thương mại
1.2.5.1. Kinh nghiệm quốc tế về kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại
Năm 2001-2002, ủy ban Basel đã thực hiện một cuộc khảo sát lớn đối với hệ thống kiểm toán nội bộ tại gần 80 ngân hàng thương mại ở các quốc gia phát triển trên khắp thế giới từ đó rút ra được những kết luận như sau:
Thứ nhất về vị trí của KTNB trong tổ chức: tất cả các NHTM được điều tra đều thành lập bộ phận KTNB trực thuộc Hội đồng quản trị, kèm với đó là ban hành các quy định về hoạt động của KTNB. Bộ phận KTNB luôn có quyền chủ động thực hiện công việc của mình tại bất cứ bộ phận, phòng ban nào của tổ chức bên cạnh đó cần đảm bảo tính độc lập cao nhất của KTNB đối với ban điều hành.
Thứ hai về nội dung, phạm vi KTNB: tất cả các NHTM được phỏng vấn đều xác
nhận rằng mọi hoạt động và bộ phận trong NHTM đều nằm trong phạm vi của kiểm toán bao gồm: sự tuân thủ đối với các chính sách, tính đáng tin cậy của các thông tin tài chính và quản trị; tính liên tục, đáng tin cậy của hệ thống thông tin điện tử và hoạt động của các phòng ban nhân sự.
Thứ ba về tổ chức thực hiện KTNB: để tiến hành một cuộc kiểm toán cụ thể KTVNB cần kết hợp kiểm toán hệ thống và kiểm tra chi tiết theo các bước: (1) Lập kế hoạch kiểm toán; (2) Điều tra và đánh giá những thông tin sẵn có; (3) Thông báo về kết quả kiểm toán; và (4) Theo dõi việc thực hiện các kiến nghị, chỉnh sửa các vấn đề được nêu ra. Đặc biệt là việc lập kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở định hướng rủi ro, dựa trên các mô hình chấm điểm (scoring models).
Từ cuộc khảo sát, ủy ban Basel cũng đã đưa 3 nguyên nhân chính làm hạn chế hiệu quả của bộ phận KTNB trong NHTM là:
- Một là phương pháp kiểm toán không liền mạch, thiếu tính hệ thống, tức là các chương trình KTNB được cấu trúc như một loạt các cuộc kiểm toán riêng rẽ đối với
các hoạt động cụ thể trong cùng một bộ phận, một phòng ban, một khu vực địa lí, hay một đơn vị. Vì quá trình kiểm toán bị cắt đoạn nên KTV không hiểu biết một cách thấu đáo và đầy đủ về các quy trình kinh doanh. Một cách tiếp cận trong kiểm toán mà cho phép các KTV có thể theo dõi các quy trình, các chức năng từ điểm khởi đầu cho tới điểm kết thúc (ví dụ nắm bắt một giao dịch từ lúc khởi tạo giao dịch đến giai đoạn lập BCTC) sẽ cho họ sự hiểu biết tốt hơn. Ngoài ra, nó cũng tạo cơ hội để xác nhận, kiểm tra tính đầy đủ và thích hợp của các kiểm soát ở tất cả các bước của quy trình.
- Hai là, trong một số trường hợp, kiến thức không đầy đủ và thiếu sự đào tạo cho KTVNB về sản phẩm, thị trường kinh doanh, về hệ thống thông tin và các lĩnh vực phức tạp khác cũng là một nguyên nhân dẫn đến hạn chế hiệu quả của KTNB. Vì các KTVNB không có được những kiến thức chuyên môn cần thiết, khi có những vấn đề đáng ngờ, họ rất ngần ngại đưa ra các câu hỏi chất vấn, và nếu có đưa ra câu hỏi thì thường sẽ dễ dàng chấp nhận các câu trả lời mà ít khi phân tích chúng
- Ba là KTNB cũng trở nên kém hiệu quả khi mà các nhà quản lí không có những chấn chỉnh kịp thời đối với những vấn đề được xác định qua kiểm toán. Sự chậm trễ này thường bắt nguồn từ nhận thức không đầy đủ của các nhà lãnh đạo về vai trò và tầm quan trọng của KTNB.
Gần đây, còn có cuộc khảo sát về tác động của KTNB trong việc giảm thiểu rủi ro tín dụng trong NHTM tại Kosovo được đăng trên tạp chí European Scientific Journal tháng 2 năm 2016 đã tiến hành phỏng vấn 80% các ngân hàng thương mại tại Kosovo với một bảng 27 câu hỏi chia ra làm 3 nhóm: nhóm câu hỏi thông tin chung, nhóm câu hỏi về tổ chức tài chính và nhóm câu hỏi về quy trình kiểm toán và rủi ro tín dụng.
Kết quả của nhóm câu hỏi về thông tin chung cho thấy 100% các Trưởng kiểm toán nội bộ tại Kosovo đạt trình độ Thạc sĩ, 14.3% có kỹ năng kế toán, 14.3% có chứng chỉ kế toán và 71.4% có chứng chỉ hành nghề kiểm toán. Trong đó đa số có kinh nghiệm làm việc trong ngành kiểm toán từ 5-10 năm (chiếm 71.4%). Như vậy đa số
các Trưởng ban kiểm toán nội bộ đều đạt trình thạc sĩ, có chứng chỉ hành nghề kiểm toán và có kinh nghiệm trên 5 năm.
Kết quả trả lời nhóm câu hỏi thứ 2 về chính sách kiểm toán và quản trị rủi ro trong tổ chức tài chính cho thấy tiêu chí quan trọng nhất mà KTNB cần có là sự độc lập. Trong 7 ngân hàng được hỏi về sự độc lập của KTNB thì có 6 ngân hàng trả lời là độc lập một phần, và duy nhất một ngân hàng trả lời độc lập hoàn toàn.
Các câu trả lời thu được từ nhóm câu hỏi thứ 3 liên quan đến quy trình kiểm toán và quản trị rủi ro cho thấy các ngân hàng đều tiến hành kiểm toán định kỳ và theo các chuyên đề khi cần tăng cường kiểm soát ở một mảng nào đó. Với cách thức tiến hành là kiểm toán mẫu và đa số các trường hợp là chọn mẫu đại diện trong một khoảng thời gian được chọn. Và tất cả các ngân hàng đều cho rằng các khuyến nghị kiểm toán đã giúp giảm thiểu các lỗi cố ý cũng như vô ý của nhân viên có thể gây ra tổn thất từ đó giảm thiểu rủi ro tín dụng cho ngân hàng.
Khảo sát cũng đã tiến hành định lượng mối tương quan giữa các phát hiện kiểm toán và tác động của kiếm toán tới quản trị rủi ro tín dụng có tác động lớn hay không thì qua kiểm định T với p-value là 0.029% cho thấy các phát hiện kiểm toán cũng như việc thực hiện các khuyến nghị kiểm toán đã góp phần giảm thiểu rủi ro tín dụng. 1.2.5.2. Kinh nghiệm trong nước về kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại các ngân hàng thương mại
Từ tháng 3 năm 2014, Ngân hàng nhà nước đã lựa chọn 10 NHTM để thí điểm triển khai Basel II. Như vậy trong thời gian tới, các NHTM sẽ phải thực hiện KTNB theo chuẩn của Basel II. Ngoài ra, nhiều NHTM cũng đã ban hành các sổ tay KTNB cập nhật theo quy định của thông tư 44/2011/TT-NHNN như tại ngân hàng TMCP Công thương (VietinBank) là năm 2012 làm căn cứ để các KTVNB thực hiện kiểm toán hoạt động tín dụng.
Trong đề tài “Nâng cao chất lượng kiểm toán nội bộ Vietcombank theo các chuẩn mực quốc tế về thực hành kiểm toán nội bộ của hiệp hội kiểm toán quốc tế (IIA)” của
Ths. Phạm Thanh Huyền đã khảo sát 31 NHTM cho thấy bộ phận KTNB tại các NHTM Việt Nam đã phát huy tính chủ động, tích cực trong công tác kiểm toán tuy nhiên vẫn đặt trọng tâm vào kiểm toán tuân thủ nhằm phát hiện sai sót, vi phạm trong quá trình hoạt động của NHTM mà chưa đánh giá công việc của quản lý rủi ro và giám sát tuân thủ, chưa thực hiện đầy đủ việc rà soát độc lập để đánh giá hiệu quả, hiệu lực của khung chính sách, quy trình quản lý và mô hình đo lường rủi ro theo yêu cầu của IIA hoặc Basel II. Chỉ có 2 trong số 31 ngân hàng được khảo sát đã kiểm tra bộ phận quản lý rủi ro về việc thực hiện chức năng nhiệm vụ của phòng/ban theo quy định, tuy nhiên kiểm toán nội bộ cũng chưa đánh giá tổng thể về khung quản lý rủi ro hoặc xác thực mô hình đo lường rủi ro. Riêng các NH 100% vốn nước ngoài đã được NH mẹ kiểm toán tương đối toàn diện theo chuẩn mực của IIA và Basel II.
Trong luận án tiến sĩ của tác giả Nguyễn Minh Phương (2016) với đề tài “Hoàn
thiện kiểm toán nội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam”
đã thực hiện khảo sát tại ban kiểm toán nội bộ Agribank từ đó tiến hành chạy mô hình kinh tế lượng để phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới KTNB. Kết quả cho thấy có 4 nhân tố chủ quan ảnh hưởng đến KTNB là: “Lãnh đạo cam kết và ủng hộ” có ảnh hưởng mạnh mẽ nhất, “Sự phối hợp công tác của các đơn vị được kiểm toán”, “Trình độ năng lực của kiểm toán viên” và “Cơ cấu tổ chức bộ máy”. Ngoài ra còn có 3 nhân tố khách quan ảnh hưởng đến KTNB là: “Môi trường kinh tế”, “Môi trường xã hội” và “Môi trường pháp lý”.
Trong luận văn thạc sĩ của tác giả Ứng Duy Đông năm 2014 với đề tài “Một số giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng Việt Nam Thịnh Vượng” đã trình bày quy trình KTNB HĐTD tại một chi nhánh. Qua đó đề
xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả KTNB HĐTD là: chuyển đổi từ kiểm toán tuân thủ sang kiểm toán định hướng rủi ro (nhưng chưa trình bày các bước thực hiện); hoàn thiện quy trình KTNB và tăng cường việc ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động KTNB.
CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á
2.1. KHÁI QUÁT VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của ngân hàng thương mại cổ phần Bắc