với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa giai đoạn 2015 – 2019
2.2.1. Kết quả thu thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên
Tại Chi cục thuế quận Đống Đa, các đơn vị hầu hết kê khai thuế thực hiện nghiêm túc việc nộp thuế TNCN. Các trường hợp nợ thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên phần lớn là là các trường hợp cá nhân làm việc tự do và tổ chức chi trả thu nhập nằm trong danh sách thuộc trách nhiệm xử lý thuế của cơ quan thuế các tỉnh, thành phố khác giải quyết.
Với đặc thù là quận trung tâm thành phố Hà Nội, nơi tập trung đông các doanh nghiệp quy mô lớn,...sau khi tính đến yếu tố giảm trừ gia cảnh thì số thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên nộp vào NSNN khá lớn so với các địa phương khác, cụ thể:
Bảng 2.4. Kết quả thu thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa
STT
Nội dung Năm
2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 1 Tổng thu thuế TNCN 291.622 374.549 451.818 447.877 560.625 2
Thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên
27.281 13.791 12.766 22.367 18.006
3
Tỷ lệ thu thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên (%)
9,35 3,68 2,83 4,99 3,21
(Nguồn: Báo cáo kết quả hoạt động qua các năm tại Chi cục thuế quận Đống Đa)
Kết quả thu thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa cho thấy nguồn thu này chiếm tỉ trọng nhỏ trong tổng số thu (dưới 5%) điều này có thể giải thích được vì sau khi tính đến yếu tố giảm trừ gia cảnh thì số thuế TNCN còn phải nộp không lớn. Tuy nhiên số thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên so với cùng kỳ có sự chênh lệch lớn qua các năm điều này cho thấy công tác kiểm soát thu thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa đang có xu hướng lơ là, thiếu đầu tư hoặc có thể do lực lượng kiểm tra không tăng nhưng số lượng NNT tăng nhanh (MST cá nhân cấp mới).
2.2.2. Kết quả quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên
Năm 2015 là năm đầu tiên triểm khai kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên do đó kết quả số cá nhân ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay và lên làm việc đạt 32,29%, số tiền đạt 21,5% so với số phải thu. Đến năm 2019, sau 5 năm thực hiện kết quả số cá nhân lên làm việc đạt 65,03%, số tiền đạt 37,8%, tăng 16,3% so với năm 2015.
Bảng 2.5. Kết quả quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa
(Đơn vị tính: triệu đồng)
STT Nội dung Năm
2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
1 Tổng số cá nhân có trong diện nộp thuế TNCN 673 860 472 483 409
1.1 Cá nhân không ủy quyền 455 473 280 361 143
1.2 Cá nhân ủy quyền 218 387 192 122 266
2 Tổng số thuế TNCN phát sinh 32.186 28.117 25.009 41.287 29.103 3 Tổng số thuế TNCN đã khấu trừ 12.822 7.117 5.918 15.674 7.925 4 Tổng số thuế TNCN phải nộp 27.281 13.791 12.766 22.367 18.006
(Nguồn: Báo cáo kết quả hoạt động qua các năm tại Chi cục thuế quận Đống Đa)
Kết quả đạt được như vậy là nhờ vào sự nỗ lực của đội ngũ công chức thuế đầy đủ năng lực, kiến thức chuyên môn và kỹ năng chuyên nghiệp, luôn tận tâm trong công việc, thân thiện với NNT và đáp ứng yêu cầu công tác.
2.3. Phân tích thực trạng kiểm tra quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa
2.3.1. Nội dung kiểm tra quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên
Dựa trên tình hình thực tế và căn cứ vào số liệu tổng hợp của Cục Thuế Thành Phố Hà Nội “Gói TNCN” đã chuyển về Chi cục thuế quận Đống Đa, cán bộ kiểm tra thực hiện đối chiếu các nội dung trên tờ khai quyết toán thuế TNCN của cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức, doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế quận Đống Đa quản lý và so sánh với số liệu từ “Gói TNCN”.
Bảng 2.6. Kết quả thực hiện nội dung kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa
STT Nội dung kiểmtra Cơ sở đối chiếu Các sai phạm phát hiện Phương ánxử lý
1
Kiểm tra và đối chiếu tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ
- Chứng từ chứng minh tổng thu nhập chịu thuế có xác nhận thu nhập tại tổ chức chi trả tiền lương, tiền công
- Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “Tong_TN_TQ”
- Dữ liệu từ “Gói TNCN” có sự chênh lệch với chứng từ do tổ chức chi trả tiền lương, tiền công cung cấp
- Điều chỉnh dữ liệu theo chứng từ theo số liệu đúng.
2 Kiểm tra và đối chiếu các khoản giảm trừ
- Khoản giảm trừ cho bản thân cá nhân và người phụ thuộc (theo quy định tại thời điểm trước ngày 1/7/2020): căn cứ theo quy định tại Thông tư 111/2013/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung theo điều 15 Thông tư 92/2015/TT-BTC và theo Công văn 801/TCT- TNCN ngày 02/3/2016 của Tổng cục thuế quy định cụ thể các khoản giảm trừ thuế TNCN; Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “GIAMTRU_GIA_CANH” + Mức giảm trừ đối với bản thân NNT: 9 triệu đồng/tháng (108 triệu
đồng/năm).
+ Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc. 3,6 triệu đồng/tháng. Giá trị giảm trừ phụ thuộc vào thời điểm đăng kí người phụ thuộc, NNT được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu NNT đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế người phụ thuộc. - Khoản giảm trừ từ thiện, nhân đạo, khuyến học: Căn cứ xác định là tài liệu để chứng minh đóng góp vào các tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người khuyết tật, người già không nơi nương tựa là chứng từ thu hợp pháp của tổ chức, cơ sở; chứng từ thu hợp pháp do các tổ chức, các quỹ của Trung
- Dữ liệu từ “Gói TNCN” có sự chênh lệch với chứng từ do cá nhân cung cấp về số người phụ thuộc; giá trị các khoản giảm trừ từ thiện, nhân đạo, khuyến học; khoản đóng bảo hiểm được trừ; khoản đóng quỹ hưu trí tự nguyện được trừ.
- NNT chưa thực hiện đăng kí cấp mã số thuế cho người phụ thuộc.
- Cán bộ kiểm tra giải thích và điều chỉnh cho NNT về các quy định và căn cứ giảm trừ. - Điều chỉnh dữ liệu theo số liệu đúng.
ương hoặc của tỉnh cấp; Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “GIAMTRU_GIA_CANH”. - Khoản đóng bảo hiểm được trừ: Căn cứ xác định là bản chụp chứng từ nộp tiền (hoặc nộp phí) do doanh nghiệp bảo hiểm cấp; Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “BHIEM_DTRU”
- Khoản đóng quỹ hưu trí tự nguyện được trừ: Căn cứ xác định là bản chụp chứng từ nộp tiền (hoặc nộp phí) do quỹ hưu trí tự nguyện cấp; Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “HUU_TRI”
3
Kiểm tra và đối chiếu tổng thu nhập tính thuế
- Được tính bằng giá trị “Tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ” trừ đi giá trị “Các khoản giảm trừ”
- Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “TN_Tinh_Thue_TQ”
- Sai sót dữ liệu do giá trị “Tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ” và giá trị “Các khoản giảm trừ” có sự sai sót.
- Điều chỉnh dữ liệu theo số liệu đúng.
4
Kiểm tra và đối chiếu tổng số thuế TNCN phát sinh trong kỳ
- Được tính bằng giá trị “Tổng thu nhập tính thuế” nhân với “Thuế suất”.
- Thuế suất căn cứ theo Quy định tại khoản 2, điều 7 và Phụ lục 01/PL-TNCN tại Thông tư 111/2013/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung theo điều 15 Thông tư 92/2015/TT-BTC. - Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “Thue_PN_TQ”
- Sai sót dữ liệu do giá trị “Tổng thu nhập tính thuế” có sự thay đổi, do đó, “thuế suất” có sự điều chỉnh.
- Điều chỉnh dữ liệu theo số liệu đúng.
5
Kiểm tra và đối chiếu tổng số thuế đã tạm nộp, đã khấu trừ, đã nộp trong kỳ - Căn cứ xác định là Chứng từ nộp thuế TNCN do tổ chức thực hiện chi trả tiền lương, tiền công cho cá nhân cung cấp.
- Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “Thue_DKT_TQ”
- Dữ liệu từ “Gói TNCN” có sự chênh lệch với chứng từ do tổ chức chi trả tiền lương, tiền công cung cấp
- Điều chỉnh dữ liệu theo chứng từ theo số liệu đúng. 6
Kiểm tra và đối chiếu tổng số thuế còn phải nộp trong kỳ
- Được tính bằng giá trị “Tổng số thuế TNCN phát sinh trong kỳ” trừ đi “Tổng số thuế đã tạm nộp, đã khấu trừ, đã nộp trong kỳ”
- Dữ liệu từ “Gói TNCN” tại cột “Thue_CPN_NT” - Sai sót do các giá trị “Tổng số thuế TNCN phát sinh trong kỳ” và giá trị “Tổng số thuế đã tạm nộp, đã khấu trừ, đã nộp trong kỳ” có sự điều chỉnh - Điều chỉnh dữ liệu theo số liệu đúng. (Nguồn: tác giả tổng hợp)
Qua kiểm tra và đối chiếu, cán bộ kiểm tra đã kịp thời phát hiện ra những sai lệch về số liệu trong Tờ khai quyết toán thuế TNCN, từ đó, kịp thời đưa ra phương án xử lý kết quả kiểm tra quyết toán. Kết quả thực hiện các nội dung kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa thể hiện qua Bảng 2.6.
Phần lớn các sai sót về số liệu trong Tờ khai quyết toán thuế TNCN xuất phát từ sự chênh lệch với chứng từ do tổ chức chi trả tiền lương, tiền công cung cấp; và NNT chưa thực hiện đăng kí mã số thuế cho người phụ thuộc. Đối với mỗi trường hợp có sai sót trong Tờ khai quyết toán thuế TNCN, cán bộ kiểm tra đều thực hiện hỗ trợ và hướng dẫn NNT thực hiện điều chỉnh theo số liệu đúng.
2.3.2. Bộ máy kiểm tra quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên
2.3.2.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa
Do mỗi đội thuế được chuyên môn hóa thực hiện một công việc nghiệp vụ cụ thể trong quy trình kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên nên buộc các đội phải có những mối quan hệ theo dây chuyền với nhau. Cụ thể như sau:
Hình 2.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa
(Nguồn: Đội kiểm tra thuế Chi cục thuế quận Đống Đa)
Chi cục trưởng Phó chi cục trưởng Đội kiểm tra thuế Đội Trước ba, thu khác và thuế TNCN Đội Kê khai kế toán thuế - Tin học Đội tuyên truyền hỗ trợ NNT Đội quản lý nợ và cưỡng chế thuế Đơn vị phối hợp: Cơ quan Công an
- Chi cục trưởng Chi cục thuế: có trách nhiệm thường xuyên nắm bắt và đôn đốc bộ phận kiểm tra, công chức làm công tác kiểm tra thực hiện hiện nghiêm túc các công việc trên nhằm mục đích triển khai tốt công tác quản lý, kiểm tra thuế theo cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế TNCN.
- Phó chi cục trưởng: có trách nhiệm hỗ trợ chi cục trưởng và phê duyệt các quyết định ban hành trong quá trình triển khai kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên.
- Đội kiểm tra thuế là bộ phận được giao nhiệm vụ ttrực tiếp hực hiện kiểm tra quyết toán thuế TNCN, soạn thảo Biên bản làm việc, quyết định xử phạt vi phạm hành chính, công văn phối hợp để hoàn thiện kiểm tra kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên.
- Các bộ phận phối hợp:
+ Đội Trước ba, thu khác và thuế TNCN: có trách nhiệm phối hợp với Đội kiểm tra nội bộ để đôn đốc, giám sát quá trình thực hiện kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên.
+ Đội Kê khai kế toán thuế - Tin học: có trách nhiệm rà soát số liệu, phân công và chuyển dữ liệu “ Gói TNCN” đến các Đội kiểm tra thuế; thực hiện gửi thông báo qua thư điện tử tới toàn bộ các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thuộc “ Gói TNCN”.
+ Đội tuyên truyền và hỗ trợ NNT: có trách nhiệm nắm các nội dung các “Gói TNCN” để tuyên truyền đến các cá nhân trong công tác tự kê khai quyết toán thuế TNCN hàng năm.
+ Đội quản lý nợ và cưỡng chế thuế: có trách nhiệm thực hiện các biện pháp xử lý vi phạm hành chính của NNT trong trường hợp không thực hiện khắc phục hậu quả về thuế TNCN.
+ Cơ quan Công an: phối hợp với Chi cục thuế quận Đống Đa xử lý các trường hợp vi phạm hành chính về thuế TNCN trong trường hợp NNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật.
Qua việc phân chia nhiệm vụ đối với từng Bộ phận trong kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có 2 nguồn thu nhập tại Chi cục thuế quận Đống Đa đã từng bước đảm bảo các nghiệp vụ trong quy trình kiểm tra quyết toán thuế TNCN từ các đối tượng nộp thuế được thực hiện đúng theo các chính sách và quy định của Cục thuế, nhưng vẫn còn một số hạn chế cơ bản nhất định, như sau:
- Do chức năng của một số Đội tại các Chi cục thuế quận Đống Đa còn quá nhiều, kiêm nhiệm và chồng chéo dẫn đến vừa không bao quát hết toàn bộ các công việc, vừa dẫm chân lên nhau, đùn đẩy trách nhiệm cho nhau trong quá trình thực hiện kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có 2 nguồn thu nhập.
- Việc giám sát thực hiện quy trình, quy chế làm việc của từng bộ phận chưa được thường xuyên, chặt chẽ,... Do vậy, đã dẫn đến việc một số bộ phận không thực hiện nghiêm túc các quy trình nghiệp vụ, quy trình kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có 2 nguồn thu nhập. Vì vậy, đã làm giảm hiệu quả của việc kiểm tra thuế TNCN nói chung và kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có 2 nguồn thu nhập nói riêng tại Chi cục thuế quận Đống Đa.
2.3.2.2. Nhân lực kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa
Với chức năng trực tiếp thực hiện kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên, Chi cục thuế quận Đống Đa hiện có 3 Đội kiểm tra thuế. Tình hình nhân lực kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại các Đội kiểm tra thuế cụ thể như sau:
Bảng 2.7. Quy mô CBCC kiểm tra quyết toán thuế TNCN đối với cá nhân có hai nguồn thu nhập trở lên tại Chi cục thuế quận Đống Đa
(Đơn vị tính: người)
STT Nội dung Năm
2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 1 Quy mô 20 22 23 23 25 2 Trình độ chuyên môn 2.1 Trên Đại học 5 7 7 8 9 2.2 Đại học 12 12 14 13 15 2.3 Cao đẳng 3 3 2 2 1 2.4 Khác 0 0 0 0 0
3 Kinh nghiệm công tác
3.1 Dưới 5 năm 6 5 5 5 4
3.2 Từ 5 - 9 năm 9 11 11 13 15
3.3 Trên 10 năm 5 6 7 5 6
(Nguồn: Đội Hành chính Chi cục thuế quận Đống Đa)
Trong giai đoạn 2015 – 2019, trình độ chuyên môn đội ngũ CBCC kiểm tra