• Một là, Ngân hàng nhà nước cần sớm hoàn thiện hành lang pháp lý cho kiểm
toán nội bộ trong hệ thống ngân hàng thương mại thông qua việc sửa đổi, bổ sung hoặc ban hành quy định thay thế cho thông tư 44/2011/TT-NHNN để tạo cơ sở cho kiểm toán nội bộ hoạt động hữu hiệu hơn. Trong đó cần có một số nội dung sau:
- Cần gắn trách nhiệm của Chủ tịch hội đồng quản trị, Trưởng ban kiểm soát, Tổng Giám đốc về việc thiết lập và vận hành hệ thống KSNB một cách hiệu quả đảm bảo sự an toàn cho các hoạt động của ngân hàng.Việc gắn trách nhiệm của những lãnh đạo cao cấp sẽ tăng cường nỗ lực hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như đánh giá đúng tầm quan trọng của kiểm toán nội bộ một khâu vô cùng quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các ngân hàng thương mại.
- Có chế tài xử phạt có thể về hành chính hoặc về hình sự đối với việc phát hiện ra sai phạm trong quy trình nhưng do không tuân thủ đạo đức nghề nghiệp mà bỏ qua sai phạm, hoặc không phát hiện ra được các sai phạm trong quy trình mặc dù các sai phạm này hoàn toàn có thể phát hiện ra bằng các nghiệp vụ kiểm toán cơ bản dẫn đến tổn thất cho ngân hàng. Đây là yếu tố quan trọng để các KTVNB duy trì đạo đức nghề nghiệp cũng như thận trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán đặc biệt đối với hoạt
động tín dụng, một nghiệp vụ mà những rủi ro nếu không được kiểm soát một cách kịp thời sẽ tạo ra những hậu quả nghiêm trọng.
- Bổ sung thêm quy định về chứng chỉ kiểm toán nội bộ để hành nghề, nếu không có chứng chỉ thì chỉ được làm trợ lý kiểm toán. Đòi hỏi về chứng chỉ hành nghề sẽ là một yêu cầu nhằm đảm bảo các KTVNB được trang bị kiến thức và kỹ năng đầy đủ để thực hiện nhiệm vụ đòi hỏi trình độ chuyên môn cao và cũng là để thúc đẩy việc ra đời hiệp hội KTNB.
- Ngoài ra, khung quản lý rủi ro tín dụng cũng cần được quy định một cách cụ thể tạo cơ chế quản lý rủi ro tín dụng từ đó sẽ giúp KTNB hoạt động tín dụng có nhiều thuận lợi, nhất là với việc thực hiện kiểm toán theo phương pháp định hướng rủi ro.
• Hai là, tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động của kiểm toán nội bộ
tại các ngân hàng thương mại. Hiện tại, NHNN đã thường xuyên thực hiện giám sát hoạt động của kiểm toán nội bộ thông qua các báo cáo tổng hợp về kế hoạch thực hiện, tình hình thực hiện kế hoạch kiểm toán, báo cáo các phát hiện kiểm toán cũng như tình hình thực hiện kiến nghị kiểm toán nội bộ. Tuy nhiên công tác kiểm tra vẫn chưa được chú trọng, cuộc thanh tra chuyên đề của NHNN năm 2016 về hệ thống KSNB và KTNB vẫn tập trung vào rà soát các cơ sở pháp lý hoạt động của KTNB tại ngân hàng thương mại mà chưa đi sâu vào việc kiểm tra chất lượng của kiểm toán nội bộ.
KẾT LUẬN
Những năm gần đây, sau khi phải liên tục đối mặt với những tổn thất lớn từ hoạt động tín dụng, các ngân hàng thương mại đang dần nhận thức rõ hơn lúc nào hết yêu cầu phải nâng cao năng lực kiểm soát rủi ro tín dụng. Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập giúp hội đồng quản trị kiểm tra được hệ thống kiểm soát nội bộ có hoạt động hiểu quả không, cũng như việc tuân thủ các chốt kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó đem lại những giá trị gia tăng cho ngân hàng thương mại mà đặc biệt là kiểm soát rủi ro từ hoạt động tín dụng. Với mục tiêu lớn mà đại hội đồng cổ đông đặt ra trong thời gian tới là đẩy mạnh hoạt động tín dụng thì yêu cầu Bacabank cần phải đưa ra các giải pháp để kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng hiệu quả. Học viên đã hoàn thành đề tài luận văn: “Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á” với các kết quả nghiên cứu tóm tắt như sau:
Thứ nhất, hệ thống hóa những nghiên cứu về kiểm toán nội bộ tại ngân hàng
thương mại nói chung thông qua tìm hiểu những quan niệm, chuẩn mực cũng như đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán nội bộ. Làm rõ được vai trò của kiểm toán nội hoạt động tín dụng trong ngân hàng thương mại, cũng như các yếu tố của kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng là cơ cấu tổ chức, phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng. Cùng với đó là nghiên cứu kinh nghiệm của thế giới và trong nước về công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại để rút ra các bài học kinh nghiệm đối với kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng.
Thứ hai, luận văn đã khảo sát, phân tích và đánh giá về thực trạng công tác kiểm
toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á với các vấn đề chính là cơ cấu tổ chức, phương pháp tiếp cận và quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng. Cùng với thực tế công tác và phỏng vấn các chuyên viên kiểm toán nội bộ thông qua bảng câu hỏi, học viên đã thu được những kết luận mang tính thực tế, đánh giá đúng thực trạng công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á. Qua đó, học viên nhận thấy công tác kiểm toán nội bộ hoạt động
tín dụng tại Bacabank tuy đã đạt được những kết quả nhất định, song còn một số hạn chế phải sớm khắc phục.
Thứ ba, từ việc đưa ra các hạn chế cùng các nguyên nhân của hạn chế đó, học viên đã đưa ra một số giải pháp, kiến nghị giúp công tác kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng hiệu quả hơn nữa, góp phần tạo ra những giá trị gia tăng và giúp Bacabank đạt được những mục tiêu tăng trưởng tín dụng một cách bền vững trong thời gian tới.
Mặc dù đã có nhiều cố gắng, nỗ lực để hoàn thành một cách tốt nhất tuy nhiên do kinh nghiệm bản thân còn hạn chế nên luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót, học viên mong muốn nhận được sự chỉ dẫn, góp ý của các nhà khoa học, các thầy cô giáo và các đồng nghiệp để luận văn được hoàn thiện hơn nữa./.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng việt
1. Bộ môn kế toán ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện ngân hàng, Kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại, Công ty in Tiến bộ, Hà Nội 2009.
2. Bộ môn kế toán ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện ngân hàng, Kiểm soát – Kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại, Tài liệu học tập, Hà Nội 2014.
3. Bộ môn kiểm toán, Khoa kế toán – Học viện tài chính, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Học viện tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 2009.
4. Bộ tài chính, Thông tư số 214/2012/TT-BTC ban hành hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Hà Nội 2012.
5. Cao Hải Vân, Nâng cao chất lượng KTNB hoạt động tín dụng tại Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn chi nhánh huyện Phú Lộc, Khóa luận tốt
nghiệp, Hà Nội 2010.
6. Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Dự thảo nghị định về Kiểm toán nội bộ, Hà Nội 2016.
7. Cơ quan thanh tra, giám sát ngân hàng – Ngân hàng nhà nước, Công văn số 1270/TTGSNHNN4 khuyến nghị KSNB và KTNB, Hà Nội 2016.
8. GS. TS. Nguyễn Văn Tiến, Quản trị ngân hàng Thương mại, Nxb Thống kê, Hà
Nội 2015.
9. Kiểm toán nhà nước, Quyết định số 06/2012/QĐ-KTNN ban hành quy trình kiểm toán các tổ chức tài chính, ngân hàng, Hà Nội 2012.
10. Lương Thị Hồng Ngân, Một số gợi ý xây dựng kiểm toán nội bộ ngân hàng trong thời kỳ hội nhập, Download từ http://www.sav.gov.vn/2613-1-ndt/mot-so-goi-y-
xay-dung-kiem-toan-noi-bo-ngan-hang-trong-thoi-ky-hoi-nhap.sav, 2014.
11. Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam, Sổ tay kiểm toán nội bộ BIDV, Hà Nội
12. Ngân hàng nhà nước – Trường bồi dưỡng cán bộ Ngân hàng, Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm soát, kiểm toán nội bộ nâng cao, Hà Nội 2014.
13. Ngân hàng nhà nước, Dự thảo thông tư quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ của TCTD, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, Hà Nội 2017
14. Ngân hàng nhà nước, Thông tư số 02/2016/TT-NHNN quy định về phân loại tài sản có, mức trích, phương pháp trích lập dự phòng rủi ro và việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, , Hà Nội 2013.
15. Ngân hàng nhà nước, Thông tư số 39/2016/TT-NHNN quy định về hoạt động cho vay của TCTD, Hà Nội 2016.
16. Ngân hàng nhà nước, Thông tư số 44/2011/TT-NHNN quy định về Hệ thống kiểm soát nội bộ và kiểm toán nội bộ của TCTD, Hà Nội 2011.
17. Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á , Quyết định số 720/2012/QĐ-BKS- Bacabank ban hành Quy chế hoạt động kiểm toán nội bộ và bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp, Nghệ An 2012.
18. Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á, Báo cáo Ban kiểm soát Bac A Bank 2014, 2015, 2016 , Nghệ An 2015, 2016, 2017.
19. Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á, Báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, Nghệ An 2013, 2014, 2015, 2016, 2017.
20. Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á, Quyết định số 718/2012/QĐ-HĐQT- Bacabank ban hành quy định về tổ chức và hoạt động kiểm toán nội bộ, Nghệ An 2012.
21. Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á, Quyết định số 721/2012/QĐ-BKS- Bacabank ban hành quy trình kiểm toán nội bộ áp dụng trong hệ thống ngân hàng TMCP Bắc Á, Nghệ An 2012.
22. Nguyễn Minh Phương, Hoàn thiện kiểm toán nội bộ tại ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện ngân hàng,
23. Nguyễn Phú Giang (2011), Kiểm toán hoạt động trong các ngân hàng thương mại Việt Nam hiện nay – Thực trạng và giải pháp, download from Ngân hàng nhà
nước: http://www.sav.gov.vn/1234-1-ndt/kiem-toan-hoat-dong-trong-cac-ngan- hang-thuong-mai-o-viet-nam-hien-nay-thuc-trang-va-giai-phap.sav, 2016.
24. Nguyễn Thị Lê Thanh, Bàn về chỉ tiêu đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại , retrieved from VNCPA: http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4354 và http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4355, 2011.
25. Phạm Thanh Huyền, Nâng cao chất lượng kiểm toán nội bộ các NHTM Việt Nam theo các chuẩn mực quốc tế về thực hành kiểm toán nội bộ của hiệp hội kiểm toán quốc tế (IIA), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành, Ngân hàng ngoại thương Việt Nam, Hà Nội 2016
26. Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2010), Luật các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12, Hà Nội 2010.
27. Trần Văn Tùng, Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Công thương Việt Nam, Luận văn Thạc sỹ, Trường đại học
Kinh tế - Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 2012.
28. Trung tâm đào tạo nguồn lực việt, Chuẩn mực quốc tế cho việc hành nghề chuyên nghiệp của kiểm toán nội bộ (Các chuẩn mực) và bản sửa đổi,
http://vietsourcing.edu.vn/images/Documents/chuanmucquocte.pdf và http://www.vietsourcing.edu.vn/images/Documents/chuan-muc-kiem-toan-noi- bo-sua-doi.pdf, 2013.
29. Trường đào tạo và phát triển nguồn nhân lực ngân hàng Công thương Việt Nam và Ernst&Young, Kiểm soát nội bộ trong Ngân hàng, Tài liệu đào tạo, Hà Nội 2013.
30. TS. Đào Minh Phúc và Ths. Lê Văn Hinh, Hệ thống kiểm soát nội bộ gắn với quản lý rủi ro tại các ngân hàng thương mại Việt Nam trong giai đoạn hiện nay,
https://www.sbv.gov.vn/webcenter/contentattachfile/idcplg?dDocName=SBV283 026&filename=284794.pdf, 2015.
31. Ứng Duy Đông, Một số giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng Việt Nam Thịnh vượng, Luận văn Thạc sỹ, Trường đại học
Kinh tế - Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 2015.
32. Ủy ban giám sát tài chính quốc gia, Báo cáo tổng quan thị trường tài chính 2016,
download from http://nfsc.gov.vn/bao-cao-giam-sat/bao-cao-tong-quan-thi- truong-tai-chinh-2016, 2016.
33. Vũ Thùy Linh, Hoàn thiện quá trình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong Ngân hàng thương mại nhà nước Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện tài
chính, Hà Nội 2014.
Tài liệu tham khảo tiếng anh
34. Basel Committee on Banking Supervision, Internal Audit in Banks and supervisor’s relationship with auditors: A survey, Bank for International
Settlements, tải về từ http://www.bis.org/publ/bcbs92.pdf, 2001.
35. Basel Committee on Banking Supervision, The internal audit function in bank,
Bank for International Settlements, tải về từ http://www.bis.org/publ/bcbs223.pdf, 2002.
36. COSO, Internal control – Integrated Framework, IACPA, Newyork, 1992.
37. COSO, The updated COSO internal Control Framework,
http://www.protiviti.com/en-US/Documents/Resource-Guides/Updated-COSO- Internal-Control-Framework-FAQs-Second-Edition-Protiviti.pdf, 2003.
38. David Griffiths, Risk based internal auditing – An Introduction,
www.internalaudit.biz/files/introduction/rbiaintroduction.docx, 2006.
39. IIA, Code of Ethic, tải về từ: https://global.theiia.org/standards- guidance/mandatory-guidance/Pages/Code-of-Ethics.aspx
40. IIA, Definition of Internal Audit, tải về từ: https://global.theiia.org/standards-
guidance/mandatory-guidance/Pages/Definition-of-Internal-Auditing.aspx
41. IIA, International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,
tải về từ:
http://www.theiia.org/bookstore/downloads/freetomembers/0_2032.dl_pas.pdf, 2013
42. IIA, Practice advisories under International Professional Practice Framework (IPPF), tải về từ: https://na.theiia.org/standards- guidance/Public%20Documents/IPPF%202013%20English.pdf, 2013.
43. IIA, Practice advisories under International Professional Practice Framework (update), tải về từ: https://na.theiia.org/standards- guidance/Public%20Documents/IPPF-Standards-2017.pdf, 2017
44. Joel Bessis, Risk Management in Banking 4th edition, Jonh Wiley and Sons Ltd,
United Kingdom 2015.
45. Shqipdona Hashani Siqani and Edona Sekiraca, The impact of Internal Audit in Reducing Credit Risk in Commercial Bank in Kosovo, European Scientific
Journal February 2016, tải về từ:
http://eujournal.org/index.php/esj/article/viewFile/6998/6721
Các website
46. CIMA’s Official Study System, Management Accounting – Risk and Control
Strategy (Page 206),
https://books.google.com.vn/books?id=Nk4MkoAL3zMC&printsec=frontcover& hl=vi&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=false, truy cập ngày 13/01/2017.
47. Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán hoạt động trong các ngân hàng thương mại ở Việt Nam hiện nay - Thực trạng và giải pháp, http://www.sav.gov.vn/1234-1-
ndt/kiem-toan-hoat-dong-trong-cac-ngan-hang-thuong-mai-o-viet-nam-hien-nay- thuc-trang-va-giai-phap.sav truy cập ngày 06/11/2016
48. Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán nội bộ - xuất phát từ tự thân doanh nghiệp sẽ là một công cụ quan trọng, hữu hiệu của nhà quản lý, http://www.sav.gov.vn/49-1-
ndt/kiem-toan-noi-bo-xuat-phat-tu-tu-than-doanh-nghiep-se-la-mot-cong-cu- quan-trong-huu-hieu-cua-nha-quan-ly.sav truy cập ngày 03/11/2016.
49. Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán nội bộ Việt Nam - Sự thay đổi cần thiết,
http://www.sav.gov.vn/3316-1-ndt/-kiem-toan-noi-bo-viet-nam-su-thay-doi-can- thiet.sav , truy cập ngày 05/03/2017.
50. Kiemtoannoibo.com.vn, Kiểm toán nội bộ dựa trên định hướng rủi ro,
http://kiemtoannoibo.com.vn/kiem-toan-noi-bo/45--ki-m-to-n-n-i-b-d-a-tr-n-nh-h- ng-r-i-ro.html?sid=4796d7942e6752dd23e8701a3496bdba , truy cập ngày 13/02/2017.
51. Kim Tiền, Thu nhập của hàng loạt ngân hàng đang phải lệ thuộc trên 70% vào hoạt động tín dụng, http://cafef.vn/thu-nhap-cua-hang-loat-ngan-hang-dang-phai-
le-thuoc-tren-70-vao-hoat-dong-tin-dung-20170208101328921.chn , truy cập ngày 09/02/2017
52. Ths. Lê Thị Hạnh, Kiểm soát rủi ro tín dụng theo Basel II tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/tai-chinh-