2.3.3.1 Nguyên nhân khách quan
Một là, ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của một số doanh nghiệp xuất nhập khẩu còn
thấp. Một số doanh nghiệp đã lợi dụng chắnh sách ân hạn thuế: trong thời gian được ân hạn thuế doanh nghiệp đã nhập ồ ạt nhiều lô hàng, có số thuế từ vài chục triệu đến trăm triệu đồng. Sau đó doanh nghiệp ngừng hoạt động, giải thể... để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế.
Một số doanh nghiệp đã lợi dụng chắnh sách thuế, lợi dụng việc cải cách thủ tục hành chắnh, tạo điều kiện thông thoáng cho hoạt động xuất nhập khẩu của doanh nghiệp đã cố tình thực hiện không đúng quy định, khai báo sai, gian lận thuế. Sau khi bị cơ quan hải quan kiểm tra, phát hiện tiến hành truy thu tiền thuế thì các doanh nghiệp này chây ì không nộp, một số bỏ trốn địa chỉ kinh doanh...
Hai là, một số quy định của Nhà nước về quản lý thu thuế XK, thuế NK chưa phù hợp
khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế. Một số quy định của pháp luật thuế và quản lý thuế còn phức tạp, chưa tương thắch với chuẩn mực quốc tế/khu vực và mục tiêu đơn giản hóa trong điều kiện hải quan hiện đại.
Theo quy định tại điều 93 Luật Quản lý thuế và các Điều có liên quan (điều 97,98,99,100,101,102) thì có bảy biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chắnh thuế. Việc thực hiện các biện pháp này phải theo thứ tự từng biện pháp từ biện pháp thứ nhất đến biện pháp thứ hai, thứ ba Ầ không được thực hiện tuỳ theo chủ quan. Việc quy định như vậy để đảm bảo doanh nghiệp vẫn có thể tiếp tục hoạt động kinh doanh để có nguồn thu nhập để trả nợ mà chưa phải dừng làm thủ tục HQ trong điều kiện nếu bị áp dụng các biện pháp cưỡng chế hành chắnh thuế. Tuy nhiên, việc thực hiện tuần tự các biện pháp đó trong thời gian qua chưa đạt hiệu quả cao:
Việc thực hiện trắch tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chắnh thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tắn dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản đạt hiệu quả rất thấp. Vì cơ quan Hải quan chỉ có một tài khoản của doanh nghiệp, trong khi doanh nghiệp có rất nhiều tài khoản mở tại nhiều ngân hàng và nhiều địa phương. Mặt khác, nếu có thực hiện trắch tiền thì thường tài khoản đã hết tiền hoặc còn rất ắt. Ngoài ra, việc xác minh số dư tài khoản của doanh nghiệp rất khó khăn do doanh nghiệp chỉ kê khai với cơ quan hải quan một, hai tài khoản. Cơ quan Hải quan không biết các tài khoản khác của họ. Trong khi đó, với hơn 100 ngân hàng thương mại, nhưng không có một trung tâm thông tin nào là đầu mối. Do vậy, việc xác định tài khoản, số dư tài khoản của doanh nghiệp là việc không thể thực hiện được.
Biện pháp khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập không thực hiện được do không có thông tin;
Biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt cũng gặp rất nhiều khó khăn khi thực hiện vì tài sản của doanh nghiệp thường đã được dùng để thế chấp hoặc nếu còn tài sản thì cơ quan Hải quan thực hiện bán đấu giá. Công việc này tốn rất nhiều thời gian, trong khi cơ quan Hải quan không có lực lượng chuyên nghiệp. Bên cạnh đó, rất nhiều doanh nghiệp thuê trụ sở. Việc tìm chủ doanh nghiệp cũng mất rất nhiều thời gian.
Còn đối với biện pháp ỘDừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu; Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng; Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghềỢ chỉ thực hiện khi tình trạng doanh nghiệp đang còn hoạt động.
Theo quy định thì ỘNgười nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và bị xử phạt 0,03% mỗi ngày tắnh trên số tiền thuế chậm nộpỢ. Theo Công ước Kyoto, việc doanh nghiệp chậm nộp thuế được hiểu là doanh nghiệp phải trả Ộlãi suấtỢ trên số tiền chậm nộp, không phải là việc xử phạt, do đó việc sử dụng cụm từ Ộxử phạtỢ trong trường hợp này là không đúng với bản chất hành vi. Mặt khác, việc quy định mức xử phạt 0.03%/ngày là mức quá thấp so với lãi suất tiết kiệm ngân hàng hay lãi suất cho vay của ngân hàng hiện nay. Điều đó chưa có tác động đủ mạnh để buộc DN phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đúng quy định.
Ba là, văn bản chắnh sách pháp luật về thuế của Nhà nước còn nhiều nội dung phức
tạp, khó thực hiện và nhiều kẽ hở để doanh nghiệp lách Luật. Thời hạn nộp thuế được quy định khác nhau tuỳ theo mục đắch nhập khẩu hàng hóa để sản xuất xuất khẩu hay tiêu dùng, hay tạm nhập tái xuất. Quy định này tuy một mặt đáp ứng yêu cầu của tình hình thực tế trong điều kiện các doanh nghiệp còn thiếu vốn nhưng quá phức tạp. Cơ quan Hải quan phải phân bổ nguồn lực lớn cho công tác đôn đốc, cưỡng chế thu nợ
thuế, nợ phạt.v.v, không phù hợp với mục tiêu hiện đại hóa và áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro.
Về hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế: Luật Hải quan, Luật Thuế xuất nhập khẩu, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật Doanh nghiệp và Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn hiện hành mặc dù đã xây dựng theo hướng tạo thông thoáng, thuận lợi cho doanh nghiệp trong hoạt động xuất nhập khẩu, nâng cao ý thức tuân thủ và chấp hành pháp luật của doanh nghiệp, nhưng vẫn còn có nhiều vướng mắc ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế và chưa kịp điều chình cơ chế, chắnh sách nên một số doanh nghiệp lợi dụng và lách luật để gian lận về thuế. Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là hệ thống Luật được xây dựng theo hướng nâng cao tắnh tự giác của doanh nghiệp (tự khai, tự tắnh, tự nộp) và đã góp phần định hướng về ý thức tuân thủ pháp luật đó là tự chịu trách nhiệm. Luật Quản lý thuế sau nhiều năm triển khai đã đạt được kết qủa tắch cực góp phần công khai, minh bạch các thủ tục hải quan, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế và cơ quan hải quan. Tuy nhiên, trong quá trình triển khai còn phát sinh nhiều vướng mắc. Về thời điểm, thời hạn nộp thuế đối với nội đung liên quan ân hạn thuế, ấn định thuế, phối hợp của các cơ quan chức năng cung cấp thông tin người nộp thuế, cưỡng chế hành chắnh thuế, xử lý vi phạm. Vắ dụ như tại khoản 3, điều 42 Luật Quản lý thuế quy định thời hạn nộp thuế đối với hàng hoá xuất nhập khẩu, việc quy định cho hàng hoá nhập khẩu được nợ thuế trong một khoảng thời gian dài (từ 15 ngày đến 275 ngày tuỳ loại hình hàng hoá) như hiện hành không đảm bảo công bằng giữa hàng hoá nhập khẩu (được nợ thuế) với hàng hoá được sản xuất ở trong nước (không được hưởng ưu đãi này). Lợi ắch thực tế mà doanh nghiệp được hưởng từ việc cho nợ thuế không lớn (vẫn phải trả lãi bảo lãnh hoặc trả tiền chậm nộp nếu chậm nộp) so với vay ngân hàng. Trong khi cơ quan quản lý nhà nước phải duy trì nhân lực và chi phắ máy móc, văn phòng, thiết bịẦđể quản lý nợ thuế từ Tổng Cục Hải quan đến Cục Hải quan và Chi cục Ầ
Việc cho nợ thuế tạo tâm lý chiếm dụng vốn dù DN có khả năng thanh toán thuế. Doanh nghiệp vẫn dựa vào chắnh sách nhà nước, DN lợi dụng sự thông thoáng của Luật Doanh nghiệp để thành lập công ty, lợi dụng chắnh sách cho nợ thuế để chây ỳ, sau đó bỏ trốn, giải thế, gây thất thu ngân sách.
Chắnh sách thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu còn có nhiều nội dung phức tạp, chưa phù hợp với tắnh chất và đặc điểm của hoạt động xuất nhập khẩu. Vắ dụ, tiêu chắ để xác định máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp là số máy móc, thiết bị đó phải do doanh nghiệp trực tiếp nhập khẩu hoặc uỷ thác nhập khẩu hoặc đấu thầu. Trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu để bán thì phải chịu thuế giá trị gia tăng. Trong khi ở khâu thông quan, cơ quan hải quan không thể xác định một cách chắnh xác mục đắch việc nhập khẩu hàng hóa đó là ủy thác, nhập khẩu để sử dụng hay để bán. Hoặc quy định tiêu chắ để xác định các mặt hàng là sản phẩm của ngành cơ khắ, nếu là mặt hàng cơ khắ tiêu dùng thì được hưởng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng là 10%, nếu là hàng hóa cơ khắ công nghiệp thì mức thuế suất thuế giá trị gia tăng là 5%. Trong khi trên thực tế, việc xác định được phạm vi sử dụng của một số hàng hóa lại tùy thuộc vào người sử dụng, không phải do người sản xuất và không thể xác định một cách chắnh xác việc sử dụng hàng hoá trong quá trình làm thủ tục hải quan. Lợi dụng những kẽ hở của chắnh sách, một số doanh nghiệp đã khai báo sai mục đắch sử dụng hàng hoá để trốn thuế.
Thủ tục hành chắnh áp dụng trong lĩnh vực hải quan quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng lại đang được quy định ở 2 luật khác nhau là Luật Hải quan và Luật quản lý Thuế (quy định về khai hải quan với khai thuế, hồ sơ hải quan với hồ sơ thuế, kiểm tra hải quan với kiểm tra thuế, thông tin hải quan với thông tin thuế...). Quy định thường xuyên được sửa đổi, bổ sung (Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi) hoặc được hướng dẫn thực hiện bằng các công văn (đăng ký danh mục miễn thuế hàng đầu tư, quản lý nợ thuế). Do đó, một số quy định còn trùng lặp hoặc mâu thuẫn hoặc chồng chéo. Điều đó dẫn đến việc tuỳ tiện trong áp dụng, gây phiền hà cho doanh nghiệp và cũng là một trong những nguyên nhân gây cản trở quá trình cải cách, hiện đại hóa công tác quản lý thuế mà trước mắt là áp dụng thông quan điện tử của ngành hải quan trong thời điểm hiện tại.
2.3.3.2 Nguyên nhân chủ quan
Việc phối hợp thông tin với Ngân hàng, các tổ chức tắn dụng xác minh thông tin về tài khoản, số tiền hiện có trong tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế vẫn chưa thực hiện được vì hiện nay Ngân hàng giữ bắ mật tài khoản khách hàng theo Nghị định số 70/2000/NQ-CP.
Cũng tương tự như vậy, việc phối hợp với Sở Kế hoạch và Đầu tư, Công an cũng vẫn chỉ dừng ở văn bản hướng dẫn ở ngành Hải quan mà chưa có sự thống nhất ký kết ở các cấp lãnh đạo để công tác phối hợp có tắnh pháp lý và đạt hiệu quả cao. Các cơ quan này coi việc thu hồi nợ thuế cho NSNN không phải là nhiệm vụ chắnh của mình nên việc phối hợp, thực thi không mấy hiệu quả.
Hai là, chất luợng đội ngũ cán bộ công chức HQ còn hạn chế
Năng lực cán bộ, công chức còn hạn chế, chưa đáp ứng được yêu cầu. Nghiệp vụ phân tắch, phân loại để áp mã số thuế, cũng như xác định giá tắnh thuế đòi hỏi phải có kiến thức tổng hợp, chuyên sâu. Trong khi đó, trên thực tế, trình độ chuyên môn của đội ngũ công chức hải quan trực tiếp đảm nhiệm công tác kiểm tra thu thuế, tắnh thuế chưa đồng đều, chưa đáp ứng được yêu cầu thực tế. Vì vậy, việc áp nhầm thuế suất, áp nhầm giá, áp dụng chắnh sách thuế không đúng, không cập nhật thông tin về những mặt hàng mới của công chức hải quan trong quá trình thực hiện nhiệm vụ cũng là một trong những nguyên nhân dẫn đến nhiều khó khăn trong việc thu hồi nợ đọng.
Ba là, hệ thống cơ sở vật chất chưa đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ và hệ thống thông tin về
cơ sở dữ liệu còn nghèo nàn, cụ thể:
Một số thông tin trong hệ thống dữ liệu GTT02 không rõ ràng, minh bạch, do đó cơ quan hải quan không thể sử dụng để so sánh, kiểm tra trị giá khai báo, tham vấn và xác định giá. Đây là một trong những nguyên nhân sâu xa dẫn đến hiệu quả của công tác kiểm tra trị giá khai báo, tham vấn còn thấp, tỷ lệ bác bỏ trị giá khai báo chỉ đạt từ 35 đến 40% tổng số lô hàng tham vấn trong khi xu hướng khai báo trị giá thấp ngày càng gia tăng. Việc chỉ sử dụng nguồn thông tin do doanh nghiệp khai báo như hiện nay để kiểm tra trị giá khai báo, tham vấn và xác định trị giá vô hình dung đã Ộhợp thức hoáỢ cho tình trạng gian lận thương mại vì các doanh nghiệp đều đồng loạt khai báo trị giá giao dịch thấp.
Hệ thống dữ liệu hiện hành cơ bản được cập nhật từ các thông tin khai báo trên hồ sơ hải quan, rất ắt thông tin qua kiểm tra hoặc thu thập từ các nguồn khác, nên còn nghèo nàn, độ tin cậy thấp. Một số nguồn thông tin chưa được phân tắch, xử lý, đánh giá mức độ tin cậy theo mức độ rủi ro trước khi khai thác sử dụng nên hiệu quả thấp. Một số thông tin dữ liệu chưa được cập nhật kịp thời hoặc còn sơ sài, mang tắnh chiếu lệ, không có cơ sở phân biệt dẫn đến tình trạng rất Ộthiếu thông tinỢ song lại có Ộthông tin thừaỢ do không thể sử dụng được. Năng lực thu thập, xử lý thông tin của cán bộ làm công tác thu thập xử lý thông tin còn rất yếu.
Hệ thống cơ sở vật chất thiếu đồng bộ, trang thiết còn lạc hậu. Đặc biệt là tại một số Chi cục, trụ sở làm việc còn chật hẹp, nhà công vụ còn thiếu. Hệ thống máy móc trang thiết bị chuyên dụng còn thiếu như: máy soi container, máy soi hành lý, hệ thống giám sát bằng camera...Hệ thống máy tắnh được trang bị, phần lớn đã xuống cấp, cũ hỏng... Hệ thống thông tin về cơ sở dữ liệu hiện hành
Cơ quan hải quan đã và đang thu thập, sử dụng là căn cứ vô cùng quan trọng để xác định thời hạn nộp thuế, áp dụng biện pháp cưỡng chế, phân loại hồ sơ hoàn thuế, kiểm tra, hỗ trợ cho việc xác định trị giá tắnh thuế cho hàng hoá nhập khẩu hoặc quyết định hình thức, mức độ kiểm tra, thanh tra thuế.
Tuy nhiên, do hệ thống dữ liệu hiện hành cơ bản được cập nhật từ các thông tin khai báo trên hồ sơ hải quan, rất ắt thông tin qua kiểm tra, thanh tra thuế hoặc thu thập từ các nguồn khác. Nên hệ thống dữ liệu còn nghèo nàn, độ tin cậy thấp. Một số nguồn thông tin chưa được phân tắch, xử lý, đánh giá mức độ tin cậy theo mức độ rủi ro trước khi khai thác sử dụng nên hiệu quả thấp. Một số thông tin dữ liệu chưa được cập nhật kịp thời hoặc còn sơ sài, mang tắnh chiếu lệ, không có cơ sở phân biệt dẫn đến tình trạng rất Ộthiếu thông tinỢ trong khi lại có Ộthông tin thừaỢ do không thể sử dụng được. Năng lực thu thập, xử lý thông tin của cán bộ làm công tác thu thập xử lý thông tin còn rất yếu.
Về mặt chủ trương, Cục Hải quan luôn đặt ra mục tiêu cải cách thủ tục hành chắnh, tạo cơ chế thông thoáng thu hút doanh nghiệp và nuôi dưỡng nguồn thu nhưng công tác tổ chức thực hiện còn kém hiệu quả.
Ý thức của một số CBCC trong việc này không cao, coi việc thu hút và nuôi dưỡng nguồn thu là việc của lãnh đạo, không phải việc của mình, số thu tăng hay giảm không