6. Kết cấu của đề tài
1.3.1 Giá vốn hàng bán
a) Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của một số sản phẩm bán được (gồm
cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đãđược xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trongkỳ.
Phương pháp tính giá hàng tồnkho
Theo Thông tư 200 của Bộ Tài chính có 3 phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho để tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ:
Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO):Phương pháp này được ápdụng
dựa trên giả định là giá trị HTK được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị HTK còn lại cuối kỳ là giá trị HTK được mua hoặc được sản xuất gần
thời điểm cuối kỳ.
Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ
hoặc gần đầu kỳ, giá trị HTK cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền:Theo phương pháp này giátrị
của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp đơn giá bình quân có 2 hình thứcsau:
Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ: Đốivới phương pháp này, đến cuối kỳ mới
tính giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tùy theo lượng dự trữ của doanh nghiệp mà kế toán căn cứ vào giá nhập, lượng bán tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính đơn vị
bình quân.
Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của một loại sản phẩm:
SVTH: Trần Thị Duyên 17 Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ
=
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập: Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hóa, kế toánphải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân.
Đơn giá xuất kho lần thứ i:
Trị giá hàng hóa tồn đầu kỳ + Trị giá hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i
=
Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i
Phương pháp thực tế đích danh:được áp dụng dựa trên giá trị thực tếcủa
từng hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh
nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàngổn định và nhận diện được.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho
TheoThông tư 200 của Bộ tài chính quy định có 2 phương pháp kế toán hàng tồn kho như sau:
Phương pháp kê khai thường xuyên: là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa
trên sổ kếtoán.
Phương pháp kiểm kê định kỳ: là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả
kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư, hàng hóa trên sổ
kế toán tổng hợp và tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trongkỳ.
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ:
= Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ- Trị giá hàng tồn
kho cuối kỳ
SVTH: Trần Thị Duyên 18
b) Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, Phiếu nhậpkho - Bảng kê chi tiết nhập, xuất,tồn
- Các chứng từ liên quankhác…
c) Tài khoản kếtoán
Theo Thông tư200/2014/ TT-BTC, để hạch toán chi phí giá vốn hàng bán kế toán
sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”.
Nội dung kết cấu tài khoản:
Bên Nợ
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xuất bán trong kỳ;
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình
thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của
hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm gâyra; - Sổ trích lập dự phòng giảm giá
HTK (Chênh lệch giữa số dự
phòng giảm giá HTK phảilập
- năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụnghết).
Bên Có
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập
kho;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm
giá HTK cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập dự phòng năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911” Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 không có dưcuối kỳ
SVTH: Trần Thị Duyên 19
TK 154, 155, 156, 157 TK 632 TK 911
Trị giá vốn của sản phẩm, Kết chuyển GVHB để
hàng hóa, dịch vụ xuấtbán xác định kết quả kinh doanh
TK 138, 152, 153, 155, 156… TK 155, 156
Phần hao hụt, mất mát Hàng bán bị trả lại nhập kho
được tính vào giá vốn
TK 627 TK 2294
CPSXC cố định không được Hoàn nhập dự phòng giảm giá
HTK
Phân bổ được ghivào
GVHB trong kỳ
Trích lập dự phòng giảm giá HTK
d) Phương pháp hạchtoán
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán GVHB theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.3.2 Kế toán chi phí bánhàng
a) Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm,
hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm: chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, chi phí
chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo
hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp).
SVTH: Trần Thị Duyên 20
b) Chứng từ sử dụng
- Hóa đơnGTGT
- Phiếu chi, phiếu đề nghị thanh toán, giấy báoNợ…
- Các chứng từ liên quan khác
c) Tài khoản kếtoán
Theo Thông tư 200/2014/ TT-BTC, để ghi nhận các khoản chi phí trong quá
trình bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”.
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411: Chi phí nhânviên
- Tài khoản 6412: Chi phínguyên vật liệu, baobì
- Tài khoản 6413: Chi phí dụng cụ, đồdùng
- Tài khoản 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6415: Chi phí bảohành
- Tài khoản 6417: Chi phí dụng vụ muangoài
- Tài khoản 6418: Chi phí bằng tiềnkhác
Nội dung kết cấu tài khoản:
Bên Nợ
- Các chi phí phát sinh liên
quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên Có
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán
hàng vào tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh
doanh” để tính kết quả
kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
21
SVTH: Trần Thị Duyên
d) Phương pháp kếtoán
TK 111,112,152,153… TK 641 TK 111,112
Chi phí NVL,CCDC, DV mua ngoài Các khoản thu giảm chi
TK 334,338 ThuếGTGT Chi phí tiền lương TK 133 Kết chuyển CPBH TK 911 TK 214
và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 352 TK 242, 335 TK 352 Chi phí phân bổ dần, Chi phí trích trước Hoàn nhập dự phòng phải
phải trả về chi phí bảo
hành sản phẩm, hàng hóa
Dự phòng phải trả về
Chi phí bảo hành hàng hóa, sp
TK 331,131
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền
TK 133
Thuế GTGT
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
22
SVTH: Trần Thị Duyên
1.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanhnghiệp
a. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động
kinh doanh, quản lý hành chính, quản lý điều hành của doanh nghiệp, bao gồm: tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi
phí khấu hao TSCĐ, chi phí đồ dùng văn phòng và các chi phí bằng tiền khác…
b. Chứng từ kế toán sửdụng
- Hóa đơnGTGT
- Phiếu chi, Giấy báoNợ…
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Các chứng từ có liên quan.
c. Tài khoản kếtoán
Theo Thông tư 200/2014/ TT-BTC, để ghi nhận các khoản chi phí quản lý trong
doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 642 “Chi phí quản lýdoanh nghiệp”.
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421: Chi phí nhân viên quảnlý
- Tài khoản 6422: Chi phí vật liệu quảnlý
- Tài khoản 6423: Chi phí đồ dùng vănphòng
- Tài khoản 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản6425: Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6426: Chi phí dựphòng
- Tài khoản 6427: Chi phí dịch vụ muangoài
- Tài khoản 6428: Chi phí bằng tiềnkhác
23
SVTH: Trần Thị Duyên
Nội dung kết cấu tài khoản nhưsau:
Bên Nợ
-Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong
kỳ;
-Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch
giữa số dự phòng phải lập kỳ
này lớn hơn số dự phòng đã lập
kỳ trước chưa sử dụnghết);
Bên Có
-Các khoản được ghi giảm chi phí quản
lý doanh nghiệp;
-Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số
dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số
dự phòng đã lập kỳ trước chưa sửdụng
hết);
-Kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết
quả kinh doanh”.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
SVTH: Trần Thị Duyên 24
Chi phí NVL, CCDC, DV mua ngoài Các khoản thu giảm chi
TK 133
Thuế GTGT
TK 911 TK 334, 338
Kết chuyển chi phí Chi phí tiền lương và
quản lý doanh nghiệp Các khoản trích theo lương
TK 214,242,335 TK 2293
Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí phân Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải bổ dần, chi phí trích trước
TK 2293
Dự phòng phải thu khó đòi
thu khó đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay
TK 333
Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp
d. Phương pháp hạchtoán
TK 111,112,152 TK 642 TK 111,112
Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
SVTH: Trần Thị Duyên 25
1.3.4 Kế toán chi phí tài chínha) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong
kỳ hạch toán phát sinh liên quan đến hoạt động tài chính. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: chi phí lãi tiền vay; lãi mua hàng trả chậm; lãi thuê tài sản tài chính; chiết
khấu thanh toán cho người mua; lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; lỗ do tỷ
giá, các khoản chi phí hoạt động tài chínhkhác…
b) Chứng từ kế toán sửdụng
- Phiếuchi - Giấy báoNợ
- Chứng từ liên quan khác
c) Tài khoản kếtoán
Theo Thông tư 200/2014/ TT-BTC, để ghi nhận các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 635 “Chi phí tài chính”.
SVTH: Trần Thị Duyên 26 Nội dung kếtcấu tài khoản nhưsau
Bên Nợ Bên Có
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả
chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoạitệ;
- Chiết khấu thanh toán cho ngườimua; - Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng
bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ,
lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ;
- Sổ trích lập dự phòng giảm giá chứng
khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vịkhác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chínhkhác.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng
khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vịkhác;
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ
chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
SVTH: Trần Thị Duyên 27
d) Phương pháp hạchtoán
TK 111,112,131… TK 635 TK 911
Chiết khấu thanh toán cho người mua
TK 121,228,221,222
Lỗ về bán các khoản đầu tư
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính TK 111,112 Tiền thu từ bán các khoản ĐT TK 111,112,335,242 CPHĐ liên kết,liên doanh
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ
Lãi mua hàng trả chậm, trả góp TK 2291,2292 Lập dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tổn thất ĐT vào đơn vị khác TK 413 TK 2291,2292 Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảmgiá
đầu tư chứng khoán và tổn
thất ĐT vào đơn vịkhác
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các
khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ cuối kỳ vào chi phí TC
Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
SVTH: Trần Thị Duyên 28
1.3.5 Kế toán chi phíkhác a) Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh
tạo ra doanh thu của doanh ngiệp, bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; giá
trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ, thanh lý, nhượng bán (nếu có); chênh lệch lỗ do đánh
giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh,
đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt
hành chính và các khoản chi khác.
b) Chứng từ kế toán sửdụng
- Phiếu chi, Giấy báo Nợ và các chứng từ liên quan khác.
c) Tài khoản kếtoán
Theo Thông tư200/2014/ TT-BTC, để ghi nhận các khoản chi phí khác phát sinh
trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 811 “Chi phí khác”.
Nội dung kết cấu tài khoản nhưsau:
Bên Nợ
Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các
khoản chi phí khác phát sinh trong
kỳ vào TK 911 để xác định kết quả
kinh doanh.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
SVTH: Trần Thị Duyên 29
Chi phí thanh lý nhượng bán
TK 133
TK 911
Thuế GTGT
TK 111,112,338 Cuối kỳ, kết chuyển
Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng chi phí khác vào 911
TK 221
Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán
TK 214
Giá trị hao mòn
d) Phương pháp hạchtoán
TK 111,112 TK 811
Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán chi phí khác
SVTH: Trần Thị Duyên 30
1.3.6 Kếtoán chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp
a) Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc xác định lỗ của một thời kỳ.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu
thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát
sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản
thuế thu nhậphoãn lại đãđược ghi nhận từ các năm trước.