7. Nội dung của luận văn
2.2.3 Thực hiện nội dung kiểm tra đối tượng nộp thuế tại Chi cục thuế thành phố
kết quả kiểm tra dẫn đến phải xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính thì trong thời hạn không quá 07 ngày, Thủ trưởng Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn ban hành Quyết định xử lý vi phạm về thuế. Trường hợp kết quả kiểm tra dẫn đến không phải xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính thì Thủ trưởng Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn ban hành Kết luận kiểm tra.
Trường hợp qua kiểm tra thuế mà phát hiện hành vi vi phạm về thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì trong thời hạn 07 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc kiểm tra thuế (trường hợp vụ việc có nhiều tình tiết phức tạp thì trong thời hạn tối đa 30 ngày), đồn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo Thủ trưởng Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn để ban hành quyết định xử lý sau kiểm tra.
2.2.3 Thực hiện nội dung kiểm tra đối tượng nộp thuế tại Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn Lạng Sơn
2.2.3.1 Kiểm tra đăng ký thuế
Về việc cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho các doanh nghiệp:
Được thực hiện theo Thông tư liên tịch số 05/2008/TTLT/BKH-BTC-BCA ngày 29/07/2008 giữa Bộ Kế hoạch và Đầu tư, Bộ Tài chính và Bộ Cơng an về hướng dẫn cơ chế phối hợp giữa các cơ quan giải quyết đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế và đăng ký con dấu đối với doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo luật doanh nghiệp: Trong thời hạn 02 ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ hợp lệ, Sở Kế hoạch và Đầu tư sẽ hoàn tất hồ sơ và chuyển cho Cục thuế. Trong thời hạn 2 ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ từ Sở Kế hoạch và Đầu tư, Cục thuế cấp tỉnh phải thông báo kết quả mã số doanh nghiệp cho Sở Kế hoạch và Đầu tư để ghi vào Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế của doanh nghiệp. Trong bất cứ trường hợp nào kể từ khi nhận được hồ sơ hợp lệ, thời gian tối đa hoàn tất thủ tục này không quá 5 ngày làm việc.
Như vậy, thủ tục cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho các doanh nghiệp mới trên địa bàn thành phố Lạng Sơn hiện nay đã được đơn giản hóa do cơ chế “một cửa liên thông”. Việc tiếp nhận hồ sơ cấp mã số thuế mới và sửa đổi thông tin trên giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của Người nộp thuế được thực hiện nhanh chóng, đảm bảo thời gian quy định, phối hợp chặt chẽ với các cơ quan liên quan để kiểm tra sự biến động của doanh nghiệp trên địa bàn, phát hiện những cơ sở có kinh doanh nhưng không đăng ký kinh doanh để quản lý thuế.
Căn cứ vào tài liệu kê khai, Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn nhập thông tin đối tuợng nộp thuế vào ứng dụng quản lý Thuế, chương trình quản lý trên Excel và thường xuyên bổ sung tài liệu về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của từng đối tượng nộp thuế. Qua chương trình này theo dõi được số lượng đối tượng nộp thuế hiện có trên địa bàn, số lượng doanh nghiệp đang hoạt động, ngừng hoạt động, phá sản, giải thể… Ngồi ra, thơng qua mạng vi tính việc tra cứu tài liệu về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ thuận lợi, dễ dàng, nhanh chóng, phục vụ tốt cho việc phân tích rủi ro, lập kế hoạch kiểm tra thuế.
Bảng 2.2. Số lượng đối tượng nộp thuế tại Chi cục thuếthành phố Lạng Sơn giai đoạn 2012-2016
Năm Doanh nghiệp ngoài quốc
doanh Hộ kinh doanh cá thể
2012 632 3.786
2013 690 3.793
2014 715 3.999
2015 754 4.075
2016 860 4.046
0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500
Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016
DN ngoài quốc doanh Hộ kinh doanh cá thể
Hình 2.2. Cơ cấu đối tượng quản lý thuế của Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn giai đoạn 2012-2016
(Nguồn: Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn)
Nhìn chung, các đơn vị mới thành lập, cũng như có sự thay đổi về đăng ký kinh doanh đều được Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn tiếp nhận đăng ký và cấp mã số thuế kịp thời, tạo điều kiện thuận lợi trong hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, do đặc thù kinh tế - xã hội của địa phương chủ yếu tập trung vào hoạt động bn bán, ít cácdoanh nghiệp lớn mà đa phần là các doanh nghiệp nhỏ và siêu nhỏ, hộ kinh doanh cá thể (Theo Hình 2.2) với trình độ hiểu biết pháp luật thấp, nên vẫn xảy ra trường hợp đối tượng nộp thuế kinh doanh nhưng không kê khai, đăng ký với Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn, nộp hồ sơ đăng ký hoặc kê khai thay đổi đăng ký chậm so với thời gian quy định hoặc không thực hiện khai báo khi đăng ký thuế thay đổi. Ngồi ra, các đơn vị cịn mắc phải một số sai sót như:
- Khi thực hiện kê khai khơng đọc kỹ hướng dẫn kê khai đính kèm tờ khai đăng ký thuế dẫn đến khơng ghi tên chính thức bằng chữ in hoa, ghi không đầy đủ địa chỉ, ngành nghề kinh doanh…
- Dễ ghi nhầm chỉ tiêu hoặc kê khai thiếu các chỉ tiêu.
- Khơng xác định đúng ngành nghề kinh doanh chính đối với các đơn vị kinh doanh nhiều ngành nghề, khơng xác định đúng chỉ tiêu năm tài chính.
thiếu thì khi có thay đổi phải bổ sung, nếu khai thừa thì phải khai thuế định kỳ mặc dù khơng phát sinh loại thuế này làm mất thời gian của doanh nghiệp.
Tình trạng gian lận thuế, lập cơng ty “ma” để mua bán hố đơn giá trị gia tăng vẫn tiếp tục tái diễn. Để thực hiện hành vi mua bán, sử dụng hóa đơn trái phép, các đối tượng vi phạm thường mở công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc doanh nghiệp tư nhân và đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau. Những doanh nghiệp này sau đó lại chuyển địa điểm, trụ sở và hoạt động ngồi vịng pháp luật, thốt khỏi những ràng buộc pháp lý đối với nhà nước. Chúng thường bán hố đơn có nội dung ghi khống theo yêu cầu của khách hàng. Theo thống kê trên địa bàn thành phố Lạng Sơn năm 2016, số doanh nghiệp “ma” khơng cịn tồn tại ở địa chỉ kinh doanh là 62 doanh nghiệp. Chính những doanh nghiệp này là mầm mống của hoạt động làm ăn phi pháp với các hành vi nghiêm trọng, gây thất thoát tài sản của Nhà nước như bán hố đơn tài chính, làm giả hồ sơ để hoàn thuế, sản xuất hàng giả… gây ảnh hưởng đến sự lành mạnh của môi trường kinh doanh.
Nguyên nhân của tình trạng này một phần do thiếu sự phối hợp đồng bộ của các cơ quan chức năng: Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng thiếu giám sát sự tồn tại của doanh nghiệp; cơ quan thuế chưa thường xuyên xác minh, đối chiếu; chính quyền địa phương lại không biết đến sự tồn tại của các doanh nghiệp. Trong khi chính sách thành lập doanh nghiệp ngày càng thơng thống thì điều này tạo kẽ hở cho các doanh nghiệp làm ăn phi pháp dễ dàng thực hiện hành vi gian lận thuế.
2.2.3.2 Kiểm tra kê khai thuế
Giai đoạn 2012-2016, Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn tiếp tục thực hiện việc tiếp nhận tờ khai tại bộ phận một cửa; nhập, xử lý tờ khai đảm bảo thời gian, theo đúng quy trình. Việc thực hiện kê khai thuế của Người nộp thuế đạt được nhiều tiến bộ, do ứng dụng các phần mềm hỗ trợ kê khai (HTKK, IHTKK…) nên nội dung ghi trên tờ khai rõ ràng và chính xác hơn, số tờ khai sai giảm hẳn qua từng năm.
Bảng 2.3. Tổng hợp hồsơ khai thuế tại Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn giai đoạn 2012-2016 Nội dung Tổng hồsơ Số hồsơ khai thiếu, khai sai Số hồsơ hợp lệ Tỷ lệ hồsơ khai thiếu, khai sai (%) Năm 2012 6.356 187 6.169 2,94 Năm 2013 6.676 137 6.539 2,05 Năm 2014 7.563 37 7.526 0,49 Năm 2015 9.001 31 8.970 0,34 Năm 2016 6.775 19 6.756 0,28
(Nguồn: Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn)
Số đối tượng phải kê khai thuế thực hiện kê khai giai đoạn 2012-2016 luôn đạt trên 90%. Năm 2016, trong tổng số 6.775 hồ sơ được kiểm tra tại cơ quan thuế, có6.756 hồ sơ được chấp nhận (chiếm 99,72% tổng số hồ sơ được kiểm tra), số hồ sơ kê khai thiếu, sai lỗi đề nghị điều chỉnh là 19 hồ sơ (chiếm 0,28% tổng số hồ sơ được kiểm tra). Tỷ lệ hồ sơ khai thiếu, khai sai giảm hơn 10 lần từ 2,94% năm 2012 xuống còn 0.28% năm 2016 (Theo Bảng 2.3).
Qua quá trình kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế và tại trụ sở Người nộp thuế cho thấy các sai phạm chủ yếu trong việc kê khai thuế là:
Thứ nhất, sai sót trên mẫu tờ khai
- Kê khai thuế giá trị gia tăng: nhân viên kế tốn làm cho nhiều cơng ty khác nhau, khi lập tờ khai bằng máy tính quên thay đổi mã số thuế, tên công ty, địa chỉ kinh doanh; không điền đầy đủ các chỉ tiêu trên mẫu tờ khai; doanh thu không chịu thuế trên tờ khai thuế giá trị gia tăng lại ghi gộp cả với doanh thu chịu thuế suất 0%; khi so sánh bảng kê khai với báo cáo tài chính thì khơng khớp nhau.
- Kê khai thuế thu nhập cá nhân: số thuế kê khai không khớp với số thuế trong báo cáo tài chính và sổ sách kế tốn; hàng tháng đã khấu trừ thuế thu nhập của người lao động nhưng chiếm dụng không kê khai và nộp vào ngân sách nhà nước kịp thời đúng quy định; những doanh nghiệp có nộp thuế thu nhập cá nhân cho người nước ngoài, kê khai lẫn lộn giữa người Việt Nam và người nước ngoài.
- Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp: Nội dung số liệu khơng tương ứng với đơn vị tính đã ghi trên biểu mẫu, khơng ghi đầy đủ các khoản chi phí theo đúng mẫu quy định.
- Hồ sơ xin hồn thuế: Thiếu chứng từ thanh tốn hợp pháp, bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đề nghị hồn khơng khớp với số thuế giá trị gia tăng kê khai hàng tháng (phải điều chỉnh lại số liệu kê khai nhầm trước khi lập hồ sơ xin hoàn thuế), tài khoản đề nghị chuyển số thuế đề nghị hồn khơng đúng với số hiệu tài khoản và tên ngân hàng đã đăng ký thuế.
Thứ hai, thời gian nộp hồ sơ khai thuế
Đối với từng loại hồ sơ khai thuế khác nhau thì thời gian khai thuế là khác nhau. Hầu hết các hồ sơ khai thuế đều đúng thời gian quy định, tuy nhiên trong một số trường hợp Người nộp thuế không nắm rõ các quy định về thời hạn nộp thuế và nộp hồ sơ khai thuế của từng sắc thuế để chủ động nộp trước ngày hết hạn, nên bị Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn nhắc nhở và phạt chậm nộp. Khi phát sinh khoản phải nộp (không thuộc loại thuế phải nộp thông thường như: thuế nhà thầu, thuế thu nhập cá nhân khấu trừ tại nguồn…), Người nộp thuế đã không lập hồ sơ khai thuế nộp cho Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn.
Thứ ba, thời điểm kê khai thuế
Nhiều đối tượng nộp thuế vẫn kê khai không đúng thời điểm với các khoản thuế phát sinh như: Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp xảy ra trường hợp doanh thu chịu thuế được kê khai trước hoặc sau kỳ báo cáo, bỏ sót doanh số, kê khai sai tại kỳ báo cáo. Hay thuế giá trị gia tăng phát sinh trong kỳ này lại được kê khai, khấu trừ vào kỳ sau.
2.2.3.3 Kiểm tra tính thuế
Tại Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn năm 2016, số doanh nghiệp được kiểm tra tăng 1,17 lần so với năm 2015 nhưng số thuế truy thu bình quân trên 1 Người nộp thuế giảm 1,4 triệu đồng. Điều này cho thấy việc tính số tiền thuế cần nộp của các doanh nghiệp đã được cải thiện và chính xác hơn, số tiền thuế truy thu sau kiểm tra thuế giảm (Bảng 2.4).
Bảng 2.4. Kết quả kiểm tra thuế tại Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn giai đoạn 2012-2016 STT Chỉ tiêu Năm Tổng Tỷ lệ (%) 2012 2013 2014 2015 2016 1 Số doanh nghiệp được kiểm tra 57 112 121 139 205 634
2 Số thuế truy thu,
phạt (triệu đồng) 2.098 5.023 1.646 2.724 3.731 15.222
Trong đó:
- Thuế giá trị gia
tăng 794 1.048 900 1.013 1.733 5.488 36,1 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 981 3.427 583 1.439 1.545 7.975 52,4 - Thuế thu nhập cá nhân 241 292 93 94 52 772 5,1 - Thuế khác 82 256 70 178 401 987 6,5 3
Số thuế truy thu bình quân/1 doanh nghiệp
(triệu đồng)
36,8 44,8 13,6 19,6 18,2
(Nguồn: Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn)
Qua bảng số liệu trên ta thấy trong giai đoạn 2012-2016, Chi cục thuế thành phố Lạng Sơn đã tổ chức triển khai kiểm tra được 634 doanh nghiệp, kiến nghị xử lý truy thu vào ngân sách nhà nước 15.222 triệu đồng trong đó thuế giá trị gia tăng là 5.488 triệu đồng chiếm 36,1% trên tổng số truy thu, thuế thu nhập doanh nghiệp là 7.975 triệu đồng chiếm 52,4% tổng số thuế truy thu, thuế thu nhập cá nhân là 772 triệu đồng chiếm 5,1% tổng số thuế truy thu, thuế khác (thuế nhà thầu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên…) là 987 triệu đồng chiếm 6,5% tổng số thuế truy thu.
Mặc dù tính chất vi phạm và hình thức sai phạm của các doanh nghiệp được kiểm tra có khác nhau, nhưng tập trung vi phạm ở 2 sắc thuế chủ yếu là thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp.
hạch toán sai doanh thu và các khoản chi phí:
- Doanh thu là chỉ tiêu tổng hợp, liên quan tới quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị, liên hệ giữa đơn vị với thị trường, nó chi phối đến đời sống của cán bộ công nhân viên của đơn vị và khẳng định kết qủa kinh doanh của doanh nghiệp. Doanh thu còn phản ánh đúng bản chất việc tổ chức sản xuất kinh doanh của đơn vị. Trong thực tế, ở các doanh nghiệp, do trình độ nghiệp vụ quản lý sản xuất, năng lực chun mơn của các nhân viên kế tốn hoặc do động cơ thiếu trong sáng đã dẫn tới những thiếu sót về hạch tốn doanh thu. Những sai phạm thường gặp là:
+ Không mở đầy đủ các loại sổ kế tốn, bỏ ngồi sổ sách kế tốn các khoản doanh thu mà người mua khơng lấy hố đơn; định khoản sai nghiệp vụ liên quan đến khâu bán hàng, những khoản thu phải tính vào doanh thu tiêu thụ nhưng lại không được thể hiện trên tài khoản 511 mà được doanh nghiệp hạch toán qua các khoản phải thu phải trả tài khoản 338, chuyển doanh thu từ niên độ này sang niên độ khác có lợi cho doanh nghiệp.
Ví dụ: CTCP tư vấn xây dựng giao thông Lạng Sơn, MST: 4900222972 đã cung cấp
dịch vụ tư vấn cho khách hàng từ tháng 5/2015 và đến hết năm 2015 vẫn chưa thu được tiền nên doanh nghiệp đã khơng hạch tốn doanh thu số tiền: 245,7 triệu đồng. Tháng 5/2016 đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra quyết tốn đã tăng khoản thu này.
+ Trích dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho không đúng quy định, thường là trích q hoặc khơng đủ điều kiệnđược trích
Ví dụ: CTCP Chè Thái Bình Lạng Sơn, MST: 4900121050, năm 2015 trích dự phịng 93,9 triệu đồng cho khoản nợ trên 02 năm của khách hàng nhưng khơng có đối chiếu của khách hàng nợ về số tiền cịn nợ nên đồn kiểm tra đã loại khoản này, số thuế thu nhập doanh nghiệp tăng sau kiểm tra là: 23,4 triệu đồng.
+ Có những doanh nghiệp do khơng mở đầy đủ các loại sổ sách kế tốn nên khơng theo dõi được lượng hàng xuất, nhập dẫn đến việc hạch toán vào các báo cáo doanh thu khơng đầy đủ, thiếu chính xác…
+ Các doanh nghiệp kinh doanh vận tải taxi thường gian lận trong việc tính doanh thu do thực tế hiện nay các xe taxi thường chưa có thiết bị in hóa đơn kết nối với đồng hồ
tính tiền trên xe. Việc kiểm tra đối với các doanh nghiệp vận tải này cịn gặp nhiều khó