trên cơ sở hồ sơ, tài liệu do Chủ đầu tư và các cơ
23
quan quản lý nhà nước có liên quan gửi đến KBNN nhằm đảm bảo việc sử dụng vốn đầu tư đúng mục đích, đúng đối tượng và đúng chính sách, chế độ do nhà nước quy định đúng mục đích, có hiệu quả, hạn chế thất thoát, lãng phí vốn đầu tư.
Mục tiêu cụ thể của công tác kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB qua Kho bạc Nhà nước là:
- Đảm bảo nguồn vốn NSNN cho đầu tư XDCB được sử dụng đúng mục đích, có hiệu quả, hạn chế thất thoát, lãng phí vốn đầu tư.
- Góp phần thúc đẩy tiến độ thực hiện dự án đầu tư, hạn chế các chi phí phát sinh không cần thiết của Chủ đầu tư.
- Kiểm soát chặt chẽ mọi khoản chi đầu tư XDCB từ NSNN; - Thanh toán vốn đầy đủ, kịp thời cho các dự án đầu tư.
Nội dung kiểm soát thanh toán vốn đầu tư qua KBNN bao gồm: - Kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ và đầy đủ của các hồ sơ thanh toán. - Kiểm soát tính hợp pháp về dấu, chữ ký của người quyết định chi và kế toán.
- Kiểm soát việc bảo đảm đầy đủ các điều kiện chi theo chế độ quy định: + Các khoản chi phải có trong dự toán được duyệt, trừ các trường hợp đặc biệt có sự điều chỉnh dự toán theo quy định; hoặc các khoản chi đột xuất không thể trì hoãn (chi khắc phục thiên tai, lũ lụt, hỏa hoạn).
+ Đúng chế độ do nhà nước đặt ra. Các khoản mục thanh toán phải phù hợp với đơn giá, định mức quy định trong hợp đồng.
+ Có đủ chứng từ liên quan tới khoản chi, tùy theo tính chất của khoản chi đó.
Theo đó, nội dung cụ thể của công tác này được thể hiện qua hai giai đoạn sau:
24
- Kiểm tra sự đầy đủ của hồ sơ: Số lượng các loại hồ sơ phải đầy đủ theo đúng quy định.
- Kiểm tra tính pháp lý của hồ sơ: Hồ sơ phải được lập theo đúng mẫu quy định, chữ ký, đóng dấu của người hoặc cấp có thẩm quyền; các hồ sơ phải được lập, ký duyệt theo đúng trình tự đầu tư XDCB - chỉ tiêu này được phản ánh về mặt logic thời gian trên hồ sơ.
- Kiểm tra tính thống nhất về nội dung giữa các hồ sơ: Đảm bảo sự trùng khớp giữa các hạng mục, nội dung đầu tư trong dự toán chi phí với các hạng mục đầu tư trong báo cáo khả thi; báo cáo đầu tư được duyệt.
Thứ hai: Kiểm tra hồ sơ từng lần tạm ứng hoặc thanh toán
Ngoài việc kiểm tra sự đầy đủ, tính pháp lý của hồ sơ thì tùy từng nội dung tạm ứng hoặc thanh toán (như chi xây lắp, chi mua sắm thiết bị, tư vấn, đền bù giải phóng mặt bằng, chi hội nghị, tập huấn hoặc các khoản chi phí khác) mà nội dung kiểm tra có thể có sự khác biệt. Nhưng nói chung, việc kiểm tra hồ sơ tạm ứng hoặc thanh toán từng lần được thực hiện thông qua việc:
- Kiểm tra nội dung tạm ứng xem có đúng đối tượng được tạm ứng; kiểm tra mức vốn tạm ứng (tỉ lệ tạm ứng) phù hợp với chế độ tạm ứng quy định.
- Kiểm tra nội dung thanh toán tức là kiểm tra xem các hạng mục công trình, các nội dung chi có đúng với dự toán, đúng với báo cáo khả thi hay báo cáo đầu tư đã được duyệt không?
- Kiểm tra số vốn đề nghị thanh toán. Trên nguyên tắc, số vốn đề nghị thanh toán phải phù hợp với khối lượng XDCB hoàn thành được nghiệm thu; kiểm tra số học (phép cộng, %) có chính xác không; kiểm tra bảng chi tiết đơn giá khối lượng hoàn thành có vượt hợp đồng không?
- Kiểm tra, xác định số vốn đã ứng để thu hồi tạm ứng.
- Kiểm tra các chế độ mà dự án được hưởng tại thời điểm lập, phê duyệt dự toán, cũng như khi nghiệm thu khối lượng hoàn thành thanh toán.
25
- Kiểm tra danh mục, chủng loại thiết bị có đúng với dự toán được duyệt, kế hoạch đầu tư đã giao.
- Kiểm tra tổng số vốn thanh toán, bao gồm cả tạm ứng không được vượt hợp đồng, dự toán, tổng dự toán và kế hoạch vốn đầu tư năm của dự án.
1.4. Nội dung và quy trình kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB qua Kho bạc Nhà nước
1.4.1. Nội dung kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB qua KBNN
Về nguyên tắc tất cả các khoản chi đều được kiểm tra, kiểm soát trước, trong và sau quá trình cấp phát thanh toán, đảm bảo các khoản chi phải có trong dự toán được duyệt, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan có thẩm quyền quy định và được thủ trưởng đơn vị sử dụng vốn ngân sách hoặc được người ủy quyền chuẩn chi.
Nội dung kiểm soát thanh toán vốn đầu tư qua KBNN bao gồm: - Tính hợp pháp, hợp lệ và đầy đủ của các hồ sơ thanh toán.
- Tính hợp pháp về dấu, chữ kí của người quyết định chi và kế toán. - Các điều kiện chi theo chế độ quy định:
+ Các khoản chi phải có trong dự toán được duyệt, trừ các trường hợp đặc biệt có sự điều chỉnh dự toán theo quy định; hoặc các khoản chi đột xuất không thể trì hoãn (chi khắc phục thiên tai, lũ lụt, hỏa hoạn)
+ Đúng chế độ do nhà nước đặt ra. Các khoản mục thanh toán phải phù hợp với đơn giá, định mức quy định trong hợp đồng.
+ Có đủ chứng từ liên quan tới khoản chi, tùy theo tính chất của khoản chi đó.
Trên cơ sở đó, KBNN thực hiện kiểm soát theo các chế độ, quy định của Nhà nước. Căn cứ vào các mục trên, KBNN có quyền từ chối thanh toán các khoản chi mà đơn vị sử dụng vốn đầu tư thuộc NSNN không chấp hành đúng các quy định về kiểm soát thanh toán trên.
26
Công tác Kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB của KBNN được thực hiện qua hai bước, theo các nội dung sau:
- Kiểm tra hồ sơ ban đầu: Nội dung kiểm tra ban đầu bao gồm:
+ Kiểm tra sự đầy đủ của hồ sơ: Đủ về số lượng các loại hồ sơ theo quy định.
+ Kiểm tra tính pháp lý của hồ sơ: Hồ sơ phải được lập đúng mẫu quy định (trường hợp có mẫu được cấp có thẩm quyền ban hành); chữ ký, đóng dấu của người, cấp có thẩm quyền; các hồ sơ phải được lập, ký duyệt theo đúng trình tự đầu tư XDCB; chỉ tiêu này được phản ánh về mặt thời gian trên các hồ sơ.
+ Kiểm tra về tính thống nhất về nội dung giữa các hồ sơ, đảm bảo sự trùng khớp các hạng mục, nội dung đầu tư trong dự toán chi phí với các hạng mục đầu tư trong báo cáo khả thi; báo cáo đầu tư đã được phê duyệt.
+ Kiểm tra việc áp dụng định mức đơn giá XDCB trong dự toán công trình. Đây là khâu quan trọng, là cơ sở để thanh toán từng lần được nhanh chóng, đảm bảo đúng thời gian quy định. Đối với những nội dung chưa có định mức, đơn giá thì phải được Bộ Xây dựng thỏa thuận về định mức đơn giá xây dựng và phê duyệt quyết toán.
- Kiểm tra hồ sơ từng lần tạm ứng hoặc thanh toán:
Ngoài việc kiểm tra sự đầy đủ, tính pháp lý của hồ sơ thì tùy từng nội dung tạm ứng hoặc thanh toán (như chi xây lắp, mua sắm thiết bị, chi tư vấn, đền bù giải phóng mặt bằng, chi hội nghị, đào tạo, tập huấn, hoặc các khoản chi phí khác) mà nội dung kiểm tra khác nhau. Nhưng nói chung, việc kiểm tra hồ sơ tạm ứng hoặc thanh toán từng lần được thực hiện thông qua:
27
+ Kiểm tra nội dung tạm ứng xem có đúng đối tượng được tạm ứng; kiểm tra mức vốn tạm ứng (tỷ lệ tạm ứng %) phù hợp với chế độ tạm ứng theo quy định.
+ Kiểm tra nội dung thanh toán, tức là kiểm tra xem các hạng mục, công trình, các nội dung chi có đúng với dự toán, đúng với báo cáo khả thi hay báo cáo đầu tư đã được duyệt. Việc kiểm tra này để đảm bảo chi đúng đối tượng, đúng mục đích đã đề ra.
+ Kiểm tra số vốn đề nghị thanh toán trên nguyên tắc, số vốn đề nghị thanh toán phải phù hợp với khối lượng XDCB hoàn thành được nghiệm thu; kiểm tra số học (phép cộng, tính tỷ lệ %); kiểm tra việc áp dụng định mức, đơn giá trong bảng chiết tính khối lượng hoàn thành theo đúng chế độ quy định.
+ Kiểm tra, xác định số vốn đã ứng để thu hồi (chuyển vốn đã ứng sang thanh toán khối lượng XDCB hoàn thành).
+ Kiểm tra các chế độ mà dự án được hưởng tại thời điểm lập, phê duyệt dự toán, cũng như khi nghiệm thu khối lượng hoàn thành thanh toán.
+ Kiểm tra danh mục, chủng loại thiết bị có đúng với dự toán được duyệt, kế hoạch đầu tư năm đã giao.
+ Tổng số vốn thanh toán, bao gồm cả tạm ứng không được vượt hợp đồng, dự toán, tổng dự toán và kế hoạch vốn đầu tư năm của dự án.
1.4.2. Quy trình kiểm soát chi NSNN qua Kho bạc Nhà nước thành phố không có phòng không có phòng
Theo Quyết định 2899/QĐ-KBNN ngày 15 tháng 6 năm 2018 của Tổng Giám đốc KBNN [21] thì quy trình giao dịch đối với các đơn vị KBNN cấp thành phố, thành phố thuộc tỉnh không có tổ chức phòng được thực hiện theo quy trình 7 bước như sau:
28
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ quy trình kiểm soát các khoản chi NSNN qua KBNN nơi không có tổ chức phòng
( Nguồn : Quyết định 2899/QĐ-KBNN ngày 15 tháng 6 năm 2018 của Tổng Giám đốc KBNN)
Ghi chú:
Hướng đi của hồ sơ, chứng từ KSC
Theo sơ đồ hình vẽ, Quy trình KSC thanh toán vốn đầu tư XDCB qua KBNN thực hiện qua các bước sau:
- Bước 1: Giao dịch viên thực hiện tiếp nhận hồ sơ chứng từ .
4
Bước 1: Giao
dịch viên tiếp nhận chứng từ, kiểm soát hồ sơ,
chứng từ
Bước 2: Giao
dịch viên thực hiện kiểm soát dự toán (nhập chứng từ trên TABMIS) Bước 3: KTT kiểm soát hồ sơ chứng từ, ký chứng từ giấy, phê
duyệt bút toán trên hệ thống và trình hồ sơ, chứng từ giấy lên
Giám đốc đơn vị KBNN
Bước 6: GDV thực hiện chạy giao diện sang chương trình thanh toán và hoàn
thiện các thông tin, trình chứng từ lên KTT để KTT kiểm
tra,
Bước 5: Giao dịch viên thực hiện áp thanh toán
cho khách hàng/ Hoặc thủ quỹ chi
tiền cho khách hàng đúng quy
trình
Bước 4: Giám đốc đơn vị KBNN
kiểm soát hồ sơ chứng từ và ký
chứng từ giấy
Bước 7: GDV đóng dấu “KẾ TOÁN" lên các liên chứng từ, lưu 1 liên cùng hồ sơ
thanh toán vào tập chứng từ ngày, trả 1 liên cho đơn vị giao dịch.
1 2
3
6 5
29
- Bước 2: Giao dịch viên thực hiện kiểm soát dự toán (nhập chứng từ trên TABMIS).
- Bước 3: Kế toán trưởng kiểm soát hồ sơ, chứng từ, ký chứng từ giấy. - Bước 4: Giám đốc đơn vị KBNN kiểm soát hồ sơ chứng từ và ký chứng từ giấy.
- Bước 5: Giao dịch viên thực hiện áp thanh toán cho khách hàng/hoặc Thủ quỹ chi tiền cho khách hàng theo đúng quy trình.
- Bước 6: Giao dịch viên thực hiện chạy giao diện sang chương trình thanh toán và hoàn thiện các thông tin, trình chứng từ lên Kế toán trưởng để Kế toán trưởng kiểm tra.
- Bước 7: Giao dịch viên đóng dấu “KẾ TOÁN” lên các liên chứng từ, lưu 01 liên cùng hồ sơ thanh toán, trả 01 liên cho đơn vị giao dịch.
1.4.3. Các tiêu chí đánh giá kết quả công tác kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB qua KBNN tư XDCB qua KBNN
Một là: Vốn đầu tư thực hiện trong năm và tỷ lệ vốn đầu tư thực hiện so với kế hoạch
Tiêu chí này thể hiện về mặt lượng của quá trình kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB từ NSNN của KBNN các cấp.
Nó phản ánh quy mô khối lượng hoạt động kiểm soát thanh toán vốn đầu tư của KBNN.
Hoạt động kiểm soát thanh toán vốn đầu tư là một nội dung của hoạt động chấp hành ngân sách dự toán được duyệt cho nên để đo lường kết quả thực hiện cần phải so sánh với mức vốn kế hoạch đã bố trí. Nó cho thấy % hoàn thành kế hoạch vốn đầu tư xây dựng cơ bản từ NSNN trong năm ngân sách.
Hai là: Kết quả từ chối trong kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB
Tiêu chí này gián tiếp cho thấy chất lượng hoạt động kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB của từng đơn vị KBNN. Chỉ tiêu này thể hiện được
30
mức đóng góp của KBNN trong việc phát hiện, ngăn chặn kịp thời các khoản chi vi phạm chế độ quản lý tài chính NSNN trước khi xuất quỹ ngân sách để thanh toán, chi trả. Tuy nhiên, khi sử dụng tiêu chí này để đánh giá chất lượng của công tác kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB thì cần lưu ý là nó phụ thuộc rất lớn vào ý thức tuân thủ quy định pháp lý trong chi vốn đầu tư XDCB của Chủ đầu tư. Ngoài ra chỉ tiêu này còn phụ thuộc vào các yếu tố như: Sự đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu, nhất quán của các văn bản quy định về chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi của Nhà nước; trình độ, năng lực của cán bộ KSC; chế tài xử lý vi phạm trong lĩnh vực chi NSNN...
Vì vậy, khi xem xét, đánh giá kết quả của chỉ tiêu này cần xem xét toàn diện các yếu tố trên, không nên máy móc chỉ dựa vào kết quả từ chối, thanh toán để đánh giá chất lượng của hoạt động kiểm soát chi của KBNN. Vì vậy, nó chỉ nên được sử dụng như một chỉ tiêu bổ trợ kết hợp với các phân tích định tính khác.
Ba là: Số lượng hồ sơ KBNN giải quyết trước hạn, đúng hạn, quá hạn
Tiêu chí này phản ảnh về mặt chất lượng phục vụ của KBNN trong lĩnh vực kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB.
Nó phản ánh hoạt động kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB của đơn vị KBNN về phương diện thời gian xử lý hồ sơ qua đó cho thấy phần nào mức độ đáp ứng sự thuận tiện cho các đơn vị sử dụng NSNN. Công tác kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB qua KBNN đòi hỏi phải đảm bảo chính xác về mặt số liệu, chứng từ; an toàn trong chi trả, thanh toán, tránh để xảy ra tình trạng lợi dụng, chiếm đoạt tiền, tài sản của nhà nước. Tuy nhiên KBNN phải có biện pháp bố trí, sắp xếp giải quyết thanh toán cho đơn vị sử dụng ngân sách kịp thời, theo đúng thời gian quy định. Nếu tỉ lệ hồ sơ giải quyết bị quá hạn cao, KBNN cần phân tích nguyên nhân ảnh hưởng đến thời gian xử lý kiểm soát chi để tìm biện pháp khắc phục.
31
Bốn là: Kết quả kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước khi thực hiện kiểm toán tại các Chủ đầu tư
Kiểm toán Nhà nước chỉ kiểm toán các đơn vị sử dụng vốn đầu tư XDCB từ NSNN theo kế hoạch hằng năm được duyệt hoặc thực hiện kiểm toán theo yêu cầu của nhà nước. Vì vậy, không phải tất cả các đơn vị đều được kiểm toán thường xuyên hằng năm. Tuy vậy, kết quả kiểm toán tại một số đơn vị được kiểm toán cũng phản ánh được khách quan hơn chất lượng công tác kiểm soát chi qua KBNN. Đó là một đánh giá lại và được thực hiện bởi một cơ quan bên ngoài về chất lượng công tác kiểm soát thanh toán vốn đầu tư của từng KBNN.
1.5. Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác kiểm soát thanh toán vốn đầu tư XDCB qua Kho bạc Nhà nước.
1.5.1. Nhân tố bên ngoài
Thứ nhất: Cơ chế, chính sách quản lý chi đầu tư XDCB từ nguồn vốn NSNN
Cơ chế, chính sách quản lý vốn đầu tư XDCB thuộc NSNN được hình thành trên khuôn khổ của việc ban hành hệ thống văn bản pháp quy như: Luật NSNN, Luật đầu tư, Luật Xây dựng, Luật đấu thầu,… Ngoài ra, cơ chế chính