6. Kết cấu đề tài
2.2.1.1.Giai đoạn tiền kế hoạch
Xem xét, chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Đối với khách hàng mới, chưa có nhiều thông tin về khách hàng, KTV sử dụng mẫu giấy làm việc A110 (Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng) để xem
xét, đánh giá, từ đó đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng. Trong GLV này, KTV sẽ
kiểm tra các thông tin cơ bản vềkhách hàng gồm:
- Tên, địa chỉ, loại hình DN, người đại diện của DN;
- Nghành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả
các hoạt động độc lập hoặc liên kết;
- Chuẩn mực và Chế độkếtoán mà DN áp dụng trong việc trình bày BCTC; - Thông tin tài chnhs chủyếu của DN áp dụng trong 02 năm liền kề;
- Giá trị vốn hóa thị trường của doanh nghiệp (đối với công ty niêm yết); - Các thông tin khác.
Đối với khách hàng cũ, khi có yêu cầu tiếp tục kiểm toán, KTV sẽdựa vào hồ sơ làm
việc của các năm trước, bản đánh giá khách hàng để xem xét các sựkiện đặc biệt xảy ra trong và sau cuộc kiểm toán năm trước, xem xét việc có chấp nhận kiểm toán hay không. Từ đó hoàn thành mẫu giấy làm việc A120 (chấp nhận duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng).
Sau khi thu thập, xem xét các thông tin vềkhách hàng và thực hiện các công việc cần thiết, KTV đánh giá rủi ro hợp đồngở các mức độ: cao, trung bình, thấp. Từ đó đưa ra
kết luận có chấp nhận khách hàng không.
Minh họa tại Công ty CP ABC:
Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (Mẫu A120 – phụ lục 01)
Do công ty cổ phần ABC là khách hàng cũ của công ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC nên việc xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng được thực hiện đơn giản hơn so với những khách hàng mới kiểm toán năm đầu tiên. Công ty không tiến hành khảo sát đơn vị như đối với khách hàng mới mà phân công nhóm kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán năm trước tiếp tục theo dõi, cập nhật những thông tin mới nhất về khách hàng. Các vấn đề cần xem xét được đánh giá trên tiêu chí được trình bày trên A120 gồm: các sự kiện của năm hiện tại, mức phí, quan hệ với khách hàng, mâu thuẫn lợi ích, cung cấp các dịch vụngoài kiểm toán, các yếu tốkhác.
Từ đó KTV đánh giá mức độrủi ro hợp đồng là trung bình và chấp nhận duy trì khách hàng.
Hợp đồng kiểm toán
Sau khi quyết định đồng ý kiểm toán cho công ty cổphần ABC, công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC và Công ty Cổ phần ABC chính thức đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán. Cùng với đó, thư hẹn kiểm toán và thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán cũng được AAC gửi đến cho công ty Cổ phần ABC. Hợp đồng được kí kết với các nội dung cơ bản về quyền và nghĩa vụ của hai bên, phí dịch vụ và phương thức thanh toán, số lượng báo cáo phát hành, cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành, hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng. Giữa hai bên đã đạt được thỏa thuận sơ bộ như sau:
- Đối tượng kiểm toán: Báo cáo tài chính của Công ty CP ABC cho năm tài chính
kết thúc ngày 31/12/2018.
- Phạm vi kiểm toán: Công ty CP ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2018 phù hợp với chế độ kếtoán Việt Nam, các chuẩn mực kếtoán Việt
Nam và các quy định hiện hành.
- Thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng: 3 ngày từ ngày 20/02/2019 đến ngày 22/02/2019
Danh mục tài liệu khách hàng cần cung cấp (Mẫu A240 – phụ lục 02)
Trước khi đến thực hiện kiểm toán tại công ty CP ABC, KTV liên lạc với bộ phận kế
toán của công ty CP ABC đề nghị chuẩn bị các tài liệu phục vụ cho quá trình kiểm toán:
- Báo cáo kiểm toán năm 2017;
- Sổsách, chứng từ đểphục vụcho cuộc kiểm toán;
- Đối với khoản mục TSCĐ thì sổ sách, chứng từ liên quan đến TSCĐ mà KTV
yêu cầu công ty CP ABC cung cấp như sau:
- Chínhsách kếtoán vềthời gian/tỷlệkhấu hao TSCĐ;
- Danh mục TSCĐ gồm nguyên giá, khấu hao lũy kế đến ngày 31/12/2018, giá trị
còn lại tại ngày 31/12/2018;
- Biên bản kiểm kê TSCĐtại ngày 31/12/2018;
- Bảng chi tiết tình hình biến động tăng, giảm từng loại TSCĐ và BĐS trong
năm;
- Danh mục TSCĐ và BĐS mua vào, thanh lý, nhượng bán trong năm và các
chứng từ liên quan đến nghiệp vụphát sinh.
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán (Mẫu A250 – phụ lục 03)
Khi hồ sơ kiểm toánđược lập đồng thời lập bảng phân công nhiệm vụnhóm kiểm toán dựa trên kế hoạch tổng thể đã được lập trước đó. Các thành viên thuộc nhóm kiểm toán phải kí vào bản cam kết về tính độc lập liên quan đến cuộc kiểm toán tại công ty
CP ABC(Mẫu A260 – Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán, Phụ lục 04), bao
gồm: đảm bảo tuân thủ các quy định về tính độc lập theo Chuẩn mực đạo đức nghề
nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; cam kết không có bất kỳlợi ích tài chính trọng yếu trực tiếp hoặc gián tiếp, hoặc nghĩa vụ nợ, quan hệmật thiết nào gắn với đơn vị hoặc Ban lãnhđạo đơn vị được kiểm toán;không có bất cứ sự thỏa thuận kinh tế, dịch vụ chuyên môn cũng như sự liên kết nào trong quá khứvà hiện tại giữa nhóm kiểm toán và đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến
tính độc lập của KTV.
Bên cạnh đó AAC còn tiến hành soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo
đức nghề nghiệp của KTV nhằm đảm bảo không tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV tham gia nhóm kiểm toán. ( Mẫu A270 – Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV, Phụ lục 05)
Bảng 2.1: Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghềnghiệp của KTV
Có Không N/A
Ghi chú/Mô tả (1)
1/ Quan hệ giữa DNKiT/thành viên nhóm kiểm toán với KH:
a) Có lợi ích tài chính
b) Có khoản nợ, khoản bảo lãnh hoặc quà tặng nhận từKH
c) Có phụthuộc vào phí dịch vụcủa KH kiểm toán
d) Có lo lắng vềkhả năng mất hợp đồng
e) Có quan hệmật thiết với KH
f) Có khả năng trởthành nhân viên của KH trong tương lai
g) Có phát sinh phí dịch vụbất thường liên quan đến hợp đồng kiểm toán
2/ DNKiT/thành viên nhóm kiểm toán có khả năng rơi vào trường hợp tự kiểm tra:
a) Thành viên nhóm kiểm toán gần đây đã/đang là Giám đốc hoặc nhân viên cóảnh hưởng đáng kểcủa KH.
b) Thành viên nhóm kiểm toán gần đây đã/đang là nhân viên của KH sửdụng dịch vụ đảm bảo, có chức vụcóảnh hưởng đáng kểvà trực tiếp đối với vấn đềtrọng yếu của hợp đồng.
c) Có thực hiện ghi sổkếtoán hoặc lập BCTC cho KH.
3/ DNKiT/thành viên nhóm kiểm toán có khả năng bị phụ thuộc vào KH trong việc đưa ra ý kiến:
a) Thành viên nhóm kiểm toán là người trung gian giao dịch hoặc xúc tiến bán các loại cổphiếu, chứng khoán của KH.
b) Thành viên nhóm kiểm toán đóng vai trò là người bào chữa đại diện cho KH sửdụng dịch vụ đảm bảo trong vụ kiện hoặc khi giải
(Nguồn Hồ sơ kiểm toán năm 2019 công tyAAC_ KH công ty CP ABC)
Theo chương 290. Phần B. chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán :
Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thểcuộc kiểm toán và kiểm toán viên hành nghềký báo cáo kiểm toán không được phép ký báo cáo kiểm toán quá 3 năm liên tục cho một khách hàng kiểm toán. Do đó để đảm bảo tính độc lập với khách hàng theo yêu cầu của Chuẩn mực, tại AAC luôn tiến hành theo dõi và luân chuyển kịp thời các thành viên chủchốt của nhóm kiểm toán và người soát xét kiểm soát chất lượng. (Mẫu A271 – Theo dõi luân chuyển KTV và thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán – phụ lục 06)
Trước cuộc kiểm toán cho công ty CP ABC, đại diện đoàn kiểm toán sẽ trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc đơn vị kế hoạch kiểm toán nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán.Theo trao đổi, nhiệm vụ chính của nhóm kiểm toán vẫn là tiến hành kiểm toán BCTC năn 2018 phù hợp với chế độkếtoán Việt Nam, các chuẩn mưc kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành; thời gian kiểm toán từngày 20/02/2019đến ngày 22/02/2019
quyết các tranh chấp với bên thứba.
4/ DNKiT/thành viên nhóm kiểm toán có quan hệ thân thiết với KH:
a) Thành viên nhóm kiểm toán có quan hệruột thịt/quan hệthân thiết với nhân viên giữchức vụcóảnh hưởng đáng kểvà trực tiếp đối với vấn đềtrọng yếu của hợp đồng.
b) Có trên 3 năm làm trưởng nhóm kiểm toán cho cùng một KH. c) Có nhận quà tặng, dự chiêu đãi hoặc nhận sự ưu đãi lớn từKH.
5/ Vấn đề khác:
2.1.1.2. Lập kếhoạch kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Mẫu A310- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (phụ lục 07)
Đối với những khách hàng mà năm trước AAC đã tiến hành kiểm toán thì công tyđã có những thông tin cần thiết trong hồ sơ thường trực nên khi thu thập chỉ cần tìm hiểu những thay đổi của khách hàng trong năm. Đối với những khách hàng mới thì công ty thực hiện đầy đủ các bước thu thập thông tin qua việc trao đổi với khách hàng và các
phương tiện thông tin khác.
Việc tìm hiểu này giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh của DN. Từ đó, KTV có những hiểu biết cơ bản về cơ cấu tổ chức quản lý, vềthị trường, sản phẩm, nhà cung cấp… của họ, các quy định về quản lý hoạt động kinh doanh, các chính sách vềtài chính, kếtoán, thuếvà các vấnđề liên quan đến các khoản mục quan trọng (hàng tồn kho, công nợ, TSCĐ, doanh thu); qua đó đánh giá rủi ro liên quan.
Minh họa tại Công ty CP ABC:
Công ty CP ABC là khách hàng cũ vì thế thông tin về công ty chủyếu được lấy ra từ
hồ sơ kiểm toán năm trước và cập nhật thêm những điểm mới trong năm.
Ngành nghềkinh doanh chính
Sản xuất kinh doanh , xuất nhập khẩu và dịch vụ các mặt hàng hóa chất phục vụ công nghiệp, nông nghiệp, tiêu dung, các loại phân bón, thuốc trừ sâu, chất tẩy rửa, hạt nhựa, sản phẩm nhựa, các loại hóa chất cơ bản, bao bì, sản phẩm trang trí nội thất; Sản xuất, kinh doanh, chếtạo gia công các sản phẩm cơ khí công nghiệp và dân dụng, các loại máy móc thiết bị.
Sơ đồ2.2. Bộmáy tổchức công ty CP ABC
(Nguồn Hồ sơ kiểm toán công ty CP ABC)
Tìm hiểu vềchính sách kếtoán và chu kì kinh doanh
Kỳkế toán và đơn vịtiền tệsửdụng trong kếtoán
- Kỳ kế toán năm của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31
tháng 12 dương lịch hằng năm.
- Đơn vị tiền tệsử dụng trong niên độ kế toán: Báo cáo tài chính được lập bằng
Đồng Việt Nam, theo nguyên tắc giá gốc, phù hợp với các nguyên tắc kế toán
được chấp nhận chung tại Việt Nam Chuẩn mực và chế độkếtoán áp dụng
- Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam được hướng dẫn tại
thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam do BộTài chính ban hành.
Chính sách kếtoán áp dụng đối với TSCĐ Tài sản cố định hữu hình Đại hội đồng cổ đông Phòng tài chính- quản trị
Hội đồng quản trị Ban kiểm soát
Phòng kinh doanh Phòng sản xuất Phòng tổ chức hành chính Xí nghiệp phân bón và hóa chất Kim Liên Đảng ủy công đoàn
Ban Tổng Giám Đốc
Nguyên giá
Tài sản cố định hữu hìnhđược phản ánh theo nguyên giá hoặc giá trị đánh giá lại theo quyết định của các cơ quan có thẩm quyền và khấu hao lũy kế.
Khấu hao
Khấu hao tài sản cố định hữu hình được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính phù hợp với Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của BộTài chính.
Tài sản cố định vô hình
Nguyên giá
Tài sản cố định vô hìnhđược phản ánh theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế.
Khấu hao
Tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất không có thời hạn thì không thực hiện khấu hao. Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn thì thời gian trích khấu hao là thời
gian được phép sửdụng đất của Công ty.
TSCĐ vô hình khác được tính khấu haotheo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sửdụng ước tính phù hợp với thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ
Tài chính.
Bất động sản đầu tư
BĐS đầu tư cho thuê hoạt động được phản ánh theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế.
Riêng các BĐS đầu tư chờ tăng giá để bán được phản ánh theo giá ghi sổsau khi trừ đi
phần tổn thất do giảm giá trị.
Chính sách khấu hao BĐS đầu tư cho thuê hoạt động thực hiện nhất quán với chính sách khấu hao TSCĐ cùng loại của Công ty. Theo đó, BĐS đầu tư cho thuê hoạt động
được KH theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản. Thời gian khấu hao phù hợp với Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của BộTài chính.
BĐS đầu tư là quyền sửdụng đất không có thời hạn thì không thực hiện KH. Phân tích sơ bộBCTC (Mẫu A510)
Giai đoạn này AAC sẽ tiến hành phân tích sơ bộ BCTC để xác định những rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu đối với từng khoản mục cụthể, việc phân tích được thực hiện dựa
trên phương pháp so sánh ngang và so sánh dọc.
So sánh ngang
KTV tiến hành so sánh trực tiếp số liệu trước kiểm toán và sốliệu đã được kiểm toán
năm trước đểtìm hiểu sựbiến động, đối với các biến động có tỷlệlớn, hoặc biến động
không tương ứng giữa các chỉ tiêu liên quan thì KTV sẽ thực hiện tìm hiểu nguyên
nhân đểgiải thích cho các biến động đó. Từ đó khoanh vùng các mục tiêu cần xem xét kỹtrong giai đoạn kiểm toán. Công việc này được thực hiện đối với tất cảcác chỉ tiêu trên bảng cân đối kếtoán và báo cáo KQKD.
Minh họa tại Công ty CP ABC:
Cụ thể với phần hành TSCĐ tại công ty ABC, KTV đã tiến hành so sánh giải thích biến động như sau: Bảng 2.2: Biến động TSCĐ công tyCP ABC Đơn vị: đồng Chỉ tiêu 31/12/2018 trước kiểm toán 31/12/2017 sau kiểm toán Chênh lệch Giá trị Chênh lệch % 1/ TSCĐ hữu hình 4.229.437.732 6.457.748.963 (2.228.311.231) (34,5) Nguyên giá 94.509.357.418 102.263.363.202 (7.754.005.784) (7,6) Hao mòn lũy kế (90.279.919.686) (95.805.614.239) 5.525.694.553 (5,8) 2/ TSCĐ vô hình - - - - Nguyên giá 30.000.000 30.000.000 - - Hao mòn lũy kế (30.000.000) (30.000.000) - - 3/ BĐS đầu tư 15.198.497.208 25.322.573.572 (10.124.076.364) (40) Nguyên giá 17.818.439.208 27.942.515.572 (10.124.076.3640 (40)
Hao mòn lũy kế (2.619.942.000) (2.619.942.000) - -
(Nguồn Hồ sơ kiểm toán Công ty AAC_ KH công ty CP ABC_ GLV D710)
Qua bảng phân tích và tìm hiểu, KTV nhận thấy TSCĐ hữu hình giảm 2.228.311.231
đồng, tương ứng với 34,5%. Nguyên nhân của biến động trên là do: