I. 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
2.2.2.5. Thực trạng kế toán thuế TNDN
Kếtoán thuếTNDN tạm tính
Theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính thì kể từ ngày 15/11/2014 tức là bắt đầu từ quý 4/2014 quy định như sau: “Căn cứ kết quả SXKD
người nộp thuếthực hiện tạm nộp số thuếTNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ ba
mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế; doanh nghiệp không phải nộp tờ
khai thuếTNDN tạm tính hàng quý”. Tức là Công ty không cần nộp tờkhai thuếTNDN tạm tính theo quý mà chỉnộp tiền thuếTNDN tạm tính theo quý nếu có phát sinh.
Hàng quý Công ty Cổ phần Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế đã tiến hành quyết toán nội bộtính ra sốthuếtạm nộp và nộp tiền vào NSNN.
Để hạch toán số thuế TNDN tạm nộp vào NSNN kế toán tiến hành đăng nhập vào phần mềm chọn mục “chứng từ”, kích chọn “phiếu kế toán khác” sau đó nhấn
“thêm mới”.Và điền đầy đủthông tin trên phiếu kếtoán sauđó kiểm tra và nhấn“lưu và quay ra”đểkếthúc việc hạnh toán. Cụthể, kế toán đã hạch toán cho các quý trong
năm 2019 như sau:
Ngày 31/03/2019, hạch toán thuế TNDN quý I năm 2019
Nợ TK 8211 664.248.876 đồng Có TK 3334 664.248.876 đồng
Ngày 30/06/2019, hạch toán tiền thuế TNDN quý II năm 2019
NợTK 8211 410.081.625 đồng Có TK 3334 410.081.057 đồng
Ngày 30/09/2019, hạch toán tiền thuế TNDN quý III năm 2019
Nợ TK 8211 610.694.798 đồng Có TK 3334 610.694.798 đồng
Ví dụ về giao diện của phiếu kế toán của nghiệp vụ hạch toán tiền thuế TNDN quý 1/2019 ngày 31/03/2019 (Xem phụlục số14).
Vậy trong năm 2019 Công ty đã hạch toán tiền thuế TNDN là 1.685.025.299 đồng.
Trong năm 2019 kế toán đã tiến hành tạm nộp tiền vào NSNN và ghi nhận vào phần mềm như sau: Đăng nhập vào phần mềm kế toán bravo7 chọn mục “chứng từ”, sau đó chọn “UNC, séc, báo nợ ngân hàng”chọn “thêm mới” điền các thông tin sau đó
kiểm tra và nhấn “lưu và quay ra” đểkết thúc việc hạch toán. Ngày 06/05/2019, chuyển tiền tạm nộp thuếTNDN
NợTK 3334 318.650.057 đồng Có TK 11212 318.650.057 đồng Ngày 21/11/2019 chuyển tiền tạm nộp thuếTNDN
NợTK 3334 300.000.000 đồng
Có TK 11212 300.000.000 đồng Ngày 31/12/2019 chuyển tiền nộp thuếTNDN
Nợ3334 700.000.000 đồng
Có TK 11212 700.000.000 đồng
Ví dụ về màn hình nhập liệu của nghiệp vụ hạch toán chuyển tạm nộp thuế
TNDN ngày 06/05/2019 (xem phụlục số15)
Vậy năm 2019 Công ty đã tạm nộp cho cơ quan Thuế số tiền là 1.318.650.057 đồng.
Sốliệu được phần mềm kế toán của Công ty tự động cập nhật vào sổ chi tiết, sổ
cái của tài khoản 3334, tài khoản 8211 và các tài khoản liên quan khác.
Biểu 2.13: Sổchi tiết tài khoản 3334
CÔNG TY CỔPHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ
84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, T.P Huế, tỉnh T.T Huế, VN
Mẫu số: S38-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
SỔCHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp
Loại tiền: VND Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Số dư Ngày Số Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 1.555.046.691 31/03/19 063 Hạch toán tiền thuế TNDN Quý 1/2019 8211 664.248.876 925.951.389 01/04/19 145 Chuyển nộp hết tiền thuếTNDN năm 2018 11212 216.702.513 664.248.876 06/05/19 203 Chuyển tạm nộp thuế TNDN năm 2019 11212 318.650.057 345.598.819 30/06/19 128 HT tiền thuế TNDN Q2/2019 8211 410.081.625 755.680.444 30/9/19 186 HT tiền thuế TNDN Q3/2019 8211 610.694.798 . 1.366.375.242 21/11/19 595 Chuyển tạm nộp thuế TNDN năm 2019 11212 300.000.000 1.066.375.242 31/12/19 280 HT điều chỉnh giảm thuế TNDN năm 2019 8211 188.822.714 877.552.528 31/12/19 672 Chuyển tạm nộp thuế TNDN năm 2019 11212 700.000.000 177.552.528 Tổng sốphát sinh 1.769.175.248 1.685.025.299 Số dư cuối kỳ 177.552.528 Ngày… tháng… năm…. Kếtoán ghi sổ Kế toán trưởng
(ký, họtên) ( Ký, họtên)
(Nguồn: Phòng tài chính - kế toán)
Biểu 2.14: Sổcái tài khoản 3334
CÔNG TY CỔPHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ
84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, T.P Huế, tỉnh T.T Huế, VN
Mẫu số: S38-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
SỔCÁI
Năm 2019
Tài khoản: 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp
Loại tiền: VND Mã CT Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Sốtiền Ghi chú Nợ Có A B C D E 1
- Số dư đầu năm 261.702.513 - Sốphát sinh trong tháng
BN BIDV ngân hàng đầu tư 11212 1.580.352.570
PK Chi phí thuếTNDN hiện hành 8211 188.822.714 1.685.025.299 - Cộng sốphát sinh trong tháng 1.769.175.284 1.685.025.299 - Số dư cuối tháng 177.552.528 - Cộng lũy kếtừ đầu quý 1.769.175.284 1.685.025.299 Ngày… tháng… năm…. Kếtoán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họtên) ( Ký, họtên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn: Phòng tài chính - kế toán)
Biểu 2.15: Sổchi tiết tài khoản 8211
CÔNG TY CỔPHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ
84/ Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, T.P Huế, tỉnh T.T Huế, VN
Mẫu số: S38-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔCHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 8211–Chi phí thuếTNDN hiện hành
Loại tiền: VND Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Số dư Ngày Số Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 31/03/19 063 Hạch toán tiền thuế TNDN Quý 1/19 3334 664.248.876 925.951.389 31/03/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911A 11.371.103 652.877.773 31/03/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911B 647.367.043 5.510.730 30/03/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911D 977.241 4.533.489 30/03/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911E 4.533.489 30/06/19 128 HT tiền thuếTNDN Q2/19 3334 410.081.625 410.081.625 30/06/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911A 131.022.739 279.058.886 30/06/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911B 272.244.840 6.814.046 30/06/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911D 1.988.392 4.825.654 30/06/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911E 4.825.654 30/09/19 186 HT tiền thuếTNDN Q3/19 610.694.798 610.694.798 30/09/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911A 62.326.015 548.368.783 30/09/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911B 545.280.150 3.088.633 30/09/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911D 536.661 2.551.972 30/09/19 TNDN20190 ThuếTNDN 911E 2.551.972 31/12/19 280 HT điều chỉnh giảm chi phí thuếTNDN năm 2019 3334 188.822.714 31/12/19 281 K/c điều chỉnh giảm thuếTNDN năm 2019 911B 188.822.714 188.822.714 Tổng sốphát sinh 1.873.848.013 1.873.848.013 Số dư cuối kỳ Ngày… tháng… năm…. Kếtoán ghi sổ Kế toán trưởng
(ký, họtên) ( Ký, họtên)
(Nguồn: Phòng tài chính - kế toán)
Biểu 2.16: Sổcái tài khoản 8211
CÔNG TY CỔPHẦN BÊ TÔNG VÀ XÂY DỰNG THỪA THIÊN HUẾ
84/ Nguyễn Khoa Chiêm, P. An Tây, T.P Huế, tỉnh T.T Huế, VN
Mẫu số: S02c1-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔCÁI
Năm 2019
Tài khoản: 8211–Chi phí thuếTNDN hiện hành
Loại tiền: VND Mã CT Diễn giải Sốhiệu TK đối ứng Sốtiền Ghi chú Nợ Có A B C D E 1
PK Thuếthu nhập doanh nghiệp 3334 1.685.025.299 188.822.714 TD Xác định kết quảkinh doanh- Ống bi 911A 204.719.857 TD Xác định kết quảkinh doanh– bê tông 911B 1.464.892.033 TD Xác định kết quảkinh doanh - khác 911D 3.502.294 TD Xác định kết quảkinh doanh– Roăng CS 911E 11.911.115 Ngày… tháng… năm…. Kếtoán ghi sổ Kế toán trưởng
(ký, họtên) ( Ký, họtên)
(Nguồn: Phòng tài chính - kế toán)
Kếtoán thuếTNDN phải nộp
Lợi nhuận kế toán trước thuế của doanh nghiệp năm 2019 bằng lợi nhuận thuần từhoạt động kinh doanh cộng (+) với lợi nhuận khác (sốliệu được lấy từbáo cáo kết quảhoạt động SXKD năm 2019 của Công ty)
= 9.536.789.032 + (112.350.202) = 9.424.466.332đồng
Thu nhập chịu thuế= Lợi nhuận kế toán trước thuếcộng (+) điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận kế toán trước thuếtrừ(-) điều chỉnh giảm lợi nhuận kế toán trước thuế
= 9.424.466.332 +196.350.202– 2.139.803.608 = 7.481.012.926 đồng
Trong đó:
+ Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: Do trảthù lao Hội đồng quản trịkhông trực tiếp điều hành với sốtiền là 84.000.000 đồng và chi phí không được trừdo phạt vi phạm hành chính và điều chỉnh công nợnhỏlẻ là 112.350.202 đồng.
+ Điều chỉnh giảm lợi nhuận kếtoántrước thuế: Do hoàn nhập dựphòng phải thu
khó đòi vượt khung TT228/2009/TT - BTC các năm trước số tiền là 2.139.803.608
đồng.
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - thu nhập được miễn thuế - Các khoản chuyển lỗ được kết chuyển theo quy định.
Vì trong năm Công ty không có thu nhập được miễn thuếvà các khoản chuyển lỗ được kết chuyển theo quy định nên thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế = 7.481.012.926đồng
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - phần trích lập quỹKHCN)* thuế
suất thuếTNDN
Công ty Cổ phần Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế không trích lập quỹ
KHCN, và Công ty áp dụng mức thuế suất thuế TNDN là 20%. Do đó, thuế TNDN phải nộp là:
= 7.481.012.926 *20% = 1.496.202.585đồng
Tổng số thuế TNDN còn phải nộp: Trong kỳ, Công ty đã tạm nộp 1.318.650.057đồng nên sốthuếTNDN còn phải nộp cho cơ quan thuếlà:
= 1.496.202.585 - 1.318.650.057 = 177.552.528đồng.
Mặt khác, theo thông tư 151/2014/TT-BTC đã quy định: Trường hợp tổng số
thuế tạm nộp trong kỳ tính thuế thấp hơn số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán từ
20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ20% trởlên giữa sốthuếtạm nộp với sốthuếphải nộp theo quyết toán tính từngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuếquý bốn của doanh nghiệp đến ngày thực nộp số
thuếcòn thiếu so với sốquyết toán.
20% số thuế TNDN phải nộplà: = 1.496.202.585 *20% = 299.240.517đồng
Do đó, khoản chênh lệch = 177.552.528 - 299.240.517 = -121.687.989 đồng. Khoản chênh lệch này âm tức là sốthuếTNDN còn lại phải nộp nhỏ hơn 20% số
thuếTNDN phải nộp. Vậy nên, Công ty không phải chịu khoản nộp phạt.
Kê khai, quyết toán thuếTNDN
Kết thúc năm tài chính, Công ty Cổphần Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế
thực hiện việc kê khai, quyết toán thuế TNDN và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là 90 ngày kểtừthời điểm kết thúc kỳkế toán năm.
- Cách lập tờ khai quyết toán thuế TNDN trên phần mềm HTKK
Bước 1:Đăng nhập vào phần mềm HTKK 4.3.0 chọn mã sốthuếcủa Công ty
là 3300384426 sau đó kích chọn“đồng ý”(xem phụlục số09)
Trên giao diện phần mềm hiện ra chọn phần mềm thuế TNDN rồi kích chọn
“quyết toán thuế TNDN năm (03/TNDN)”(xem phụlục số16)
Kếtoán tiến hành nhập năm cần quyết toán sau đó chọn phụlục kê khai tùy theo loại hình của doanh nghiệp. Tại Công ty Cổ Phần Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế sẽchọn năm quyết toán 2019, chọn“tờ khai lần đầu”và “phụ lục 03-1A/TNDN” sau đó kích chọn “Đồng ý”hộp thoại nhập tờ khai xuất hiện.
Bước 2: Hoàn thiện tờkhai quyết toán thuếTNDN
Đầu tiên kế toán không nhập liệu trực tiếp trên tờ khai quyết toán thuế TNDN này mà phải nhập vào phụ lục 03-1A/TNDN - Kết quả hoạt động SXKD. Số liệu
được lấy từ Báo cáo kết quả hoạt động SXKD năm 2019. Sau khi nhập xong nhấn
nút “Ghi lại”.
Nếu ghi thành công thì số liệu sẽtự động được chuyển qua chỉ tiêu thứ nhất của tờ khai quyết toán thuế. Chỉ tiêu [ A1] - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN.
Lợi nhuận của doanh nghiệp được tính theo chế độ kế toán hiện hành là
9.424.466.332 đồng.
Chỉ tiêu [ B1] - Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN. Phản ánh toàn bộ điều chỉnh vềcác khoản chi phí không phù hợp của quy định của luật thuế. Chỉ tiêu này bằng tổng chỉtiêu từ [B2] đến [B7] và bằng 196.350.202đồng.
Chỉ tiêu [B2] - Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu. Là các khoản đã lập hóa
đơn,kê khai báo cáo thuế nhưng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu.
Sau khi xác định được chỉ tiêu [B2] ta phải xác định được một khoảng chi phí
tương ứng với khoản tăng doanh thu này chỉ tiêu [B10]- Chi phí doanh thu điều chỉnh tăng.
Nếu năm nay Công ty có phát sinh một khoản thuộc chỉ tiêu [B2] - Các khoản
điều chỉnh tăng doanh thu thì sang năm tiếp theo khoản này sẽ trở thành một khoản giảm trừcác khoản doanh thu đã tính thuế năm trước - Chỉ tiêu [B9]. Đồng thời phải trả về một khoản chi phí tương ứng với khoản tăng doanh thu năm nay vào chỉ tiêu [B3]- Chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm ở năm sau. Tại Công ty, năm 2019 thì không có phát sinh nghiệp vụ gì làm điều chỉnh tăng doanh thu nên các chỉ tiêu liên quan [B3], [B9], [B10]:Đểtrống
Chỉ tiêu [B4]- Các khoản không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế .Chỉ
tiêu này phản ánh toàn bộcác khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định luật thuếTNDN.Trong năm 2019 Công ty có phát sinh các
khoản chi phí không được trừdo trảthù lao cho Hội đồng quản trịkhông trực tiếp điều hành, phạt vi phạm hành chính, điều chỉnh công nợnhỏlẻlà 196.350.202 đồng
Chỉ tiêu [B5]- Thuế thu nhập đã nộp cho thu nhập nhận được ở nước ngoài. Chỉ
tiêu này phản ánh toàn bộsố thuế TNDNđã nộpở nước ngoài đối với sốthu nhập mà doanh nghiệp nhận được từcác hoạt động SXKD ở nước ngoài trong kỳtính thuếdựa trên các biên lai hoặc chứng từ đã nộp ở nước ngoài. Chỉ tiêu này được lấy từ dòng
tổng cộng của phụ lục 03-4/TNDN. Công ty không có hoạt động kinh doanh ở nước ngoài nên chỉtiêu[B5]: Đểtrống
Chỉ tiêu [B7]- Các khoản điều chỉnh làm tăng nhuận trước thuế khác. Năm 2019
Công ty không phát sinh khoản này nên chỉtiêu [B7]: Đểtrống
Chỉ tiêu [B8]- Điều chỉnh giảm lợi nhuận trước thuế TNDN. Chỉ tiêu này bằng tổng các chỉ tiêu từ [B9] đến [B11] và bằng 2.139.803.608 đồng.
Chỉ tiêu [B11] - Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác.
Năm 2019 đã phát sinh một khoản làm giảm lợi nhuận trước thuế do hoàn nhập dự
phòng phải thu khó đòi vượt khung TT228/2009/TT-BTC các năm trước là
2.139.803.608 đồng
Sau khi kế toán nhập xong các chỉ tiêu trên, phần mềm HTKK 4.3.0 sẽ tự động cập nhật sốliệu vào chỉtiêu [B12] và [B13] và [C1]
Chỉ tiêu [B12] - Tổng thu nhập chịu thuế là 7.418.012.926đồng
Chỉ tiêu [B13] - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động SXKDlà 7.418.012.926đồng
Chỉ tiêu [C1] - Thu nhập chịu thuế([C1]=[B13]): 7.418.012.926đồng
Chỉ tiêu [C2] - Thu nhập miễn thuế. Thu nhập được miễn thuếlà thu nhập được miễn trong kỳtính thuế được xác định căn cứ vào điều kiện thực tếdoanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế. Chỉtiêu [C2] bằng 0 đồng.
Chỉ tiêu [C3] – Chuyển lỗ và bù trừ lãi lỗ.([C3]=[C3a]+[C3b]):Đểtrống
Trường hợp tại Công ty không có các khoản lỗ kết chuyển trong năm 2019 nên
chỉ tiêu [C3a] và [C3b]đềuđểtrống.
Chỉ tiêu [C4] – Thu nhập tính thuế (C4=C1-C2-C3a-C3b):7.418.012.926đồng.
Chỉ tiêu [C5] – Trích lập Quỹ KHCN.Công ty không trích lập QuỹKHCN.
Chỉ tiêu [C6] – Thu nhập tính thuế sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ (C6=C4-C5=C7+C8+C9):7.418.012.926đồng.
Chỉ tiêu [C8]- Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20%:7.418.012.926đồng. Trường Đại học Kinh tế Huế
Sau khi các chỉ tiêu trên đãđược điền thì phần mềm sẽtự động cập nhật vào chỉ
tiêu [C10], [C16], [D], [D1].
Chỉ tiêu [C10]- Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất không ưu đãi (C10=(C7x22%)+(C8x20%)+(C9xC9a):1.496.202.585đồng
Chỉ tiêu [C16] - Thuế TNDN của hoạt động SXKD (C16=C10-C11-C12-C15):
1.496.202.585đồng
Chỉ tiêu [D] - Tổng số thuế TNDN phải nộp (D=D1+D2+D3): 1.496.202.585đồng
Chỉ tiêu [D1] – Thuế TNDN của hoạt động SXKD (D1=C16):1.496.202.585đồng
Chỉ tiêu [D3] – Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có): Bỏtrống
Chỉ tiêu [E] – Số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm (E=E1+E2+E3): Theo luật thuếTNDN hiện hành kếtoán phải tiến hành thực hiện tạm tính sốthuếTNDN và nộp
trong năm là1.318.650.057đồng.