khoản Chủng loại Nguyên giá TSCĐ Đầu kì Tăng Giảm Điều chỉnh Cuối kì
(Nguồn Giáo trình kiểm toán tập 2 (2014)–Trường ĐHKinh tếTP.HCM) Chứng kiến kiểm kê TSCĐ tăng trong kì
Thông thường, KTV chỉ chứng kiến kiểm kê TSCĐ mua trong năm chứ không chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ. Công việc này giúp KTV hiểu được đặc điểm kinh doanh của đơn vị và bổ sung cho các thủtục kiểm tra các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ trong kì. Việc chứng kiến kiểm kê càng cần thiết đối với các đơn vị có hệ thống KSNB yếu kém.
KTV có thể lựa chọn một trong hai hướng để kiểm kê: Đi từ số liệu trên sổchi tiết để
quan sát sựhiện hữu của TSCĐ trên thực tế(thỏa mãn mục tiêu hiện hữu) hoặc bắt đầu kiểm tra từ một số TSCĐ được chọn trong thực tế và lần lượt xem xét việc ghi nhận trên sổchi tiết ( thỏa mãn mục tiêu đầy đủ).
Việc chứng kiến kiểm kê TSCĐ có thểchỉgiới hạn đối với các tài sản được mua trong
năm, hoặc có thểmởrộng đến các tài sản được mua trong các năm trước. trong một số ít trường hợp. Đặc biệt là khi hệ thống KSNB yếu kém, KTV có thể yêu cầu được chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ.
Kiểm tra quyền sởhữu đối với TSCĐ
Để kiểm tra, KTV cần thu thập các bằng chứng có liên quan như văn bản pháp lý về
quyền sở hữu tài sản cố định, các hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên bản ghi nhận chi trảtiền cho các TSCĐ đã thếchấp,…
Việc kiểm tra về quyền đối với TSCĐ cần dựa trên sự hiểu biết về các quy định về
pháp lí ở từng thời kì. Trong một số trường hợp, KTV có thểcần phải sửdụng ý kiến của chuyên gia.
Kiểm tra giá trị TSCĐ được ghi nhận
Theo chuẩn mực kế toán số 03, các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được
ghi tăng nguyên giá khi chúng làm cải thiện tình trạng hiện tại so với tình trạng tiêu chuẩn ban đầu. ngược lại, các chi phí chỉ nhămf khôi phục hoặc duy trì tình trạng tiêu chuẩn ban đầu sẽphải ghi nhận vào chi phí SXKD trong kỳ.
Việc kiểm tra chứng từgốc các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ chỉgiúp KTV thỏa mãn rằng
các chi phí đã được đơn vị vốn hóa là đủ tiêu chuẩn theo quy định. Ngược lại việc kiểm tra chi phí sửa chữa, bảo trì sẽphát hiện các chi phí phát sinh sau khi nhận tuy đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá nhưng lại được đơn vị đưa vào chi phí SXKD trong kỳ.
Các thủ tục có thểthực hiện là: Lập bảng phân tích chi phí sữa chữa, baỏ dưỡng phát sinh hàng tháng, rồi đối chiếu với năm trước đểphát hiện biến động bất thường; kiểm tra chi tiết các khoản chi phí sửa chữa lớn đãđược phân bổtừng phần và chi phí thông qua tài khoản chi phí trả trước hay chi phí phải trả. Đối với các khoản chi phí sửa chữa
được chọn để kiểm tra, KTV phải xem xét bản chất của chi phí cũng như khả năng tăng thêm lợi ích trong tương lai. Từ đó phát hiện ra các khoản chi cần phải ghi tăng nguyên giá TSCĐ thay vì đưa vào chi phí tron g kì.
Kiểm tra các nghiệp vụ ghi tăng/ giảm TSCĐ trong kỳ
KTV sẽ chọn một số nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ trong kì và kiểm tra đến bộ chứng từ liên quan như: biên bản bàn giao TSCĐ, hợp đồng mua TSCĐ, hóa đơn nhà cung cấp, giấy báo nợ,… việc kiểm tra này nhằm kiểm tra tính có thật của nghiệp vụ(mục tiêu hiện hữu, phát sinh), giá trị TS được ghi nhận đúng hay không (mục tiêu chính xác) và quyển của đơn vị đối với tài sản ( mục tiêu quyền và nghĩa vụ). Ngoài ra, các TSCĐ tăng trong kì sẽ được KTV chưngs kiến kiểm kê nhằm đảm bảo chúng hiện hữu trên thực tế.
Mục tiêu kiểm tra các nghiệp vụgiảm TSCĐ là đểxem liệu có TSCĐ nào bịthanh lý,
nhượng bán trong kì mà khôngđược phản ánh vào sổsách kếtoán hay không. Thông
thường, KTV sẽthực hiện các công việc như: phân tích tài khoản thu nhâp khác đểxác
định xem có khoản thu nhập nào phát sinh từ việc bán TSCĐ không? Phỏng vấn các nhân viên và quản đốc phân xưởng xem có TSCĐ nào được thanh lý trong năm hay không? Đối chiếu giữa sốliệu sổsách và sốliệu kiểm kê xem có bị mất mát, thiếu hụt
TSCĐ hay không?,…
Xem xét việc phân loại và thuyết minh trên BCTC
Theo quy định hiện hành, trên bảng cân đối kế toán, số dư của TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế được trình bày riêng theo từng loại là TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình,
TSCĐ thuê tài chính và bất động sản đầu tư.
Ngoài ra, đơn vịphải trình bày trong thuyết minh BCTC về:
Chính sách kế toán đối với TSCĐ bao gồm: nguyên tắc xác định nguyên giá, phương
pháp khấu hao, thời gian sửdụng hữu ích, tỉlệkhấu hao.
Tình hình tăng giảm TSCĐ theo từng loại và từng nhóm TSCĐ về nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trịcòn lại.
Kiểm toán chi phí khấu hao
Thủtục phân tích cơbản
KTV thường tính tỷlệ khấu hao bình quân bằng tỉ sốgiữa chi phí khấu hao với tổng
nguyên giá TSCĐ. Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số này sẽ giúp KTV lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu TSCĐ hoặc khả năng có sai sót trong việc tính toán khấu hao. Tỉ lệ này cần tính cho từng loại TSCĐ (nhà xưởng, máy móc,..) vì sẽgiúp giảm đượcảnh hưởng của cơ cấu TSCĐ.
Ngoài ra, KTV cần so sánh chi phí khấu hao kì này với kì trước, chi phí khấu hao với giá thành sản phẩm… Những biến động bất thường đều cần được tìm hiểu và giải thích nguyên nhân.
Kiểm tra chi tiết
Thu thập/ tựsoạn bảng phân tích tổng quát vềchi phí khấu hao và hao mòn lũy kế
Bảng 1.5: Bảng phân tích tổng quát vềkhấu hao và giá trịhao mòn lũy kế
Hồ sơ Tài
khoản
Chủng loại
Giá trị hao mòn lũy kế
Đầu kì Tăng Giảm Điều
chỉnh
Cuối kì
(Nguồn Giáo trình kiểm toán tập 2 (2014)–Trường ĐHKinh tếTP.HCM)
Trên cơ sở đó, KTV sẽtiến hành so sánh giữa: số dư đầu kì với sốliêụkiểm toán năm trước; tôngr số khấu hao tăng, giảm ở sốliệu chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái; tổng số dư cuối kì trên các sổchi tiết với số dư cuối kì trên sổcái.
Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị
KTV cần xem xét những vấn đềsau:
- Phương pháp khấu hao sửdụng có phù hợp với quy định chuẩn mực và chế độ
kế toán hiện hành hay không? Tùy theo đặc điểm hoạt động, đơn vị được lựa chọn một trong ba phương pháp khấu hao để áp dụng cho từng loại TSCĐ.
- Phương pháp khấu hao sửdụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà TSCĐ mang
lại cho đơn vịkhông?
- Thời gian sửdụng hữu ích có được ước tính phù hợp hay không?
Căn cứ vào kết quảxác minh các nội dung trên, nếu xét thấy cần thiết, KTV cần thảo luận với người quản lý về việc thay đổi chính sách khấu hao, gồm ước tính thời gian sử dụng hữu ích hoặc cách thức sử dụng TS làm cơ sở tính khấu hao. Đối với trường hợp đơn vị tự thay đổi chính sách khấu hao, KTV cần xem xét sự thay đổi có phù hợp
và đúng với quy định hay không?
Kiểm tra mức trích khấu hao
- So sánh tỉlệkhấu hao năm nay với năm trước. Điều tra các chênh lệch (nếu có) - Tính toán lại mức khấu hao cho một số TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn
tiếp tục tính khấu hao.
- So sánh số phát sinh có trên tài khoản hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi trên tài khoản chi phí.
Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trịhao mòn lũy kếdo thanh lý, nhượng bán.
- Đối chiếu các khoản ghi giảm này với hồ sơ kiểm toán phân tích các tài sản thanh lý, nhượng bán trong năm.
- Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán, ghi chép giá trị hao mòn lũy kế đến ngày thanh lý, nhượng bán.
CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN
AAC THỰC HIỆN
2.1. Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC
2.1.1. Lịch sửhình thành và phát triển
2.1.1.1. Giới thiệu chung
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC
Trụ sở chính Địa chỉ: 78– 80 Đường 30/4, Quận Hải Châu,TP Đà Nẵng Điện thoại: (84). 236.3655886 Fax: (84). 236.3655887 Email:aac@dng.vnn.vn Website:http://www.aac.com.vn
Chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh
Địa chỉ: 47 – 49 Hoàng sa (tầng 4, Tòa nhà Hoàng Đan), Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
Điện thoại: (84). 28.39102235
Fax: (84).28.39102349
Email:aac.hcm@aac.com.vn
Chi nhánh tại Hà Nội
Địa chỉ: Tầng 6, Tòa nhà Việt Á, Số9 phốDuy Tân, Hà Nội, Việt Nam
Điện thoại: (84).24.32242403
Fax: (84).24.32242402
Email:aac.hn@aac.com.vn
Logo:
2.1.1.2. Lịch sửhình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, trước đây là Công ty Kiểm toán và Kế
toán trực thuộc Bộ Tài chính, thành lập từ năm 1993 và tái cơ cấu vào năm 1995, là
một trong số rất ít các công ty kiểm toán đầu tiên ra đời và hoạt động tại Việt Nam. AAC là thành viên tổ chức kiểm toán quốc tế PrimeGlobal có trụsở chính tại Hoa Kỳ
vàhơn 300 thành viên hoạt động tại 90 quốc gia trên toàn thếgiới.
AAC cung cấp đầy đủ các dịch vụ giá trị gia tăng như kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế,
tư vấn tài chính -đầu tư, đàotạo và hỗtrợ tuyển dụng...
AAC đãđược Bộ Công Thương bình chọn là một trong năm công ty kiểm toán tốt nhất Việt Nam và được trao cup“Top Trade Services”. AAC được Đài Tiếng nói Việt Nam, Bộ Công Thương, Bộ Thông tin và Truyền thông, Bộ Văn hóa, Thể thao và Du lịch,... bình chọn và trao cúp vàng “Doanh nghiệp Việt Nam tiêu biểu”; được Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán Việt Nam (VASB), Tạp chí Chứng khoán Việt Nam (Ủy ban Chứng khoán Nhà nước), Trung tâm Thông tin Tín dụng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (CIC)...trao tặng danh hiệu “Tổchức kiểm toán niêm yết uytín”...
2.1.2. Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động
AAC hoạt động theo phương châm “Chất lượng trong từ ềcao
nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bí mật sốliệu của khách hàng trong các giao kết dịch vụ. Mục tiêu hoạt động của AAC là giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệquyền lợi hợp pháp của mình; cung cấp những thông tin thiết thực và các giải pháp tối ưu cho việc quản trị và điều hành doanh nghiệp
2.1.3. Các dịch vụcung cấp
Dịch vụKiểm toán:
Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế
Kiểm toán hoạt động
Kiểm toán tuân thủ
Kiểm toán nội bộ
Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sởthủtục thỏa thuận trước
Các dịch vụkhác vềkiểm toán
Dịch vụ tư vấn thuế:
Tưvấn thuếtrọn gói
Soát xét và đánh giá việc tuân thủnghĩa vụthuế
Tư vấn kê khai và quyết toán thuế
Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuếhai lần
Lập kếhoạch và cấu trúc thuế
Tư vấn về các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng tương lai, các quyết định tài chính
Hỗtrợcập nhật các thay đổi vềchính sách thuế;
Các dịch vụ tư vấn khác vềthuế.
Dịch vụkếtoán:
Ghi chép và giữ sổ kế toán;
Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán; Tư vấn lập Báo cáo tài chính;
Tư vấn chuyển đổi Báo cáo tài chính theo IAS, IFRS;
Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toánvà hoàn thiện hệ thống kế toán;
Các dịch vụ khác về kế toán.
Dịch vụ tư vấn đầu tư:
Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp;
Tư vấn thiết lập cơ chế tài chính nội bộ;
Dịch vụ định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp;
Soát xét các báo cáo tài chính cho mục đích mua bán –sáp nhập;
Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán;
Tư vấn thủ tục mua bán, giải thể doanh nghiệp;
Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác.
Dịch vụ đào tạo và tuyển dụng
Đàotạo, bồi dưỡng kế toán trưởng;
Đào tạo kiểm toán viên nội bộ;
Cập nhật kiến thứctài chính, kế toán, kiểm toán;
Đào tạo kỹ năng thực hành kế toán;
Các khóa học về thuế;
Hỗ trợ tuyển dụng, tổ chức thi tuyển kế toán viên, kiểm toán viên nội bộ;
Dịch vụ đăng ký giấy phép lao động và tiền lương;
Các dịch vụ đào tạo khác theo yêu cầu.
2.1.4.Đặc điểm tổchức quản lí của công ty
Tổng giám đốc
Sơ đồ 2.1. Cơ cấu tổchức công ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC 2.1.4.2. Chức năng, nhiệm vụcủa các bộphận, phòng ban
Tổng Giám đốc
Là người đại diện toàn quyền của công ty
Chịu trách nhiệm Pháp luật vềtoàn bộhoạt động của công ty
Đánh giá rủi ro vềhợp đồng kiểm toán liên quan đến hoạt động công ty
Duy trì các mối quan hệ vơi các cán bộcấp cao của công ty.
Phó Tổng Giám đốc Thư kí Phòng 2 Phó TGĐ khối Kiểm toán BCTC Phó TGĐ Khối KIểm toán XDCB Phòng 1 Phòng 3 Phòng 2 Phòng 1 Phòng kế toán hành chính Phòng tư vấn đào tạo Khối Kiểm toán XDCB Phòng 3 CN Hà Nội Phòng 5 Phòng 4 CN Hồ Chí Minh Khối Kiểm toán BCTC
Giải quyết, chịu trách nhiệm những công việc cụthế được tổng giám đốc phân côngủy quyền về các vấn đề liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vưc
nghiệp vụ
Soát xét quá trình của nhóm kiểm toán, đánh giá các công việc kiểm toán đãđược thực hiện
Chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Kế toán trưởng: tổchức thực hiện công tác kếtoán thống kê tài chính và kiểm toán nội bộ.
Phòng tư vấn đào tạo:
Cập nhật thông tư nghị định mới cho toàn công ty
Tư vấn khách hàng, chăm sóc khách hàng, giảng dạy các lớp đào tạo liên quan
Đào tạo các nhân viên mới
Phòng hành chính:
Lưu trữ hồ sơ khách hàng đã được kiểm toán qua các năm, xác định tình hình hoạt
động kinh doanh trong kỳtại công ty
Phòng Kiểm toán BCTC
Tại AAC có 05 phòng kiểm toán BCTC, mỗi phòng bao gồm: trưởng phòng, các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên
Trưởng phòng: là chủnhiệm một cuộc kiểm toán
Phân công, soát xét lại công việc của các nhóm kiểm toán và chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc.
Giữ vai trò lãnh đạo trong ban quản lý của phòng và có chức năng như cầu nối giữa
ban giám đốc, ban quản lý và các nhóm nhân viên; có chức năng quan trong đối với hoạt đông của công ty trong việ tao ra môi trường làm việc đầy tính chuyên môn đểcó thểphát triển tối đa nguồn lưc làm việc tại công ty.
Phó phòng: là người tham mưu trực tiếp cho trưởng phòng, thay mặt Trưởng phòng
điều hành toàn bộ công việc trong thời gian Trưởng phòng đi vắng và thực hiện các công việc do Trưởng phòngủy quyền.
Kiểm toán viên chính
Trưởng đoàn khi đi kiểm toán khách hàng.
Giám sát công việc của các trợlý.
Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụtrách một vụviệc kiểm toán.
Xem xét giấy tờlàm việc sơ bộ, hỗtrợ đào tạo nhân viên.
Được ký vào các báo cáo kiểm toán theo sựphân công của trưởng phòng.
Trợ lý kiểm toán viên: là những người tham gia thực hiện công tác kiểm toán nhưng